企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

黃國(guó)飛

企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)代化的重要方法之一，企業(yè)通過(guò)對(duì)自身長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，易于實(shí)施精細(xì)化管理有效控制成本，以預(yù)算完成情況為依據(jù)，進(jìn)行有效控制與考核，提高各部門(mén)運(yùn)營(yíng)效率，有效支持經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文首先從企業(yè)全面預(yù)算重要性開(kāi)展敘述，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題進(jìn)行梳理，最后針這些在執(zhí)行中所遇到問(wèn)題提出看法與建議。

一、引言

企業(yè)全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，以財(cái)務(wù)為協(xié)同，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)、實(shí)時(shí)的監(jiān)控、分析和評(píng)價(jià)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)和數(shù)據(jù)支持。全面預(yù)算不僅包含財(cái)務(wù)預(yù)算，還涵蓋業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算等。通過(guò)全面預(yù)算管理，企業(yè)可以聚焦戰(zhàn)略，優(yōu)化配置企業(yè)各項(xiàng)資源，增強(qiáng)抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

（一）能夠提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力

全面預(yù)算管理可以將企業(yè)制定的總體戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解為部門(mén)級(jí)指標(biāo)，以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)制定一套完整的預(yù)算控制系統(tǒng)，緊緊將原本相互獨(dú)立的企業(yè)職能部門(mén)發(fā)展目標(biāo)和企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系起來(lái)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程控制和管理，并對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行績(jī)效考核。全面預(yù)算管理可以推動(dòng)企業(yè)更加高效優(yōu)化配置資源，增強(qiáng)抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力，能夠提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（二）能夠提升人力資源使用效率

實(shí)行全面預(yù)算管理可以讓有效提升員工的綜合素養(yǎng)，通過(guò)將預(yù)算的實(shí)施情況進(jìn)行匯總分析，能對(duì)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r所需人力資源與現(xiàn)有員工的工作能力進(jìn)行匹配分析。首先，全面預(yù)算管理能夠建立企業(yè)人力資源成本數(shù)據(jù)分析與控制系統(tǒng)，對(duì)職責(zé)界定設(shè)立清晰的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)崗位人員進(jìn)行優(yōu)化化配置，降低人力成本，增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品核心競(jìng)爭(zhēng)力;其次，對(duì)人力成本進(jìn)行彈性控制，讓員工保持足夠熱情，提高人力資源管理水平，讓企業(yè)獲得較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）可作為企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的依據(jù)

現(xiàn)階段，企業(yè)各部門(mén)在進(jìn)行考核時(shí)多以預(yù)算為依據(jù)，企業(yè)要建立健全多層次的預(yù)算評(píng)價(jià)體系，設(shè)置與企業(yè)相符的評(píng)價(jià)體系、責(zé)任體系，這樣可以清晰界定各部門(mén)的職責(zé)，了解掌握各部門(mén)的運(yùn)行情況。同時(shí)要明確規(guī)定獎(jiǎng)懲措施，充分發(fā)揮出預(yù)算管理的激勵(lì)作用，最大限度地激發(fā)員工的工作熱情，并塑造良好的企業(yè)文化，真正提升企業(yè)管理水平。

（四）可以使企業(yè)內(nèi)部溝通與協(xié)調(diào)行動(dòng)一致

預(yù)算編制由財(cái)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)，由最基層的預(yù)算部門(mén)開(kāi)始編制，自下而上匯總到上級(jí)部門(mén)審批，通過(guò)預(yù)算申請(qǐng)、分析測(cè)算、調(diào)整修改、上報(bào)請(qǐng)示等內(nèi)部工作流程，清晰明確了各部門(mén)的職責(zé)分工，使得各部門(mén)之間可以有效的進(jìn)行溝通，對(duì)存在分歧意見(jiàn)的問(wèn)題達(dá)成一致意見(jiàn)，減少了信息溝通障礙，激發(fā)企業(yè)員工凝聚力，保持部門(mén)良好的協(xié)同協(xié)作關(guān)系，整體提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。

三、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不重視，存在局限性

企業(yè)治理層、管理層大多沒(méi)有對(duì)全面預(yù)算管理有足夠的重視，認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，沒(méi)有全面系統(tǒng)化地認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性，預(yù)算管理理念落后。這就導(dǎo)致了預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃相互沖突，脫節(jié)嚴(yán)重。把編制預(yù)算當(dāng)成數(shù)字游戲，照搬上年完成的指標(biāo)任務(wù)乘以適當(dāng)比例，就設(shè)定為當(dāng)年的預(yù)算編制基礎(chǔ)，而不是以企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化來(lái)制定預(yù)算目標(biāo)。這也導(dǎo)致了企業(yè)在預(yù)算管理的實(shí)際工作中，前期業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)收集準(zhǔn)備工作不充分，編制依據(jù)不科學(xué)和準(zhǔn)確，后續(xù)在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行中難以到位，評(píng)價(jià)考核失去意義，甚至還出現(xiàn)在工作中消極對(duì)待等現(xiàn)象。導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理流于形式，難以達(dá)到既定的管理效果。

（二）全面預(yù)算管理組織體系不健全，責(zé)任不明確

一是沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，通常授權(quán)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，或者是財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。二是全面預(yù)算在編制過(guò)程中缺乏業(yè)務(wù)部門(mén)數(shù)據(jù)支持，導(dǎo)致預(yù)算編制流于形式，影響預(yù)算編制的權(quán)威性。三是規(guī)?；髽I(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，在內(nèi)部預(yù)算信息傳遞溝通過(guò)程中，信息失真嚴(yán)重，經(jīng)常出現(xiàn)信息傳遞不及時(shí)、不準(zhǔn)確、效率不高等問(wèn)題，導(dǎo)致全面預(yù)算管理實(shí)際執(zhí)行效率較低。

（三）全面預(yù)算忽視企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向性，預(yù)算目標(biāo)短期化

全面預(yù)算管理是以公司戰(zhàn)略為基礎(chǔ)而編制的，很多企業(yè)忽視了企業(yè)戰(zhàn)略的重要意義，在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、分析選擇、決策過(guò)程中，多注重于短期經(jīng)濟(jì)效益，未結(jié)合市場(chǎng)需求及公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略作為基準(zhǔn)和參照進(jìn)行制定，導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)存在先天不足，缺乏科學(xué)性和合理性。造成在此基礎(chǔ)上編制的全面預(yù)算目標(biāo)多以短期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)利益為核心，并且制定的各期預(yù)算目標(biāo)銜接性差，與公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展存在著較大沖突，容易導(dǎo)致偏離了企業(yè)的發(fā)展方向，無(wú)法達(dá)到預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程缺少有效監(jiān)督

部分企業(yè)在對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，缺少有效的監(jiān)督管理制度，貫徹執(zhí)行力不強(qiáng)，造成全面預(yù)算管理的權(quán)威性不夠、紀(jì)律性不強(qiáng)，最終導(dǎo)致全面預(yù)算管理效果無(wú)法達(dá)到理想狀態(tài)。對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程出現(xiàn)的問(wèn)題，不深入查找原因，僅將預(yù)算值和執(zhí)行值經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的數(shù)值比率來(lái)衡量，預(yù)算管理流于形式，未能發(fā)揮預(yù)算管理應(yīng)有的作用。

（五）全面預(yù)算管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制不健全

在全面預(yù)算沿用常規(guī)性的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核，在評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)上不健全、不完善，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲制度缺乏可操作性，導(dǎo)致業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果不公平，激勵(lì)方式單一，獎(jiǎng)懲制度未起到應(yīng)有的激勵(lì)作用，未能調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，預(yù)算管理無(wú)法得到有效落實(shí)?？己瞬块T(mén)業(yè)績(jī)指標(biāo)時(shí)常以年度為期限，無(wú)法將在月度、季度、半年度中預(yù)算執(zhí)行情況差異進(jìn)行總結(jié)分析，導(dǎo)致無(wú)法合理估算企業(yè)實(shí)際完成指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)會(huì)出現(xiàn)偏差的合理幅度，此成本控制的作用無(wú)法充分發(fā)揮。

四、企業(yè)完善全面預(yù)算管理的建議

（一）樹(shù)立預(yù)算的全局性意識(shí)