現(xiàn)行稅制下個(gè)人所得稅納稅籌劃

劉林峰

稅制不斷發(fā)展，針對(duì)個(gè)人所得稅的納稅籌劃有利于減少納稅支出。因此，針對(duì)新個(gè)人所得稅的納稅籌劃研究迫在眉睫且意義重大。所以筆者先詳細(xì)提出了納稅籌劃的基本原理，然后在充分利用以上基本原理的基礎(chǔ)下，進(jìn)行新個(gè)稅納稅籌劃的研究。最后，筆者做出總結(jié)。

一、背景

個(gè)人所得稅現(xiàn)在在世界范圍內(nèi)得到了廣泛的應(yīng)用，已經(jīng)成為稅收發(fā)展的主要來(lái)源。我國(guó)經(jīng)過(guò)不斷的努力，不斷更新和制定出了新的個(gè)人所得稅稅法。個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于減少納稅支出，有助于增多個(gè)人的可支配收入，自然可以提高工作積極性，降低培訓(xùn)費(fèi)用。有助于納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，維護(hù)自身利益。在遵守法律的前提下，納稅人為了維護(hù)自身的利益，可以列舉出多個(gè)納稅方案，通過(guò)對(duì)比選出收益最大的那個(gè)方案，其一可以減少稅費(fèi)使個(gè)人收益最大化，其二可以通過(guò)延遲現(xiàn)金流出的時(shí)間，獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。個(gè)稅的納稅籌劃是納稅人依據(jù)稅法中的規(guī)定來(lái)進(jìn)行的，所以這是對(duì)稅法和有關(guān)政策的反饋。政府相關(guān)部門可以根據(jù)納稅籌劃所反映出的信息，不斷完善現(xiàn)行的法律和法規(guī)，改進(jìn)不合時(shí)宜的稅法條款，促進(jìn)我國(guó)稅法不斷向好發(fā)展。

二、新個(gè)人所得稅稅收籌劃設(shè)計(jì)思路

利用專項(xiàng)附加扣除可以減少納稅所得額。針對(duì)新近頒布的專項(xiàng)附加扣除，意味著計(jì)算個(gè)稅時(shí)除了扣除免征額外，還可扣除子女教育支出等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的費(fèi)用，這有利于體現(xiàn)不同的家庭之間稅收公平。

自然人所得稅按征稅方式、基礎(chǔ)和稅率分為11類。因此，同一數(shù)額的收入，如果要繳納不同類型的稅款，則會(huì)繳納不同的應(yīng)交稅費(fèi)。因此，納稅人可以利用不同收入組成部分之間的稅收負(fù)擔(dān)差別，將某些類型的收入轉(zhuǎn)化為其他類型的收入，以減少自己的報(bào)酬之間以及在個(gè)人企業(yè)生產(chǎn)所得的收入之間進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃所得的收入。

免征額是指在課稅對(duì)象的全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。它是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)從課稅對(duì)象的全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額。免征部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅。納稅人取得工資、薪金所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等，以其所取得的收入中扣除規(guī)定數(shù)量的費(fèi)用后的余額計(jì)算納稅。納稅人利用免征額進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)明確免征額的具體規(guī)定，以便制訂最優(yōu)納稅方案。

改變收入結(jié)構(gòu)可以使用更低的稅率以達(dá)到節(jié)稅目的。比如，在公司里，董事會(huì)人員的工資往往不菲，如果其利用納稅籌劃，可以增加一大筆稅后收入。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，董事會(huì)的收入被視為勞動(dòng)收入，并按20%至40%的比例征收個(gè)人所得稅。個(gè)人的年收入須按工資的形式來(lái)征收所得稅，并適用3%至45%的累進(jìn)稅率。

三、個(gè)人所得稅納稅籌劃方案

（一）工資、薪金所得中個(gè)人所得稅的籌劃

首先，在實(shí)踐中，員工個(gè)人工資的很大一部分用于與工作有關(guān)的必須的費(fèi)用，或者個(gè)人開(kāi)支的一部分可以由雇主支付（交通費(fèi)、膳食費(fèi)等）。用于這些領(lǐng)域的個(gè)人收入份額只使用過(guò)一次，主要是按名義價(jià)值計(jì)算。然而，應(yīng)當(dāng)指出，這部分個(gè)人支出是指已經(jīng)繳納所得稅的個(gè)人所得，因此，如果將其折算成稅前數(shù)額，則其所繳納的數(shù)額無(wú)疑要高于實(shí)際支付的數(shù)額。雖然這些名義收入可以從個(gè)人的工資和以企業(yè)名義支付的工資中扣除，但名義工資卻在下降，但個(gè)人的實(shí)際收入并沒(méi)有減少，從而降低了適用的稅率和減輕了稅收負(fù)擔(dān)。它的通常方法是：公司為雇員提供免費(fèi)往返交通工具;企業(yè)為雇員提供免費(fèi)工作午餐;為企業(yè)租房解決住房問(wèn)題等。

1.均衡取得工資、薪金所得的稅收籌劃

在當(dāng)代社會(huì)，很多工作人員的工作受旺季淡季以及社會(huì)政策和生產(chǎn)期間長(zhǎng)等影響，不同的時(shí)間段可能會(huì)出現(xiàn)工資薪金量的懸殊。工資薪金量薄時(shí)所需納稅額甚少，甚至無(wú)需繳納;但在收入豐厚的時(shí)候，其應(yīng)納稅額會(huì)因適用累進(jìn)稅率而大大超出一般水平。因此，個(gè)人所得稅的征稅不平等，加重了納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。員工可以與所服務(wù)的公司等商議，保證工作質(zhì)量的同時(shí)在原本工作量大的月份少發(fā)工資，以此均衡給工作量少薪金少的月份，以此消減總共需要繳納的稅額。

另外，獎(jiǎng)金著實(shí)為一種豐厚的報(bào)酬，對(duì)于雇員來(lái)講這是一種手段。但從稅收的方向看，這并沒(méi)有真正有助于激發(fā)員工的積極性，也沒(méi)有達(dá)到目標(biāo)。

納稅人全年領(lǐng)取一次性補(bǔ)助金的，須繳納工資和補(bǔ)助金所得稅，分別計(jì)算出每一個(gè)月所需繳納的數(shù)額。

2.工資、獎(jiǎng)金結(jié)合進(jìn)行個(gè)稅籌劃

納稅人可以把工資和獎(jiǎng)金結(jié)合起來(lái)進(jìn)行發(fā)放，以最大限度地降低納稅人所承擔(dān)的個(gè)人所得稅。工資獎(jiǎng)金結(jié)合進(jìn)行納稅籌劃的基本思路是，盡量將每一元的所得都適用比較低的稅率。某公司員工張某預(yù)計(jì)2018年度的每月工資為8400元（不包括可以稅前扣除的“三險(xiǎn)一金”），全年工資100800元。按照稅法規(guī)定每月應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：（8400 -3500）×20% - 555= 425（元）。全年應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：425×12=5100（元）。根據(jù)張某的收入情況，張某現(xiàn)在已經(jīng)有一些所得適用20%和10%的稅率。如果將這部分所得放入年終獎(jiǎng)，可以適用3%的稅率。我們先將年終獎(jiǎng)設(shè)定為18000元。此時(shí)全部年終獎(jiǎng)都適用3%的稅率，應(yīng)納稅額：18000×3%= 540（元）。每月工資降低：8400 -1500=6900（元）。每月應(yīng)納稅額：（6900 -3500）×10% - 105= 235（元），全年應(yīng)納稅額：235×12=2820（元）。合計(jì)納稅：540 +2820=3360（元）。節(jié)稅額：5100 -3360 =1740（元）。此時(shí)，如果我們將每月工資中適用10%稅率的所得放入年終獎(jiǎng)，一方面不會(huì)降低這部分所得的稅率，另一方面會(huì)帶動(dòng)其余18000元年終獎(jiǎng)適用10%的稅率，稅負(fù)一定會(huì)增加。因此，這就是最節(jié)稅的工資發(fā)放方案，不需要再調(diào)整工資與年終獎(jiǎng)的數(shù)量。

（二）勞務(wù)所得的納稅籌劃

勞務(wù)收入規(guī)劃方法的目標(biāo)是將每份勞務(wù)收入調(diào)整到較低的稅率，例如，通過(guò)增加支付次數(shù)、分散、按地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配等。