內部控制信息披露對公司盈余管理的影響

摘 要：內部控制信息披露在公司管理中的作用愈發(fā)重要，為了對其使用效果進行更加深入的研究，本文通過分析內部控制信息披露對公司盈余管理的影響，發(fā)現其影響效果大致可以分為：提升公司契約精神，降低公司盈余管理風險概率，增強內部控制與公司盈余聯系性。該影響效果為日后公司盈余管理中內部控制信息披露的應用提供了理論基礎。

關鍵詞：內部控制信息;披露管制;盈余管理;信息管理

本文索引：李霞.<變量 2>[J].中國商論，2021（13）：-128.

中圖分類號：F273 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）07（a）--03

財務報告使用者對內部控制質量問題越來越重視，世界各國對資本市場監(jiān)管法律和規(guī)章制度進行了修訂和頒布，將內部控制信息披露的詳細要求列入其中[1]。近年來，這一具有理論價值性的課題已成為政府監(jiān)管部門和企業(yè)各界的重點關注對象，研究意義的必要性已變得顯而易見[2]。因此，本文從內部控制信息披露內容、公司盈余管理內容及現狀、內部控制信息披露對公司盈余管理的影響這三個角度搜集并整理內容，分析公司盈余管理為什么要做好內部控制信息披露這一重要過程。按照國家規(guī)定，在公司日后的經營過程中關注這一重點，掌控其能夠帶來的關鍵性作用，從而擁有更加成熟完備的公司經濟管理體系，提高公司的經濟實力、競爭力，增強企業(yè)的綜合實力。

1 內部控制信息披露內容分析

企業(yè)信息披露最重要的內容是內部控制信息披露，是評價企業(yè)自身內部控制機制是否完整、合理、有效的內部控制評價的標準，通過出示財務報告附著評價意見，依據投資者看待企業(yè)價值的想法，形成一種滿足利益多方合法權益的行為[3]。自愿性披露是指在國家沒有明確規(guī)定政策法規(guī)、規(guī)章制度時，公司考慮傳遞信號以及企業(yè)利益而積極主動披露信息的行為。強制性披露是指國家監(jiān)管部門頒布文件進行明確規(guī)定，公司必須披露信息的行為。

合理保證財務信息質量是內部控制中的一個主要目的，內部控制信息這種非財務信息需要專業(yè)人員進行專業(yè)性判斷，通過固定的標準，定期評價企業(yè)內部控制制度是否建立，并對執(zhí)行效果進行評價。內部控制信息披露有多種功能：首先，它可以傳遞企業(yè)發(fā)展訊號，有助于將公司運營狀況告知潛在投資者，使得公司的財務報告質量獲得投資者的信任，區(qū)別于其他公司的層次。其次，它可以披露內部存在的控制缺陷，激勵公司完善自身治理結構，重塑控制流程，采取針對性措施，恢復投資者信任。另外，降低公司持股風險、實施成本和權益資本。最后，披露內部控制缺陷可以使股票價格上升，它與股價呈負相關關系，因此，內部控制需要做好缺陷披露的相關工作，修正公司風險和日后盈利能力的評估，才不會出現消極的市場反應。

2 公司盈余管理內容及現狀分析

2.1 公司盈余管理內容分析

盈余管理是企業(yè)管理當局以遵循會計價值為基礎，將企業(yè)對外報告的會計收益信息作為管理對象，做好持續(xù)調控，使本公司自身成為最大受益方的措施。具體含義分四點：首先，企業(yè)管理當局的經理人和董事會是盈余管理的主體。他們影響著企業(yè)的會計政策和對外盈余報告。其次，盈余管理的客體是會計收益，除此之外的財務數據作用不大，對把握盈余管理本質有消極影響。再次，會計政策的商討、應急項目的處置、改變交易時間或達成交易等工作會采用會計和非會計手段的盈余管理方法來執(zhí)行。最后，盈余管理會盡可能地讓管理人員自身以及董事會的股東成為最大利益受益方，獲得更大的收益。通過研究可知，盈余管理中較為重要的就是總應計利潤的準確性，在此次研究中將其通過式（1）體現：

ETt=NAt-CFOt（1）

在式（1）中， ETt表示某時間段內的總應計利潤， NAt表示某時間段內的凈利潤， CFOt表示某時間段內現金流動表中經營活動現金流量凈額。通過此公式計算得到盈虧管理中的總數值。據文獻研究可知，如果盈余管理沒有得到有效的實行可能會影響公司的短期利益。盈余管理分為兩種手段：第一種是應計盈余管理，另一種是真實盈余管理。在2006年之前基本使用的都是應計盈余管理手段，其中應計利潤還被分支為操控性的和非操控性的，并且基于這兩種性質的應計利潤已經有相適應的模型來進行配合管理[4]。真實盈余管理較應計盈余管理更加完善，并且為了改變公司報告盈余而有意地對經營、投資、融資的活動時間進行操控。盈余管理的主要作用是解決企業(yè)信息不對稱問題，因此，內部信息的披露為盈余管理解決信息問題起到了絕對性作用。

2.2 公司盈余管理現狀分析

目前上市公司的盈余管理呈現長期性、普遍性和負面性的劣勢。對多領域中的公司盈余管理文獻數量進行研究可以發(fā)現，公司盈余管理研究內容過于膚淺，具體數據如表1所示。

通過對上述文獻展開研究可知，在目前的公司盈余管理中存在著大量的問題，急需對其展開相應的研究。由于公司管理人盈余管理的不當行為時有出現，說明公司的盈余管理不僅需要注冊會計師審計意見，也需要政府監(jiān)管政策的干預，才能提高會計信息質量，同時也需要建立更專業(yè)的會計準則和有效的執(zhí)行準則來為公司盈余管理提供保障。近年來出現盈余管理的原因大致分為四點：IPO籌資動機，提高企業(yè)籌資額，避免停牌;管理當局追求利潤最大化，激勵股東和管理人員;債務合同的約束，確保自身資金安全;以避稅和政治為目的，避免不必要的政治成本。怎樣提高上市公司盈余信息的質量問題，一直是學術界和實務界的熱門話題之一。大量學者在早期研究時，主要關注影響盈余質量高低的因素，來證明盈余信息是否對企業(yè)自身、各利益相關者和資本市場有著重要的影響。企業(yè)盈余管理已成為公司發(fā)展戰(zhàn)略中不可忽視的過程。但是，過分的盈余管理只會使財務信息失去真實性，如何把握好盈余管理工作的力度需要企業(yè)進行深層嚴謹的研究。

3 內部控制信息披露對公司盈余管理影響分析

在此次研究中，將內部控制信息披露對公司盈余管理影響分析結果劃分為3部分，具體內容如圖1所示。

在以下研究中，將對上述內容進行全面具體地分析，以此為后續(xù)的內部控制信息披露管理機制建設提供理論基礎。

3.1 提升公司契約精神

通過文獻研究可知，每個利益主體的所有權利和責任成本過高，共同滿意的契約合同很難出現，在制定契約合同時避免不了摩擦。但通過內部控制信息披露可以與投資者秉承契約伙伴的精神和信念，展示企業(yè)的誠信，促進公司的盈余管理工作。契約有兩種，分別為顯性契約和隱性契約。顯性契約與會計信息關系密切，有債務、薪酬、稅收等多種契約形式。當薪酬契約出現時，公司會選擇對自己有益的行為進行盈余管理活動。隱形契約與財務信息數據有關聯，例如，勞資合同、審計合同和對外投資合同。這種契約形式可以引起盈余活動的發(fā)生，從而可以通過財務利潤的增長，促使管理人員隱性知名度的提升，對管理人員產生信任，與公司形成契約精神，有利于日后合作進度的推進和相關契約的履行進度順利完成，并為其提供重要保障。企業(yè)通過披露內部控制信息進行盈余管理工作，解決信息不對稱問題，提升契約精神，以報表中的數據為基礎，進行良好的盈余管理活動激發(fā)會計信息的動機。

3.2 降低公司盈余管理風險概率

公司盈余管理的持續(xù)性，會給企業(yè)帶來流動現金，從而提高企業(yè)在經營過程中的抗風險能力，避免企業(yè)受業(yè)績波動影響。降低人為失誤和不應存在的誤差出現，使得盈余的質量有所提高、盈余的波動有所減少，提前識別與經營目標不一致的相關風險。通過內部信息的控制，傳遞正確良好的訊號，從而優(yōu)化企業(yè)業(yè)績，規(guī)范企業(yè)管理控制行為，使公司以及管理層人員產生法律責任感。內部信息控制的實行，發(fā)現企業(yè)存在的財務管理缺陷和財務管理漏洞，分析問題存在的原因并及時進行改正修正，避免投資者對企業(yè)產生負面的第一印象。投資者和監(jiān)管機構更應注重公司所處的動態(tài)狀況，企業(yè)不可以因小失大。將高成本的內部信息缺陷披露公示于眾，讓企業(yè)投資者看到公司的誠心，從而塑造企業(yè)的良好形象，提升企業(yè)在市場中的投資價值，內部控制工作必須做完整。

3.3 增強內部控制與公司盈余聯系性

內部控制制度之所以被建立，是由于管理層和企業(yè)財務人員缺乏專業(yè)素質和工作細心程度而造成的會計估計誤差，所以，內部控制力量必須增強，這樣才可以規(guī)范企業(yè)財務信息的處理流程，糾正錯誤的工作行為，減少工作人員因粗心大意而造成錯誤。可以定期進行能力考核，加強教育培訓機制。保持企業(yè)內部控制高質量，保證會計估計的準確性。促使盈余質量的提高，能夠延續(xù)到下一階段。同時，內部控制力量也會給企業(yè)帶來負盈余結果。有學者通過EXCEL2003和SPS19.0統(tǒng)計軟件對調查數據進行處理分析，并通過瓊斯模型和person系數等計算并分析樣本，設立信息披露組和未披露組兩個數據進行對比，得出公司盈余管理受到公司營業(yè)收入增長率和實際控制人性質兩種因素的影響呈負向趨勢。

4 結語

公司盈余管理一直是各界學者探討的熱點話題之一，根據國際形勢，盈余管理的政策法規(guī)、制度規(guī)章都在持續(xù)完善過程中，對于內部控制信息披露的要求也愈發(fā)嚴格。無論國際還是國內交易市場都需要健康的市場交易秩序，各企業(yè)遵循市場規(guī)則，打壓舞弊事件發(fā)生，加強內部控制力度刻不容緩。內部控制信息披露能夠對公司盈余管理起到積極的促進作用。因此，希望每個企業(yè)都能夠加強對內部控制的重視，為自身利益最大化的實現而努力，為市場提供更好的交易環(huán)境。

參考文獻

許瑜，袁瑞，張倩.高管團隊異質性與企業(yè)內部控制信息披露質量的關系研究[J].河南工業(yè)大學學報（社會科學版），2020，36（02）： 29-35.

林明，尹宗成.中國上市公司冗余資源與盈余管理實證研究[J].沈陽工業(yè)大學學報（社會科學版），2019，12（06）：544-550.

王凱亮，崔智敏.內部控制信息披露與企業(yè)價值的相關性研究[J].西安財經學院學報，2019，32（04）：68-74.

劉柏，盧家銳.股權激勵、過度自信與公司業(yè)績——基于盈余管理“噪音”的視角[J].云南財經大學學報，2019，35（08）：88-101.

The Influence of Internal Control Information Disclosure on Earnings Management of Company

Yunnan Technology and Business University

LI Xia

Abstract： The role of internal control information disclosure in company management is becoming more and more important. In order to conduct a more in-depth study on the effect of its use， this paper analyzes the impact of internal control information disclosure on earnings management， and finds that the effect can be roughly divided into： improving the spirit of the company's contract， reducing the risk probability of earnings management， and enhancing the connection between internal control and earnings management. This effect provides a theoretical basis for the application of internal control information disclosure in earnings management.

Keywords： internal control information; disclosure control; earnings management; information management