大數(shù)據(jù)審計(jì)的技術(shù)流程及其運(yùn)用分析

劉萃?何云

如今各行各業(yè)的大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用日趨廣泛，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)在企業(yè)的審計(jì)得到運(yùn)用。以大數(shù)據(jù)時(shí)代為背景，研究企業(yè)審計(jì)流程，以探索符合時(shí)代發(fā)展特點(diǎn)的審計(jì)新方法，提出企業(yè)的審計(jì)工作中針對(duì)于大數(shù)據(jù)審計(jì)的問(wèn)題，梳理大數(shù)據(jù)審計(jì)在企業(yè)審計(jì)中的技術(shù)流程，分析大數(shù)據(jù)審計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)的技術(shù)特征分析

為了迎合時(shí)代發(fā)展需要大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，審計(jì)工作結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)形成了大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)工作相結(jié)合衍生出來(lái)的一種創(chuàng)新審計(jì)模式，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)在工作效率上高于傳統(tǒng)審計(jì)并具有較高的審計(jì)質(zhì)量。

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)組成

大數(shù)據(jù)技術(shù)由三部分構(gòu)成，分別為互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算和物聯(lián)網(wǎng)。互聯(lián)網(wǎng)對(duì)于大數(shù)據(jù)的來(lái)說(shuō)，互聯(lián)網(wǎng)的日益普及和信息化加速了大數(shù)據(jù)對(duì)于不同行業(yè)不同階層的影響。在充滿大數(shù)據(jù)和信息化的時(shí)代，擁有龐大數(shù)據(jù)的互聯(lián)網(wǎng)加速了人與人之間的交流，幫助使用者更加理解信息，也可以更全面和深入地了解到公眾的需求和運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)記錄公眾的行為。在互聯(lián)網(wǎng)分布式處理的基礎(chǔ)上，云計(jì)算技術(shù)它不僅可以為不同的互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用供應(yīng)充足的內(nèi)存來(lái)保存其數(shù)據(jù)，也可以為數(shù)據(jù)的使用者提供更方便快捷的網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)。物聯(lián)網(wǎng)是大數(shù)據(jù)信息技術(shù)上的新一代技術(shù)，這項(xiàng)技術(shù)可以通過(guò)各種紅外設(shè)備和其他傳感裝置，人與物、物與物通過(guò)程序的設(shè)定相連接，在連接中伴隨信息的交換和通信，具有智能識(shí)別、定位和通信，對(duì)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行跟蹤、監(jiān)控和管理等功能。這三項(xiàng)技術(shù)為大數(shù)據(jù)提供了支撐，也使大數(shù)據(jù)審計(jì)能作用于各行各業(yè)中。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)環(huán)境

首先，云計(jì)算主要提供存儲(chǔ)和訪問(wèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的場(chǎng)所和渠道，云計(jì)算的作用是為大數(shù)據(jù)提供了基礎(chǔ)的設(shè)施平臺(tái)，其使用分布式處理平臺(tái)連接具有不同位置、不同功能和不同數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)，并在控制系統(tǒng)的統(tǒng)一控制下，完成了相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析和處理，存儲(chǔ)技術(shù)支持大數(shù)據(jù)的分析和處理。數(shù)據(jù)的挖掘是在處理信息中關(guān)鍵，通過(guò)這項(xiàng)技術(shù)我們可以將數(shù)據(jù)庫(kù)更好的應(yīng)用，由此數(shù)據(jù)挖掘的主要作用是從數(shù)量龐大的模糊隨機(jī)數(shù)據(jù)中提取出隱藏的、未知的、有價(jià)值的數(shù)據(jù)。而數(shù)據(jù)挖掘也需要前提條件，海量數(shù)據(jù)的支持、龐大的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)工具、完整的數(shù)據(jù)管理功能、綜合性、多學(xué)科的開(kāi)發(fā)平臺(tái)都是數(shù)據(jù)挖掘的關(guān)鍵。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)的技術(shù)流程設(shè)計(jì)

基于審計(jì)業(yè)務(wù)整個(gè)生命周期每個(gè)階段的地位、目的和性質(zhì)，大數(shù)據(jù)可能在每個(gè)階段發(fā)揮潛在作用。審計(jì)策劃階段應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公司利益相關(guān)者關(guān)注的領(lǐng)域，衡量運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和方法的可行性，于此同時(shí)識(shí)別出公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定合理的審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)實(shí)施階段在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，需要利用獲取的審計(jì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)測(cè)試。

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)規(guī)劃技術(shù)要點(diǎn)

了解被審計(jì)單位，無(wú)論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否出現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估都是審計(jì)計(jì)劃階段的重要工作，是審計(jì)計(jì)劃前期的重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)師必須了解與客戶相關(guān)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)、價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程的性質(zhì)、與業(yè)務(wù)伙伴和相關(guān)方的關(guān)系以及客戶運(yùn)營(yíng)的監(jiān)管環(huán)境。鑒于被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)伙伴關(guān)系的復(fù)雜性，審計(jì)人員可以使用數(shù)據(jù)挖掘工具和技術(shù)來(lái)提高分析被審計(jì)單位績(jī)效、外部關(guān)系和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的能力。

在預(yù)審計(jì)的過(guò)程中，可以利用被審計(jì)單位的外部數(shù)據(jù)（已發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表、新聞報(bào)道、分析報(bào)告、股價(jià)、監(jiān)管文件等）和內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，以行業(yè)數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家和行業(yè)的產(chǎn)出、收入和盈利能力是比較的重要基準(zhǔn)。將國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)以及行業(yè)的外部數(shù)據(jù)分析與被審計(jì)單位的內(nèi)部數(shù)據(jù)相結(jié)合，利用內(nèi)外部數(shù)據(jù)集的有效組合進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，有助于制定更有效的審計(jì)方案，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

在基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)策劃階段最具挑戰(zhàn)性的任務(wù)是收集和準(zhǔn)備所需的數(shù)據(jù)，包括向公司信息部提出具體的數(shù)據(jù)要求和從外部獲取相關(guān)的審計(jì)大數(shù)據(jù)。如何保證所獲取數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，如何對(duì)來(lái)自多個(gè)來(lái)源、多類(lèi)型的審計(jì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，將影響審計(jì)工作的有效性。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)取證技術(shù)要點(diǎn)

關(guān)于控制的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)實(shí)施階段的重點(diǎn)工作是通過(guò)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，符合性測(cè)試旨在評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，對(duì)控制過(guò)程進(jìn)行過(guò)程挖掘是數(shù)據(jù)挖掘在此階段的重要應(yīng)用。過(guò)程挖掘是對(duì)控制過(guò)程進(jìn)行過(guò)程挖掘，是數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部控制測(cè)試收集審計(jì)證據(jù)的一種重要方法。

關(guān)于會(huì)計(jì)判斷的審計(jì)證據(jù)。隨著輕資產(chǎn)類(lèi)型公司的大量涌現(xiàn)，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的比重越來(lái)越高，與此相關(guān)的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過(guò)程等涉及復(fù)雜的價(jià)值評(píng)估和判斷，科學(xué)合理利用大數(shù)據(jù)資源能夠?yàn)橄嚓P(guān)價(jià)值判斷提供更好的審計(jì)證據(jù)。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員會(huì)進(jìn)行大量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其中有些測(cè)試涉及舞弊審計(jì)。

收入的實(shí)質(zhì)性分析程序可以使用分類(lèi)數(shù)據(jù)。作為欺詐相關(guān)分析計(jì)劃的一部分，大數(shù)據(jù)審計(jì)流程中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試對(duì)于公司績(jī)效數(shù)據(jù)、收入數(shù)據(jù)庫(kù)和其他客戶數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)挖掘具有重要的意義。

（三）大數(shù)據(jù)審計(jì)意見(jiàn)的確定與成果體現(xiàn)

審計(jì)報(bào)告階段審計(jì)人員應(yīng)評(píng)估在現(xiàn)場(chǎng)工作完成時(shí)或接近完成時(shí);因舞弊行為導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并做出適當(dāng)回應(yīng)?；貞?yīng)可能包括重新評(píng)估在審計(jì)計(jì)劃階段被拒絕使用的數(shù)據(jù)挖掘程序，或在審計(jì)實(shí)施階段觀察到的異常情況而開(kāi)展的新數(shù)據(jù)挖掘程序。

實(shí)質(zhì)性分析程序或其他收入測(cè)試可能表明需要數(shù)據(jù)挖掘，之后，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行最終審查，從而決定審計(jì)報(bào)告最終的性質(zhì)。針對(duì)上述審計(jì)計(jì)劃、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施過(guò)程的大數(shù)據(jù)分析程序及結(jié)果，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核和質(zhì)量監(jiān)控，以確?；诖髷?shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。同時(shí)，充分利用可視化分析和儀表盤(pán)展示平臺(tái)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，增強(qiáng)洞察力，提高審計(jì)效率和效果。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)在流程中的應(yīng)用——以財(cái)務(wù)舞弊為例

對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行識(shí)別是審計(jì)工作的重點(diǎn)，審計(jì)管理工作需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行判斷。財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別的目的是提高審計(jì)人員的工作效率，快速發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，挖掘出關(guān)鍵的審計(jì)證據(jù)，從而判斷企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的可能性，在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)用以及舞弊審計(jì)證據(jù)的收集中，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)都發(fā)揮著重要作用。