關(guān)于大數(shù)據(jù)時代政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)踐與思考

何華寧

項(xiàng)目先開工建設(shè)后補(bǔ)充招投標(biāo)手續(xù)，造成圍標(biāo)或串標(biāo)，項(xiàng)目建設(shè)工程中建設(shè)單位超越權(quán)限在區(qū)政府未審批的情況下辦理變更，簽證手續(xù);有的項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)開挖后發(fā)現(xiàn)隱蔽工程未按圖紙、規(guī)范施工，有的項(xiàng)目虛報(bào)結(jié)算，水分過大，審減率近50%;有的項(xiàng)目建設(shè)單位管理費(fèi)、招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)開支;有的項(xiàng)目虛報(bào)拆遷補(bǔ)償資金，結(jié)余資金未按原渠道上繳;有的項(xiàng)目未履行最終驗(yàn)收手續(xù)。

部分建設(shè)單位重結(jié)算輕決算，以結(jié)算審計(jì)結(jié)果向財(cái)政申請撥付尾款，建設(shè)項(xiàng)目長期掛賬在建工程，不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)賬面數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)有數(shù)。結(jié)算審計(jì)只是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)其中一個環(huán)節(jié)，竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)未完成，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容不全面，存在監(jiān)督管理盲區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

通過轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，深化投資審計(jì)，加強(qiáng)過程管理，推動建設(shè)領(lǐng)域綜合治理，實(shí)現(xiàn)三個轉(zhuǎn)變。建設(shè)單位要重視結(jié)算審核工作，不能簡單的認(rèn)為這是一項(xiàng)程序性工作，反正后期還有審計(jì)機(jī)關(guān)把關(guān)，將責(zé)任轉(zhuǎn)移，建設(shè)單位就要重視結(jié)算審核，切實(shí)履行起管理責(zé)任。加強(qiáng)過程控制，規(guī)范政府投資行為，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，改善建設(shè)項(xiàng)目管理。建設(shè)單位要加強(qiáng)培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)人才，建立工程變更、認(rèn)價等造價管控制度體系，加強(qiáng)項(xiàng)目投資監(jiān)管體系建設(shè)，重視工程造價預(yù)控，進(jìn)行精細(xì)化管理，實(shí)行動態(tài)管控。

政府職能部門加強(qiáng)對建設(shè)單位竣工財(cái)務(wù)決算編制的考核工作，從源頭上重視，建設(shè)單位要加強(qiáng)日常財(cái)務(wù)管理工作，為竣工決算的有效實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)條件;加強(qiáng)對項(xiàng)目建設(shè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使之真正掌握基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算的相關(guān)具體規(guī)范，加強(qiáng)完善內(nèi)部稽核制度，以保證基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算符合相關(guān)規(guī)定，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時反映項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際情況。

為充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，促進(jìn)建設(shè)單位加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)管理，強(qiáng)化政府投資審計(jì)全過程監(jiān)督，進(jìn)一步完善和規(guī)范政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作，按照中、省、市政府投資審計(jì)最新文件精神，結(jié)合工作實(shí)際，現(xiàn)就政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中存在的問題，進(jìn)行實(shí)踐探索，形成以下幾點(diǎn)思考。

一、工程結(jié)算審計(jì)和財(cái)務(wù)決算審計(jì)中存在的問題

以長安區(qū)為例，區(qū)審計(jì)局從2014年起開展政府投資建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)工作，6年多時間共開展工程結(jié)算項(xiàng)目256個，審結(jié)項(xiàng)目181個，審核減少資金80000萬元，審減率15%左右，為國家節(jié)約了大量的資金，同時促進(jìn)了建設(shè)領(lǐng)域不斷規(guī)范。通過對256個建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)很多項(xiàng)目在建設(shè)前期、中期、后期或多或少都存在一些問題：有的項(xiàng)目先開工建設(shè)后補(bǔ)充招投標(biāo)手續(xù)，造成圍標(biāo)或串標(biāo);有的項(xiàng)目投標(biāo)單位的投標(biāo)文件由一個人編制，一把鎖上傳;有的項(xiàng)目中標(biāo)單位投標(biāo)文件提供虛假資料騙取中標(biāo);有的項(xiàng)目建設(shè)工程中建設(shè)單位超越權(quán)限在區(qū)政府未審批的情況下辦理變更，簽證手續(xù);有的項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)開挖后發(fā)現(xiàn)隱蔽工程未按圖紙、規(guī)范施工;有的項(xiàng)目辦理簽證手續(xù)后，查看現(xiàn)場與簽證不符，有的項(xiàng)目竣工圖與現(xiàn)場不相符，有的項(xiàng)目虛報(bào)結(jié)算，水分過大，審減率近50%;有的項(xiàng)目建設(shè)單位管理費(fèi)、招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)開支;有的項(xiàng)目虛報(bào)拆遷補(bǔ)償資金，結(jié)余資金未按原渠道上繳;有的項(xiàng)目未履行最終驗(yàn)收手續(xù)等等。這些問題在大部分建設(shè)項(xiàng)目中或多或少都存在，根據(jù)“兩個區(qū)分開來”的原則和情節(jié)輕重，有的作為發(fā)現(xiàn)問題在審計(jì)報(bào)告中反映，有的直接審核減少建設(shè)資金避免財(cái)政資金損失，可以說保護(hù)了建設(shè)單位和管理人員。如果在項(xiàng)目決算審計(jì)中再發(fā)現(xiàn)此類問題，就不能再簡單地只做審減資金處理，有些問題從監(jiān)督的角度看就需要追責(zé)問責(zé)，按照職責(zé)權(quán)限向主管部門和紀(jì)檢監(jiān)委移交。

二、問題的原因

一是完工項(xiàng)目沒有及時進(jìn)行決算審計(jì)，部分建設(shè)單位重結(jié)算輕決算，2019年審計(jì)部門全年審計(jì)的結(jié)算項(xiàng)目共39個，竣工決算審計(jì)只有10個。以結(jié)算審計(jì)結(jié)果向財(cái)政申請撥付尾款，建設(shè)項(xiàng)目長期掛賬在建工程，不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)賬面數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)有數(shù)。

二是結(jié)算審計(jì)只是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)其中一個環(huán)節(jié)，竣工財(cái)務(wù)

決算審計(jì)未完成，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容不全面，存在監(jiān)督管理盲區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

三是部分行業(yè)施工單位利潤空間較大，在撥付80%進(jìn)度款的情況下其既得利潤已經(jīng)保證，在后期審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行結(jié)算審計(jì)時配合度不夠，審計(jì)推進(jìn)緩慢。

四是審計(jì)機(jī)關(guān)代替建設(shè)單位履行了管理職能，弱化了建設(shè)單位的管理責(zé)任，也不利于建設(shè)單位專業(yè)技術(shù)人才的培養(yǎng)和管理質(zhì)量的持續(xù)提升。

五是在財(cái)務(wù)決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理設(shè)計(jì)招標(biāo)不規(guī)范，管理監(jiān)管責(zé)任不到位，合同約定有漏洞，有的建設(shè)項(xiàng)目存在多付監(jiān)理費(fèi)的問題，比如合同清單內(nèi)施工中有減項(xiàng)，監(jiān)理費(fèi)按合同既定費(fèi)率計(jì)算，造成實(shí)質(zhì)上的多付監(jiān)理費(fèi)。

三、解決措施

主要通過轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，深化投資審計(jì)，加強(qiáng)過程管理，推動建設(shè)領(lǐng)域綜合治理。

（一）轉(zhuǎn)變方式，深化投資審計(jì)，推動建設(shè)領(lǐng)域綜合治理。

國家審計(jì)署、省、市審計(jì)機(jī)關(guān)先后就政府投資項(xiàng)目審計(jì)明確要求要實(shí)現(xiàn)審計(jì)的三個基本轉(zhuǎn)變。針對審計(jì)中存在的常見問題，亟需轉(zhuǎn)變政府投資項(xiàng)目審計(jì)方式，對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全方位的監(jiān)督，不僅要關(guān)注工程結(jié)算的真實(shí)性，更要對建設(shè)項(xiàng)目投資決策、項(xiàng)目的征地拆遷，項(xiàng)目的建設(shè)過程，資金的使用管理等合法性的審計(jì)，這既是深化投資審計(jì)、不斷加強(qiáng)投資審計(jì)力度的要求，也是推動工程建設(shè)領(lǐng)域綜合治理的需要。

（二）重視結(jié)算審核工作，嚴(yán)格履行管理責(zé)任。

建設(shè)單位要重視結(jié)算審核工作，不能簡單的認(rèn)為這是一項(xiàng)程序性工作，反正后期還有審計(jì)機(jī)關(guān)把關(guān)，將責(zé)任轉(zhuǎn)移。對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)結(jié)算虛報(bào)水分，結(jié)算不實(shí)的情況，將區(qū)分情況處理，情節(jié)輕微的按照規(guī)定要求立即整改，情節(jié)嚴(yán)重的將移交相關(guān)部門嚴(yán)肅處理。審計(jì)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，不再“以審代結(jié)”，建設(shè)單位就要更加重視建設(shè)項(xiàng)目全過程管理，重視結(jié)算審核，嚴(yán)格履行管理責(zé)任。

（三）加強(qiáng)過程控制，提高項(xiàng)目建設(shè)管理水平。

針對以前審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見問題，項(xiàng)目建設(shè)單位要加強(qiáng)過程控制，杜絕此類問題再次發(fā)生。政府投資項(xiàng)目竣工驗(yàn)收前，審計(jì)人員依法對政府投資項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)，通過審計(jì)確認(rèn)交付使用財(cái)產(chǎn)的價值，同時通過對項(xiàng)目總投資與概算進(jìn)行對比，及時反映政府投資項(xiàng)目的控制情況，正確評價竣工決算項(xiàng)目的投資效益，進(jìn)行績效評價，加強(qiáng)過程控制，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平。