基建工程項(xiàng)目審計(jì)中存在的問題及解決對(duì)策

戚亮

審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，提高審計(jì)工作的科學(xué)性和效率，可以保證基建工程項(xiàng)目的資金能夠得到最大化利用，對(duì)于財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法性給予保證，可以有效提高工程項(xiàng)目的高效和高質(zhì)量完成。另外審計(jì)工作在運(yùn)行中經(jīng)常會(huì)被外界所影響，比如預(yù)決算的編制不規(guī)范、工程承包出現(xiàn)非法轉(zhuǎn)包現(xiàn)象等，這些情況都會(huì)對(duì)審計(jì)工作帶來負(fù)面影響。本文列舉了當(dāng)前工程項(xiàng)目在審計(jì)工作中經(jīng)常出現(xiàn)的一些問題，并對(duì)這些問題進(jìn)行分析，提出解決方案，希望可以為相關(guān)工作人員提供建議。

近些年來，隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)項(xiàng)目越來越多，項(xiàng)目規(guī)模也越來越大，這些項(xiàng)目對(duì)改善民生、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展起到了明顯作用。審計(jì)部分作為基礎(chǔ)工程項(xiàng)目中的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)，做好這項(xiàng)工作，對(duì)提高項(xiàng)目的施工效率和質(zhì)量有著顯著效果。進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)工作，也是當(dāng)下基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目中面臨的問題。

一、基建工程項(xiàng)目審計(jì)中的常見問題

（一）政府對(duì)基建投資的管理不足

許多大型基建工程建設(shè)周期長(zhǎng)，資金投入多為了減少在資金方面的浪費(fèi)，提高資金的使用效率，保證工程建設(shè)的順利實(shí)施，需要政府對(duì)其資金投入進(jìn)行監(jiān)督管理。但是在基建項(xiàng)目的實(shí)際施工中，由于項(xiàng)目過大環(huán)境復(fù)雜，另外對(duì)資金管控缺乏足夠的重視，導(dǎo)致工程中的許多專項(xiàng)資金市場(chǎng)出現(xiàn)被挪用或者浪費(fèi)的現(xiàn)象，基建資金在使用上無法得到有效保證，除了會(huì)帶來資金損失，而且也無法保證工程質(zhì)量。另還有一種情況是配套資金無法得到落實(shí)，等基建工程項(xiàng)目得到審批后，配套的資金被層層審批無法落實(shí)，也經(jīng)常導(dǎo)致基建的工程項(xiàng)目不能如期開展。

（二）基建工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)不規(guī)范

招投標(biāo)工作是從多家競(jìng)爭(zhēng)單位中尋找一家最合適的單位。報(bào)價(jià)比較低的工程，負(fù)責(zé)單位能夠顯著提高項(xiàng)目的整體利益。做好招投標(biāo)工作是做好基建工程項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)之一。該環(huán)節(jié)存在的問題主要包括首先是內(nèi)部操作許多政府人員為了謀取利益，通過內(nèi)操的方式對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)定，導(dǎo)致招投標(biāo)工作只是走一個(gè)過場(chǎng)。另外是由于關(guān)系人中標(biāo)，許多執(zhí)行人會(huì)將標(biāo)的提前通知給某個(gè)競(jìng)標(biāo)單位，保證其成功率。這些現(xiàn)象的存在，除了嚴(yán)重?cái)_亂公平競(jìng)爭(zhēng)秩序，中標(biāo)資單位的資質(zhì)也無法得到真正保證，從而導(dǎo)致工程項(xiàng)目的質(zhì)量出現(xiàn)問題。

（三）基建工程存在非法轉(zhuǎn)包、分包問題

許多建設(shè)公司在得到工程項(xiàng)目承包前后，為了進(jìn)一步提高利潤，會(huì)對(duì)該工程項(xiàng)目進(jìn)行二次轉(zhuǎn)包與分包。以更低的價(jià)格將工程承擔(dān)給某些私人建筑隊(duì)，以此來達(dá)到壓縮成本、獲得差價(jià)利潤[3-4]。但是這些私人真的缺乏正規(guī)的資質(zhì)，而且其施工人員也都是沒有經(jīng)驗(yàn)的農(nóng)民工，這樣就會(huì)導(dǎo)致工程項(xiàng)目的質(zhì)量無法得到保障。另外經(jīng)過多次轉(zhuǎn)包與分包后，也會(huì)為審計(jì)工作帶來難度，導(dǎo)致審計(jì)工作無法掌握真實(shí)情況，其計(jì)算結(jié)果無法與真實(shí)結(jié)果相符，難以發(fā)揮審計(jì)工作的管理監(jiān)督作用。

（四）編制工程預(yù)結(jié)算不規(guī)范

基建工程項(xiàng)目中的預(yù)預(yù)算編制是審計(jì)工作數(shù)據(jù)的主要來源，能夠有效提高審計(jì)的工作質(zhì)量。但是在基建工程的實(shí)際施行過程中，由于缺少對(duì)預(yù)決算編制的重視，不僅在預(yù)決算方案設(shè)定時(shí)缺乏科學(xué)性，而且在工程項(xiàng)目建設(shè)中也沒有按照程序參照預(yù)結(jié)算編制。比如許多項(xiàng)目承包商還是使用“一口價(jià)”的方法進(jìn)行結(jié)算業(yè)務(wù)，并且因?yàn)榛üこ添?xiàng)目的施工周期長(zhǎng)，在施工過程中很難避免遇到意外情況，從而影響工程的真實(shí)性。另外有些承包商為了降低成本，會(huì)使用劣質(zhì)材料，從而導(dǎo)致工程質(zhì)量差，工程成本虛高的現(xiàn)象。

（五）工程結(jié)算成本和財(cái)務(wù)成本存在交叉情況

工程結(jié)算與財(cái)務(wù)成本都屬于審計(jì)工作，但是其核算范圍與審計(jì)方法并不一樣，許多施工單位缺乏對(duì)兩者的重視，并沒有區(qū)分兩者的區(qū)別，因此在實(shí)際審計(jì)工作中經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)列支情況，從而影響到審計(jì)的結(jié)果準(zhǔn)確性。許多建設(shè)單位的基建，雖然已經(jīng)出現(xiàn)在了財(cái)務(wù)成本中，但是在工程結(jié)算列支中，依然有該設(shè)備財(cái)務(wù)和審計(jì)經(jīng)過成本核對(duì)后才發(fā)現(xiàn)了計(jì)算重復(fù)的現(xiàn)象，從而減少了工程款，減少了資金冒領(lǐng)問題。

二、提高基建工程審計(jì)工作質(zhì)量的對(duì)策

（一）發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控作用

政府審計(jì)部門要提高財(cái)政投資的農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)等以及公共基礎(chǔ)建設(shè)領(lǐng)域的審計(jì)力度。在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，政府應(yīng)當(dāng)積極組織相關(guān)部門與建設(shè)單位進(jìn)行項(xiàng)目論證，避免出現(xiàn)重復(fù)建設(shè)，盲目建設(shè)，以及高投入的資金浪費(fèi)現(xiàn)象。另外還應(yīng)加強(qiáng)在財(cái)政基建資金方面的管理實(shí)行資金使用的全程跟蹤，對(duì)于貪污、挪用建設(shè)資金的現(xiàn)象，嚴(yán)肅處理。財(cái)政部門要保證在預(yù)算建設(shè)資金上及時(shí)到位，拒絕出現(xiàn)空配套，假配套等釣魚工程，導(dǎo)致財(cái)政建設(shè)無法發(fā)揮出原有的效果。

（二）完善投標(biāo)審計(jì)制度

科學(xué)的招投標(biāo)審計(jì)制度，可以提高基建工程項(xiàng)目招投標(biāo)的規(guī)范化。相關(guān)審計(jì)單位要依據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際發(fā)展形式和當(dāng)下的建設(shè)，需要對(duì)目前的審計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整、完善和科學(xué)化制定。例如明確招標(biāo)條件范圍以及招標(biāo)資質(zhì)。嚴(yán)禁招標(biāo)方和競(jìng)標(biāo)單位出現(xiàn)提前溝通的現(xiàn)象，避免對(duì)招投標(biāo)工作的公平性帶來影響。另外還要優(yōu)化相關(guān)的招投標(biāo)程序方式競(jìng)標(biāo)單位出現(xiàn)私下串通，進(jìn)行惡意競(jìng)標(biāo)的現(xiàn)象。除此之外，對(duì)于投標(biāo)單位的以及項(xiàng)目報(bào)價(jià)都要進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，為保證工程的審計(jì)工作質(zhì)量提供基礎(chǔ)。

（三）做好執(zhí)法檢查工作

想要保證進(jìn)入市場(chǎng)的健康快速發(fā)展，首先要打造公平透明的市場(chǎng)環(huán)境。這樣才可以保證審計(jì)工作能夠穩(wěn)定地開展下去，審計(jì)單位要依據(jù)建筑市場(chǎng)特點(diǎn)進(jìn)行針對(duì)性執(zhí)法檢查，除此之外，還有多個(gè)部門進(jìn)行聯(lián)合執(zhí)法由地方政府引領(lǐng)，協(xié)調(diào)財(cái)政環(huán)保與審計(jì)等部門之間的關(guān)系，從不同角度出發(fā)為工程項(xiàng)目的規(guī)范化開展提供參考。有一句當(dāng)下的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于建設(shè)成包裝材料的非法轉(zhuǎn)包與分包等現(xiàn)象或是對(duì)于工程中出現(xiàn)的非法編制預(yù)決算進(jìn)行徹底排查，并要求承包單位在限期進(jìn)行整改，并進(jìn)行二次審查，以此來保證基建工程項(xiàng)目的穩(wěn)定開展。

（四）打造健全的預(yù)決算審計(jì)體制

政府投資的審計(jì)工作要由政府的相關(guān)部門進(jìn)行組織和實(shí)施，這是《審計(jì)法》中規(guī)定的職責(zé)。和財(cái)政社會(huì)審計(jì)監(jiān)督相比較，政府的基建審計(jì)更具有權(quán)威性。財(cái)政部門對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)投資的監(jiān)督屬于對(duì)自身工作的內(nèi)部監(jiān)督，相比較而言，社會(huì)以及其他方面的監(jiān)督都具有相應(yīng)的局限性。因此必須打造以政府審計(jì)部門為中心的預(yù)決算審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。如果出現(xiàn)違規(guī)停標(biāo)，也就是施工單位的預(yù)算，在政府審計(jì)后超過了20%的核減率，就要對(duì)施工單位進(jìn)行處罰，這樣才能夠保證審計(jì)市場(chǎng)的健康穩(wěn)定。

（五）將工程與財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行有機(jī)融合

在基建工程項(xiàng)目建設(shè)中，工程審計(jì)工作與財(cái)務(wù)審計(jì)工作屬于互相配合的關(guān)系，對(duì)于基建工程項(xiàng)目中提出的新的審計(jì)要求，相關(guān)審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)嘗試將工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行有機(jī)融合，發(fā)揮兩者工作的價(jià)值，有效控制基建工程的建設(shè)成本。首先要核對(duì)基建工程，在不同施工階段的資金消耗并進(jìn)行啟動(dòng)計(jì)，避免以往項(xiàng)目實(shí)施中出現(xiàn)的資金漏計(jì)或重復(fù)記錄現(xiàn)象。另外這個(gè)基建工程中的資金花費(fèi)都要進(jìn)行發(fā)票證明，并且要核對(duì)是否存在其他的隱藏費(fèi)用。另外還要做好相關(guān)的市場(chǎng)調(diào)查，保證基建工程的材料使用，不會(huì)出現(xiàn)以次充好現(xiàn)象，并且保證材料的報(bào)價(jià)和市場(chǎng)報(bào)價(jià)一致，數(shù)量與清單一致。

（六）規(guī)范社會(huì)中介組織的審計(jì)行為

這些年來，由于基建工程項(xiàng)目的數(shù)量規(guī)模逐步擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)工作也提出了新的要求，為了減少審計(jì)部門在面臨工程量增加的工作壓力，同時(shí)也為了確保各項(xiàng)基建工程能夠在審計(jì)部門指導(dǎo)下有序開展，就要發(fā)揮社會(huì)中介審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)政府審計(jì)部門的力量不足問題。但是對(duì)于社會(huì)中介審計(jì)組織，要提高其規(guī)范情況和專業(yè)性。比如對(duì)社會(huì)中介審計(jì)組織中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行定期培訓(xùn)，除了要培訓(xùn)有關(guān)審計(jì)和會(huì)計(jì)等專業(yè)的知識(shí)，還要注重加強(qiáng)提高其道德教育，讓他們?cè)诿鎸?duì)誘惑時(shí)能夠堅(jiān)守職業(yè)道德，嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)章制度開展工作，并且要提高對(duì)違法活動(dòng)的打擊力度，司法部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行司法執(zhí)行嚴(yán)厲打擊在基建領(lǐng)域?qū)徲?jì)方面的違法活動(dòng)，從而凈化基建領(lǐng)域方面的環(huán)境，保證審計(jì)工作的健康與合法開展。

三、結(jié)語

在基建工程上進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是基建環(huán)節(jié)中的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于提高基建工程的資金管控偷招標(biāo)環(huán)節(jié)的規(guī)范性工程規(guī)劃的合理性都有良好的促進(jìn)作用。總之建設(shè)單位要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視解決在基建工程中長(zhǎng)期存在的各類問題，積極接受社會(huì)與政府審計(jì)部門的管理監(jiān)督，保證審計(jì)工作的公開與透明，從而提高基建的內(nèi)部審計(jì)水平。

（作者單位：棗莊礦業(yè)集團(tuán)公司審計(jì)部）