我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)體系優(yōu)化研究

張愛(ài)珍

在中國(guó)高校向內(nèi)涵式發(fā)展轉(zhuǎn)型、互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)迅速發(fā)展、高校信息公開(kāi)相關(guān)文件不斷推出的背景下，構(gòu)建和完善高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)體系，提高財(cái)務(wù)信息的透明度，推動(dòng)高校財(cái)務(wù)管理水平，對(duì)高校的綜合發(fā)展發(fā)揮著重要的意義。本文從信息公開(kāi)內(nèi)容、外部審計(jì)、信息共享、人力資源和內(nèi)部控制的角度分析了我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)體系中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化方案。

高等學(xué)校作為人才輸出的重要培育機(jī)構(gòu)，每年從政府、家長(zhǎng)和社會(huì)捐贈(zèng)中獲得大量資金，因此高校尤其是公辦高校的財(cái)務(wù)信息得到了社會(huì)各界的普遍關(guān)注。很多國(guó)家對(duì)高校的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)也都頗為重視。2007年，國(guó)務(wù)院通過(guò)了《中華人民共和國(guó)政府信息公開(kāi)條例》，高等學(xué)校作為事業(yè)單位的重要組成部分對(duì)信息公開(kāi)提出了新的要求。2010年《高等學(xué)校信息公開(kāi)辦法》正式實(shí)行，對(duì)高等學(xué)校和企事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的內(nèi)容、方式和途徑做了明確的界定。2012年、2013年教育部分別出臺(tái)了《教育部關(guān)于做好高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)工作的通知》和《關(guān)于開(kāi)展高校信息公開(kāi)工作專項(xiàng)監(jiān)督檢查》的文件。相關(guān)文件的推出，凸顯了管理層對(duì)高校財(cái)務(wù)信息的重點(diǎn)關(guān)注，并提出進(jìn)一步做好高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的要求。目前，中國(guó)高校的發(fā)展也逐步由外延式的擴(kuò)張、興建轉(zhuǎn)向了內(nèi)涵式的發(fā)展。構(gòu)建和完善高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)體系，提高高校財(cái)務(wù)信息的透明度，推動(dòng)高校財(cái)務(wù)管理水平對(duì)高校的綜合發(fā)展發(fā)揮著重要的意義。

一、高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)體系的研究現(xiàn)狀

李楊（2011）、傅賽萍（2012）、周珽（2013）以高等學(xué)校財(cái)務(wù)公開(kāi)信息的內(nèi)容為研究視角，提出高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)應(yīng)該包含的內(nèi)容。單雅迪（2016），魏建國(guó)（2017）分別以哈佛大學(xué)和加州大學(xué)為例，對(duì)其公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行了分析，并與國(guó)內(nèi)的高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)體系做了對(duì)比，為國(guó)內(nèi)高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)體系的完善提供了借鑒經(jīng)驗(yàn)。崔曉莉（2018）以75所教育部直屬高等院校為研究對(duì)象，分析了教育部直屬院校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)中存在的問(wèn)題，并提出相關(guān)建議。陶元磊（2019）提出將大數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)的高校財(cái)務(wù)信息結(jié)合，通過(guò)治理驅(qū)動(dòng)和政策驅(qū)動(dòng)構(gòu)建高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)體系。姚暉（2019）利用因子分析法構(gòu)建了財(cái)務(wù)治理水平評(píng)價(jià)指標(biāo)，提出提高利益相關(guān)者參與力度，引入獎(jiǎng)懲機(jī)制。金田（2019）以教育部部屬的高校為研究對(duì)象，從披露信息的可獲得性、信息質(zhì)量和披露特征多個(gè)維度評(píng)價(jià)了研究樣本的信息披露質(zhì)量，并從編制口徑、財(cái)務(wù)協(xié)同等角度提出了完善建議。張桂麗等（2020）分別從現(xiàn)實(shí)維度、目標(biāo)維度和時(shí)間維度分析了我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)中存在的問(wèn)題及整改建議。

高校財(cái)務(wù)信息工作體系由高校信息公開(kāi)平臺(tái)、組織結(jié)構(gòu)、高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)內(nèi)容、相關(guān)制度和財(cái)務(wù)人員組成。因此，對(duì)高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)體系的優(yōu)化應(yīng)該綜合性、系統(tǒng)性、全面性的去分析和整改。

二、高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)體系中存在的問(wèn)題

隨著相關(guān)政策的出臺(tái)、教育行政部門(mén)和高校的不斷努力，財(cái)務(wù)信息公開(kāi)工作取得了顯著的成績(jī)。然而通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，中國(guó)不同高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的內(nèi)容和深度參差不齊、差異顯著，普遍存在以下問(wèn)題：

（一）公開(kāi)的信息內(nèi)容有限

目前中國(guó)大多數(shù)高校的財(cái)務(wù)公開(kāi)信息是由預(yù)算報(bào)告和決算報(bào)告構(gòu)成，篇幅相對(duì)較短，再扣除學(xué)校的基本情況，組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)科目含義等內(nèi)容，有效信息更為有限。公開(kāi)的報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用凈資產(chǎn)等信息普遍缺失，不能真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息公開(kāi)，發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督功能。

缺少捐贈(zèng)和債務(wù)方面的信息。校友捐贈(zèng)和社會(huì)捐贈(zèng)在高校收入來(lái)源中占據(jù)了相當(dāng)大的比重，然而關(guān)于捐贈(zèng)的收入、支出、投資和收益分配等方面，在很多高校公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息中并未報(bào)告。在中國(guó)，很多高校普遍采用財(cái)務(wù)融資的方式進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，債務(wù)融資作為高校長(zhǎng)期融資的重要組成成分。在高校公開(kāi)的信息中，同樣缺少對(duì)債務(wù)的相關(guān)報(bào)告。顯然目前高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的廣度和深度不利于捐贈(zèng)工作和對(duì)捐贈(zèng)資金運(yùn)作監(jiān)督的進(jìn)一步推進(jìn)，也不利于債務(wù)融資的健康發(fā)展。

（二）缺乏外部的獨(dú)立審計(jì)

由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高校的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具獨(dú)立審計(jì)意見(jiàn)，有利于保障高校公開(kāi)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整性。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的專業(yè)性、權(quán)威性和客觀性都有重要的意義。然而，目前我國(guó)高校的財(cái)務(wù)報(bào)表往往是由政府審計(jì)，而不接受社會(huì)審計(jì)。

（三）信息系統(tǒng)共享程度有待提高

高校中普遍存在各職能部門(mén)各自為戰(zhàn)，信息系統(tǒng)共享化程度較低。人事處、科技處、教務(wù)處、資產(chǎn)管理部門(mén)，以及各二級(jí)教學(xué)單位之間數(shù)據(jù)缺乏共享，不利于發(fā)揮信息集成優(yōu)勢(shì)，對(duì)系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)規(guī)劃所發(fā)揮的作用有限。

（四）人力資源的支持亟需提高

受到晉升機(jī)制和薪酬體系的影響，中國(guó)高校財(cái)務(wù)工作對(duì)人才的吸引力相對(duì)有限，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員工作積極性不高，缺乏專業(yè)技能提升的動(dòng)力。

（五）對(duì)內(nèi)部控制的重視度不夠

內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估四個(gè)部分組成。盡管各大高校都建立的有內(nèi)部控制制度，但很多學(xué)校的內(nèi)部控流于形式，僅僅停留在制度文件中，在實(shí)際的操作中并未建立內(nèi)部控制意識(shí)，缺少完整的內(nèi)部控制可行的操作體系，有悖于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的初衷。目前，很多高校舉債擴(kuò)大基本設(shè)施建設(shè)、建設(shè)新校區(qū)，如果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知不到位，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全，風(fēng)險(xiǎn)防范不及時(shí)，很容易產(chǎn)生債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制是降低高校運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)財(cái)務(wù)資金安全，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，實(shí)現(xiàn)高校發(fā)展目標(biāo)的有力保障，必須高度重視。

三、高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)體系的進(jìn)一步優(yōu)化

（一）對(duì)公開(kāi)財(cái)務(wù)信息格式和內(nèi)容的優(yōu)化

高校公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息不應(yīng)該只有預(yù)算報(bào)告、決算報(bào)告組成，而應(yīng)該是多角度、多維度地以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式對(duì)高校的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、凈資產(chǎn)及其變動(dòng)進(jìn)行綜合反映，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容、格式進(jìn)行系統(tǒng)化、規(guī)范化的設(shè)計(jì)。以附注的形式對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)項(xiàng)目和準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充和說(shuō)明。對(duì)目前我國(guó)的高校功能分類科目應(yīng)該進(jìn)一步明細(xì)化、精確化和全面化。加大對(duì)債務(wù)信息、校友和社會(huì)捐贈(zèng)信息的披露力度，對(duì)債務(wù)的用途、期限、利率等方面進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，對(duì)捐贈(zèng)的資產(chǎn)收入、投資運(yùn)作、收益分配等情況進(jìn)行重點(diǎn)披露。同時(shí)，由外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，并給與公示。

（二）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人才隊(duì)伍建設(shè)

通過(guò)培訓(xùn)，績(jī)效考核等措施，不斷提高高校財(cái)會(huì)工作人員的業(yè)務(wù)技能和管理水平。及時(shí)關(guān)注最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度，提高對(duì)政策的理解力。鼓勵(lì)員工創(chuàng)新思維，激發(fā)創(chuàng)新工作方式的嘗試。提高財(cái)務(wù)工作人員的服務(wù)意識(shí)，完善財(cái)務(wù)人員的晉升和激勵(lì)機(jī)制，提供良好的發(fā)展空間，調(diào)動(dòng)其工作的積極性。與時(shí)俱進(jìn)，利用大數(shù)據(jù)、云平臺(tái)、互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)手段，將財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、人員管理信息化，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化操作，對(duì)查詢、評(píng)價(jià)、決策等實(shí)現(xiàn)支持功能。對(duì)二級(jí)院系和職能部門(mén)定期不定期的進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過(guò)提高師生的自助化操作，解決排隊(duì)問(wèn)題，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)系統(tǒng)的服務(wù)職能。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制

充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的意義，培養(yǎng)內(nèi)部控制意識(shí)。在管控中明確經(jīng)辦人的權(quán)限范圍，落實(shí)崗位責(zé)任制。健全內(nèi)部控制制度，簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)工作流程，提高財(cái)務(wù)工作人員技能水平和服務(wù)意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。加強(qiáng)各職能部門(mén)和二級(jí)學(xué)院的預(yù)算管理水平，成立專門(mén)的審計(jì)小組，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況給以監(jiān)督，并及時(shí)披露，接受外部監(jiān)督。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制，完善對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)機(jī)制、預(yù)警機(jī)制，建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和造成的損失降到最低。

（作者單位：武漢大學(xué)財(cái)務(wù)部 ）