淺析中小企業(yè)會計工作存在的問題及對策

摘 要：隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，我國的中小企業(yè)迅速發(fā)展，中小企業(yè)數(shù)量早已突破一千萬大關(guān)，提供了超過60%的稅收，成為市場經(jīng)濟中不可忽視的重要力量。但在發(fā)展的過程中，很多中小企業(yè)在會計工作方面出現(xiàn)了或多或少的問題，這在一定程度上影響了其發(fā)展。本文對中小企業(yè)會計工作存在的相關(guān)問題加以分析，并提出解決問題的具體策略。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);會計工作;問題及對策

會計工作作為中小企業(yè)的一項重要經(jīng)濟管理活動，其基本職能是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，通過會計工作，為企業(yè)管理層提供與企業(yè)經(jīng)營決策相關(guān)的會計信息，并對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行監(jiān)督。中小企業(yè)會計工作存在會計基礎(chǔ)工作薄弱、內(nèi)部控制制度不健全和會計監(jiān)督有漏洞等一些問題，我們應(yīng)當(dāng)予以正視，并采取相應(yīng)的對策予以解決。

一、中小企業(yè)會計工作存在的問題

1.會計基礎(chǔ)工作薄弱

從中小企業(yè)的發(fā)展來看，企業(yè)想要實現(xiàn)可持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展就必須要對企業(yè)實行精細(xì)化管理，將財務(wù)管理作為企業(yè)管理的核心。但由于會計基礎(chǔ)工作薄弱，極大地影響了企業(yè)管理水平的提高。會計基礎(chǔ)工作薄弱，主要表現(xiàn)為以下幾方面：

首先，會計人員綜合素質(zhì)不高。我國會計從業(yè)人員早已超過1000萬人，但是50%以上的會計人員達不到?？茖W(xué)歷，中小企業(yè)的會計人員這一比例更高。不少會計人員沒有經(jīng)過大專院校財經(jīng)專業(yè)系統(tǒng)學(xué)習(xí)，一些會計人員經(jīng)過短期的會計培訓(xùn)直接上崗，還有一些是邊干邊學(xué)，導(dǎo)致會計從業(yè)人員普遍專業(yè)知識不足、相關(guān)知識面狹窄和會計職業(yè)道德素養(yǎng)較低，不能滿足實際會計工作的需要。許多中小企業(yè)的會計人員，不掌握統(tǒng)計、稅收、金融、審計、資產(chǎn)評估等相關(guān)知識，更對企業(yè)所處行業(yè)缺乏了解，難以對企業(yè)經(jīng)營活動進行財務(wù)分析和風(fēng)險診斷，不能承擔(dān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)存在的問題、提出建設(shè)性指導(dǎo)意見、協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策的職責(zé);僅能承擔(dān)填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表等日常會計工作。

其次，會計機構(gòu)設(shè)置與會計人員配備不符合會計規(guī)范。中小企業(yè)頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（2019年修訂）第六條規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)，不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員;第十二條規(guī)定出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作;第十三條規(guī)定會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進行輪換。在中小企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員配備上，有的企業(yè)直接不再設(shè)置會計機構(gòu)，由其他人員兼任;有的企業(yè)即便設(shè)置了會計機構(gòu)，一名會計包攬所有會計業(yè)務(wù);有的企業(yè)只有一名出納員，外聘兼職會計或代理記賬人員來做賬。顯然，這些企業(yè)的會計機構(gòu)設(shè)置與會計人員配備，無法做到會計崗位不相容和有計劃地輪崗，不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求。

2.企業(yè)會計內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)會計內(nèi)部控制制度之所以不健全，受企業(yè)內(nèi)部各種因素的制約，主要表現(xiàn)為以下方面：

首先，企業(yè)管理層不重視內(nèi)部控制制度的建立與健全，內(nèi)部控制環(huán)境較差。企業(yè)管理層根本沒有意識到建立與健全企業(yè)會計內(nèi)控制度的重要性，不重視制度建設(shè)，認(rèn)為企業(yè)只要擴大市場、增加銷售、提高利潤就行了，而不必費心勞力地建章立制。在管理過程中，重視資金收支管控而忽視資產(chǎn)、負(fù)債管控，重視業(yè)務(wù)開展而忽視其中的成本控制。企業(yè)管理層過度重視經(jīng)濟效益，盲目地擴大企業(yè)規(guī)模，卻保留原來的制度，而原有的制度已經(jīng)不適合擴張后的企業(yè)結(jié)構(gòu)和運轉(zhuǎn)，制度和企業(yè)運轉(zhuǎn)之間必然會出現(xiàn)不可調(diào)和的矛盾。

其次，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分離，沒有建立真正的公司法人治理體系。現(xiàn)階段很多的中小企業(yè)管理者同時也是投資人，董事會成員和管理層、監(jiān)事會成員基本都是同一批人員，同時企業(yè)的財產(chǎn)和投資人的財產(chǎn)混同，沒有將其嚴(yán)格區(qū)分，經(jīng)常出現(xiàn)相互占用，這樣一來企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度就會形同虛設(shè)，自然也就無法真正地發(fā)揮會計監(jiān)督作用。

最后，企業(yè)會計內(nèi)部控制制度自身不完善。一些企業(yè)缺乏專門人才，無法制定健全的內(nèi)控制度，或者制定的內(nèi)控制度脫離企業(yè)發(fā)展的實際，或者基于成本效益原則而放棄了內(nèi)控制度的制定，這就直接導(dǎo)致了內(nèi)控制度的執(zhí)行收效甚微。

會計核算主體界限也過于模糊，比如說，一些小型企業(yè)的產(chǎn)權(quán)和個人財產(chǎn)界限不清楚，在經(jīng)營過程中，他們會無意識地把個人財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)混合起來使用，在這樣的情況下，進行會計核算無疑會遇到很多困難。另外，有些中小型企業(yè)已經(jīng)制定了比較完善的制度，卻沒有認(rèn)真執(zhí)行，導(dǎo)致制度的作用無法發(fā)揮出來。

3.企業(yè)會計監(jiān)督存在漏洞

在內(nèi)部會計監(jiān)督方面，從當(dāng)前中小企業(yè)會計工作的實際來看，很多中小企業(yè)的會計監(jiān)督工作和會計核算工作往往是由同一個部門或同一個人來完成，會計崗位分工難以做到，不相容職責(zé)相分離，會計監(jiān)督不具備獨立性，這樣就會導(dǎo)致會計監(jiān)督無效。從中小企業(yè)的發(fā)展實際看，不少企業(yè)沒有建立完善的企業(yè)會計監(jiān)督制度，更沒有專人負(fù)責(zé);有的企業(yè)雖然建立了會計監(jiān)督制度，但是由于企業(yè)規(guī)模小、會計人員少，往往一人身兼數(shù)職，會計人員無力進行會計監(jiān)督，會計監(jiān)督制度只能流于形式，有些企業(yè)為了追求經(jīng)濟效益，降低了招聘門檻，許多非專業(yè)人士也進入到了監(jiān)督部門，而這些人員缺乏相關(guān)的經(jīng)驗和知識，業(yè)務(wù)能力比較弱，無法將監(jiān)督工作做到位;上述問題的存在，導(dǎo)致會計監(jiān)督?jīng)]有起到應(yīng)有的作用。

在外部會計監(jiān)督方面，目前主要有政府監(jiān)督、注冊會計師審計監(jiān)督和社會公眾輿論監(jiān)督，這三種會計監(jiān)督的效果在當(dāng)前均不盡如人意。從政府監(jiān)督來說，多頭監(jiān)管，缺乏協(xié)調(diào)：會計法賦予了財政、稅務(wù)、審計、金融等多部門的會計監(jiān)督權(quán)，但是會計法沒有對各部門的監(jiān)督權(quán)合理劃分，導(dǎo)致多頭監(jiān)管、分散監(jiān)管，缺乏橫向協(xié)調(diào)，不能形成監(jiān)管合力，監(jiān)督效果大打折扣;同時，作為會計監(jiān)管的主管部門，中小企業(yè)監(jiān)管手段單一，缺乏威懾力，導(dǎo)致會計違法成本偏低。從注冊會計師審計監(jiān)督來說，由于受行業(yè)惡意競爭和注冊會計師自身利益的影響，其獨立性不強，即使能做到形式上的獨立，也很難做到實質(zhì)上的獨立。從社會輿論的監(jiān)督來說，社會公眾參與度低，監(jiān)督力量薄弱。

二、優(yōu)化中小企業(yè)會計工作的具體策略

1.強化中小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作

應(yīng)重視對會計人才的培養(yǎng)。會計信息化的發(fā)展加大了會計工作的復(fù)雜程度，也提高了對會計人員的素質(zhì)和能力要求。會計人員不僅要做好自己傳統(tǒng)的核算工作，更要適應(yīng)信息時代對會計工作的新要求，及時為企業(yè)決策提供真實、全面的會計信息，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀;企業(yè)迫切需要既善于做財務(wù)工作又掌握現(xiàn)代信息技術(shù)的復(fù)合型會計人才。做好會計工作，會計人才是關(guān)鍵。因此企業(yè)應(yīng)加大資金投入，不僅要重視高水平會計人才的引進，還應(yīng)當(dāng)重視對會計人員的在職繼續(xù)培訓(xùn)，通過聘請會計、財務(wù)管理專家來企業(yè)授課或安排企業(yè)會計人員到大學(xué)、大中企業(yè)進修的形式，不斷地提升會計人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，以更好地滿足企業(yè)管理的需要。

2.建立健全中小企業(yè)會計內(nèi)控制度

企業(yè)想要提升自身的經(jīng)濟效益，就必須要建立起一整套完善的企業(yè)會計內(nèi)控制度，并且在會計內(nèi)控制度中要明確各個部門的職責(zé)和關(guān)系，同時也應(yīng)當(dāng)遵循一定的原則來制定會計內(nèi)控制度。首先，要確保制度的有效性，要能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)每一個崗位的員工產(chǎn)生約束作用，一旦該制度執(zhí)行下去，任何人都不能有特權(quán)，只有這樣才能夠維護制度的公平性;其次，企業(yè)會計內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)具備全面性，必須要涵蓋企業(yè)內(nèi)部所有可能和企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)相符合的崗位，并且要落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié);最后，企業(yè)會計內(nèi)控制度還要符合相互牽連的原則，一項經(jīng)濟活動的完成必須要有兩個以上主體相互制約，只有這樣才可以防范和減少舞弊行為的發(fā)生。除此之外，中小型企業(yè)要保證崗位設(shè)置的合理性，明確各部門的工作范圍、內(nèi)容和責(zé)任，劃分好各自的職務(wù);同時保證錢賬分管，出納不允許接觸核算工作。對于小型企業(yè)，會計核算應(yīng)當(dāng)采用集中核算的方法，也就是說，由會計機構(gòu)統(tǒng)一處理。只有這樣，才能從源頭上解決會計工作中存在的問題。

3.加強對中小企業(yè)會計工作的監(jiān)督力度

強化中小企業(yè)會計工作的監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)內(nèi)部會計監(jiān)督和外部會計監(jiān)督并重，建立會計監(jiān)督機制，不僅能使會計人員自主地開展內(nèi)部會計監(jiān)督，而且能使政府部門和社會公眾有效地實施外部會計監(jiān)督。

從企業(yè)內(nèi)部入手，深入進行會計監(jiān)督，對年報審計中出現(xiàn)的違規(guī)問題嚴(yán)懲重罰，提高企業(yè)的風(fēng)險意識，促進行業(yè)健康、有序發(fā)展。加強從會計核算到財務(wù)分析的全面控制。企業(yè)應(yīng)強化以下內(nèi)部監(jiān)督工作：一是建立資金收支監(jiān)督制度。貨幣資金收付應(yīng)嚴(yán)格授權(quán)審批，嚴(yán)肅審批流程。在辦理涉及資金收付事項時，嚴(yán)格履行簽字手續(xù)，會計人員與審批人員、經(jīng)辦人員職權(quán)應(yīng)明確，在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，并相互分離、相互制約。中小企業(yè)將進一步改進手段，提升效率，加強會計監(jiān)督能力建設(shè);形成分工合作和有效溝通的機制，促進成果共享。注冊會計師作為中小企業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督體系和對國家建設(shè)服務(wù)中經(jīng)濟領(lǐng)域不可忽視的重要力量，也是市場經(jīng)濟中的一個重要的環(huán)節(jié)。二是建立財產(chǎn)監(jiān)督制度。重大對外投資、資產(chǎn)處置、存貨出入庫和固定資產(chǎn)維修應(yīng)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，明確授權(quán)范圍和程序，明確專人負(fù)責(zé)，采取財產(chǎn)處置審批、財產(chǎn)登記、實物保管、定期盤查和賬實核對措施，確保財產(chǎn)安全。對于中小企業(yè)的會計而言，要秉持著獨立的職業(yè)節(jié)操和專業(yè)的精神，進一步嚴(yán)格執(zhí)行注冊會計的審計程序，不斷加強質(zhì)量的控制，積極發(fā)揮出會計在提升信息質(zhì)量方面的作用，進一步防范風(fēng)險。三是建立內(nèi)部審計制度。會計師事務(wù)所中存在一些內(nèi)部治理的問題，要進一步引起企業(yè)管理者的高度重視。財政監(jiān)督檢查機構(gòu)也要在中小企業(yè)會計工作中切實履行其法律職責(zé)，提升行業(yè)社會公信力。此外，中小企業(yè)也要加強自身的會計監(jiān)督工作，在繼續(xù)推進對會計師事務(wù)所全面輪查的基礎(chǔ)上，對業(yè)務(wù)規(guī)模大，或者執(zhí)業(yè)風(fēng)險高，還有連續(xù)受到行政處罰等一系列的會計師事務(wù)所加大檢查力度，及時查處一些媒體重大審計問題，加大內(nèi)部處罰力度，建立行業(yè)競業(yè)規(guī)則，對存在重大審計責(zé)任的會計師事務(wù)所和注冊會計師同時進行行政處罰。

4.提高從業(yè)人員的素質(zhì)

為了長遠的發(fā)展，中小企業(yè)要不斷地完善自身，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。所以，企業(yè)要提高對從業(yè)人員素質(zhì)的重視程度，加強對在崗人員的培訓(xùn)。另外，中小企業(yè)還要提高招聘門檻，篩選出合格的人才;而會計人員應(yīng)自覺學(xué)習(xí)，積極參加訓(xùn)練，努力提升自己的業(yè)務(wù)水平。一些企業(yè)由于其性質(zhì)的特殊性，大多數(shù)從業(yè)人員會計人員的結(jié)構(gòu)很難發(fā)生輕易的改變，而且很少有新鮮血液進入，對于中小企業(yè)會計工作而言，工作內(nèi)容比較簡單，上手比較容易，并且即使一個沒有龐雜專業(yè)知識與積累經(jīng)驗的會計師也可以輕而易舉地勝任。因此中小企業(yè)的會計從業(yè)人員資金提高比較緩慢，個人職業(yè)上升空間也是有限的，大多數(shù)都是數(shù)十年面對著簡單單純的工作，機械式的重復(fù)，而隨著當(dāng)前社會的不斷發(fā)展，越來越多的新型人才都具有活躍性，并不能夠穩(wěn)定地在一個產(chǎn)業(yè)、一個職業(yè)中待很長時間，面對人才市場的特點與企業(yè)需求的特點之間的矛盾，會計從業(yè)人員也要調(diào)整自己的思想，不斷提高自己的從業(yè)素質(zhì)，比如說財務(wù)部是事業(yè)單位，重要的管理部門要協(xié)調(diào)操作和經(jīng)濟有關(guān)的事項，還要保證單位的資金，要在單位各項資金流動過程中做到有理有據(jù)，確保單位業(yè)務(wù)順利開展，同時財務(wù)部又是事業(yè)單位，風(fēng)評比較差的部門，很多工作都需要加班加點去完成，有時候從業(yè)人員會產(chǎn)生出力不討好，里外不是人的特點，感覺因此在中小企業(yè)會計工作實際實施過程中不光要提高人才的使用率，還要安排合理的休息時間和調(diào)休制度，遇見未規(guī)定的經(jīng)費支出要予以拒絕，如果會計從業(yè)人員要不斷提高自己的身體素質(zhì)、心理素質(zhì)以及語言藝術(shù)，學(xué)會婉轉(zhuǎn)拒絕，以耐心對待工作。近年來國家不斷強調(diào)構(gòu)建服務(wù)型政府，會計人員的工作意識卻仍然處在過去的管理層面，以管理者自居，潛意識認(rèn)為財務(wù)規(guī)章制度即是命令，遇見不合規(guī)便下令制止，服務(wù)意識淡薄，對事業(yè)單位的健康長遠發(fā)展有害無益。

5.突出信息重點

與大型企業(yè)相比，對于中小型企業(yè)來說，納稅管理成了最主要的外部需求，另外管理人員的需求和投資人員的需求統(tǒng)一到一起了。因此，中小型企業(yè)的會計人員要把工作重點放在信息需求方面，盡可能地突出信息重點。

現(xiàn)階段，中小型企業(yè)的發(fā)展速度越來越快，內(nèi)部的會計工作量也在大幅度的增加，過快的發(fā)展速度給企業(yè)帶來了許多經(jīng)濟效益，也讓會計工作中出了更多的不可控性因素。要約束企業(yè)的發(fā)展，把控發(fā)展方向，就必須依靠于監(jiān)管部門。國內(nèi)的會計監(jiān)管體系包括：國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)監(jiān)督。其中，國家監(jiān)督指的是稅務(wù)、銀行等機構(gòu)依據(jù)法律執(zhí)行監(jiān)督管理;社會監(jiān)督指的是會計中介對企業(yè)進行監(jiān)督。

三、結(jié)束語

總而言之，中小企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)重視會計工作，構(gòu)建完善的會計管理體系，讓會計工作支持企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)濟管理活動;與此同時會計人員也應(yīng)當(dāng)不斷地學(xué)習(xí)更新自己的會計知識，在工作時嚴(yán)格按照會計制度展開，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進中小企業(yè)的發(fā)展，為社會創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，推動我國的經(jīng)濟和社會進步。

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作者簡介：田助金（1968- ），男，漢族，山東濟寧人，大學(xué)本科，山東理工職業(yè)學(xué)院，副教授，中國注冊會計師，研究方向：財會教學(xué)