淺談汽車拆解行業(yè)的稅務風險及對策

王小會

摘要：稅收征管工作的信息化、數(shù)字化運用，對企業(yè)的稅務風險管理工作提出了更高的要求，目前汽車拆解行業(yè)索取發(fā)票困難，稅負居高不下，偷稅漏稅現(xiàn)象普遍，交易雙方稅務風險意識淡薄，給企業(yè)帶來巨大的稅務潛在風險。面對行業(yè)目前發(fā)展中存在的諸多問題，有針對性地提出解決問題的對策及建議，以期引起政府主管部門、業(yè)內(nèi)組織和社會的高度關注，共同采取有效措施，推動報廢汽車回收拆解行業(yè)向著產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營、資源化利用和環(huán)?；幚淼姆较蚩焖侔l(fā)展，具有重要的現(xiàn)實意義。

關鍵詞：汽車拆解行業(yè);稅務風險;問題;措施

隨著“金稅三期”系統(tǒng)的運用，稅收征管進入了信息化、數(shù)字化時代，大數(shù)據(jù)信息化的稅收征管對企業(yè)的稅務風險管理提出了更高的要求，如何完善企業(yè)稅務風險管理，是企業(yè)面臨的重要問題。

一、企業(yè)稅務風險的定義、特點及重要性

所謂企業(yè)稅務風險是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅收法規(guī)或遵從稅法時的實際表現(xiàn)與應該達到的實際標準之間存在的差異，進而導致?lián)p失的不確定性或未來利益的可能損失。

企業(yè)稅務風險具有主觀性和必然性的特點，由于納稅人和稅務管理部門看問題的角度不同，對稅務風險管理的目的不同，對于法律法規(guī)的理解都是以自身利益為出發(fā)點，這就構成了企業(yè)稅務風險的主觀性特點。另外，企業(yè)和政府之間的信息不對稱，企業(yè)對于法律法規(guī)的理解程度有限，且我國稅收法制建設也有一定的滯后性，企業(yè)做到稅務風險完全規(guī)避比較困難，這也就構成了企業(yè)稅務風險的另一特點，必然性特點。企業(yè)稅務風險的發(fā)生，不僅會導致企業(yè)稅收成本的增加，更有可能影響企業(yè)的聲譽，給企業(yè)造成財產(chǎn)的損失和法律的制裁，甚至是破產(chǎn)的風險。

二、報廢車輛回收途徑的稅收政策及現(xiàn)狀

汽車拆解企業(yè)回收廢舊車輛的主要途徑有三種，以企業(yè)名稱登記的報廢車輛;以個人名稱登記的報廢車輛和行政事業(yè)單位登記的報廢車輛，報廢車輛的來源途徑不同所使用的稅收政策不同，所能取得的進項成本發(fā)票不同，企業(yè)所承擔的稅負成本不同，對企業(yè)造成稅務風險的程度也不一樣。

（一）企業(yè)名稱登記的報廢車輛

1. 一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

一般納稅人銷售抵扣過進項稅額的已使用過的固定資產(chǎn)，可按照適用稅率開具增值稅專用發(fā)票。銷售沒抵扣過進項稅的已使用過的固定資產(chǎn)，按簡易辦法征收，4%征收率減按2%征收增值稅，開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2. 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)由3%的征收率減少至按2%征收增值稅，開具增值稅普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。目前汽車拆解企業(yè)回收的報廢車輛大部分為2013年8月以前入戶登記的，只能取得增值稅普通發(fā)票，不能進行進項稅額抵扣。

（二）行政事業(yè)單位登記的報廢車輛

行政事業(yè)單位要求汽車拆解企業(yè)將報廢車輛的收入款項轉入非稅收入管理中心賬戶，且不能提供發(fā)票或行政事業(yè)性收據(jù)，汽車拆解企業(yè)不能取得正規(guī)發(fā)票或其他合規(guī)憑證。

（三）個人名稱登記的報廢車輛

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條等規(guī)定個人銷售自己使用過的物品免征增值稅。相關政策規(guī)定個人銷售物品可以到稅局代開發(fā)票，但在實際回收報廢車輛的過程中，幾乎所有的個人登記報廢車輛都不能取得合規(guī)發(fā)票。

三、汽車拆解企業(yè)存在的稅務風險

（一）稅法規(guī)定應取得而未取得報廢汽車采購發(fā)票的風險

從以上三種報廢車輛采購途徑的政策執(zhí)行現(xiàn)狀可以看出，除采購企業(yè)報廢車輛可以索取發(fā)票外，個人和行政事業(yè)單位的登記車輛都不能正常取得采購發(fā)票。企業(yè)報廢車輛中掛靠現(xiàn)象普遍，被掛靠企業(yè)不愿代掛靠車輛開具發(fā)票，汽車實際歸屬人不了解相關財稅政策，更沒有稅務風險意識，加上市場競爭激烈，造成從企業(yè)采購的廢舊汽車也不能全部取得采購發(fā)票。不能正常取得發(fā)票一方面造成汽車拆解企業(yè)無法進行增值稅進項抵扣，另一方面由于不知道將來稅務部門檢查時對于回收個人和行政事業(yè)單位登記的報廢車輛無票成本扣除的把控程度，給汽車拆解企業(yè)的經(jīng)營收益帶來較大不確定性。

（二）企業(yè)所得稅納稅調(diào)增的風險

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，企業(yè)在中華人民共和國境內(nèi)發(fā)生的支出項目，屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，月銷售額5000～20000元（含20000）或每次（日）銷售額300～500元（含500）的，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者對方出據(jù)的收款憑證及企業(yè)的內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

汽車拆解企業(yè)在經(jīng)營采購過程中雖支付了廢舊汽車的采購成本，但由于不能正常索取采購發(fā)票，在計算繳納企業(yè)所得稅時，要將無發(fā)票貨物采購成本全額調(diào)增應納稅所得額，意味著要按零成本計算繳納企業(yè)所得稅，大大增加汽車拆解企業(yè)的稅負和汽車拆解材料的利用成本，嚴重打擊再生材料使用的積極性。

（三）行業(yè)稅負較高，容易滋生偷稅漏稅行為

從上述情況可以看出，企業(yè)的增值稅負高達13%左右，大大高于全國多數(shù)行業(yè)3%的平均稅負，且在回收報廢車輛的過程中存在諸多不規(guī)范現(xiàn)象，更進一步加大了企業(yè)的稅負成本，對汽車拆解企業(yè)利潤的不確定性造成嚴重影響，有些企業(yè)為了在競爭中生存，鋌而走險，想盡各種辦法偷稅漏稅，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營埋下致命性的風險隱患，也給國家造成稅源流失。

四、汽車拆解行業(yè)稅務風險的應對措施

（一）提高企業(yè)經(jīng)營管理者的稅務風險意識