探討PPP投資項目全過程稅務(wù)籌劃

何新波

摘要：在市場經(jīng)濟體制下我國經(jīng)濟得到了快速的發(fā)展，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，PPP投資項目具有可觀的市場發(fā)展前景，但由于我國PPP投資項目起步較晚，在實際的應(yīng)用過程中需結(jié)合我國國情，學(xué)習(xí)其他國家成功的PPP投資案例，以此不斷總結(jié)經(jīng)驗，制定出更加科學(xué)、適用的PPP投資方案，實現(xiàn)不斷改革經(jīng)濟的目的。文章根據(jù)PPP投資項目稅務(wù)籌劃的原則出發(fā)，細致分析PPP投資項目不同階段中的稅務(wù)籌劃的作用價值，以及其他相對應(yīng)的稅收籌劃方案，以期能夠更好地為我國企業(yè)的發(fā)展、稅收減負提供參考建議。

關(guān)鍵詞：PPP項目;全過程;稅務(wù)籌劃;利潤配置

由于我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，基礎(chǔ)建設(shè)也得到了極大的推動，各類工程無論是數(shù)量還是規(guī)模上都具有顯著的增加，并且在建筑領(lǐng)域應(yīng)用技術(shù)的發(fā)展中，不同的工程項目模式也得到了有效的推廣應(yīng)用，其中PPP模式的應(yīng)用對于基礎(chǔ)建設(shè)中資金問題具有重要的調(diào)節(jié)改善作用。但是根據(jù)PPP模式的應(yīng)用發(fā)展歷程來看，目前仍未形成健全的PPP項目稅收法規(guī)，導(dǎo)致該模式在項目的全過程稅務(wù)籌劃的應(yīng)用過程中具有一定的不確定性。就PPP項目稅務(wù)籌劃的應(yīng)用現(xiàn)狀來說，應(yīng)不斷提升稅法的遵從度，并將其作用于項目的全過程中，從而實現(xiàn)降低納稅成本及規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的作用。

一、相關(guān)理論概述

（一） PPP項目

PPP項目即政府及社會資本合作的項目，其主旨為在政府的參與下引導(dǎo)社會資本實施科學(xué)的城市建設(shè)，從而起到提升城市建設(shè)發(fā)展進程的作用。在PPP項目實施過程中可以更加有效的加強人員的稅務(wù)風(fēng)險防控意識、合理優(yōu)化人員配置，保障項目的施工進度以及施工質(zhì)量不會受到其他因素的影響，使項目建設(shè)更加的科學(xué)、合理。此外，PPP項目中納稅籌劃管理能夠更好地保障項目的建設(shè)質(zhì)量，為企業(yè)帶來了最大的收益。可見，采用PPP模式可以更好為項目的建設(shè)提供稅務(wù)籌劃思路以及更加專業(yè)的質(zhì)量保障。

（二）納稅籌劃

納稅籌劃是企業(yè)在進行經(jīng)營生產(chǎn)過程中以稅收方面法律法規(guī)為依據(jù)，對企業(yè)中業(yè)務(wù)進行統(tǒng)籌規(guī)劃處理，以實現(xiàn)降低企業(yè)繳納稅務(wù)的一種行為方式，納稅籌劃在提高企業(yè)經(jīng)營效率起到重要作用。采用稅收籌劃的方式，促進現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。影響。通過綜合考慮稅收籌劃的引入和應(yīng)用，可以為企業(yè)的合理避稅以及長久發(fā)展提供幫助。對于PPP投資項目而言更要注意納稅籌劃的應(yīng)用，保障項目正常運營，規(guī)避控制稅收中潛在的風(fēng)險。

二、 PPP投資項目稅務(wù)籌劃應(yīng)具備的原則

（一）事先籌劃原則

工程項目為了能夠更好地提升所獲得的收益價值以及降低項目實施過程中的風(fēng)險，需要對其中可能存在的稅收項目進行預(yù)測及籌劃，根據(jù)相關(guān)的稅收法律盡可能降低企業(yè)的稅收額度，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟收益。項目中稅務(wù)籌劃的預(yù)測可以為項目的實際施工提供重要的稅務(wù)參考數(shù)據(jù)，以保障項目全過程中資金均能控制在適當?shù)膮^(qū)間。

（二）合法性原則

我國工程項目的實施都必須遵守相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)經(jīng)營活動的范圍也必須在指定的范圍內(nèi)。PPP投資項目實施稅務(wù)籌劃過程中，所涉及的稅收項目以及企業(yè)中存在的稅收行為均需要按照相關(guān)法律法規(guī)實施，為了能夠獲得更快的經(jīng)濟收益，可通過優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標、企業(yè)內(nèi)部管理模式制度以及調(diào)整企業(yè)經(jīng)營模式的形式，從而降低企業(yè)的稅收。因此，企業(yè)的稅務(wù)策劃活動應(yīng)秉持遵紀守法作為前提，促使項目稅務(wù)規(guī)劃的合理性、有效性以及公平性，以此才能不斷優(yōu)化PPP項目的稅收籌劃水平。

（三）成本效益原則

企業(yè)開展工程項目的首要目的便是創(chuàng)造最大的收益價值，PPP投資項目中所實施的稅務(wù)籌劃應(yīng)將項目實際收益價值作為目標，并遵守成本收益原則。需要注意的是，項目開展過程中僅通過稅務(wù)籌劃可能無法有效地增加企業(yè)的利益，對此應(yīng)結(jié)合實際情況將項目的成本投入及建設(shè)收益作為主要切入點，將項目中各階段的稅收項目進行統(tǒng)籌規(guī)劃以及綜合控制，以成本效益原則，更好地為企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟價值。

（四）全局性原則

PPP投資項目中通常會采用多種納稅籌劃的方式，并在項目實施中各個環(huán)節(jié)制定具有針對性的稅收籌劃措施，通過強化各環(huán)節(jié)納稅籌劃的聯(lián)系性，從而更好的控制企業(yè)中整體的稅收。

三、 PPP投資項目稅務(wù)籌劃分析

（一）項目準備及識別階段的稅務(wù)籌劃

當工程項目確定以后便可依據(jù)詳細的稅收成本制定出項目整體的成本預(yù)算，由于PPP投資項目是由政府及社會資本所構(gòu)成，按照相關(guān)的法律規(guī)定，項目的投資、建設(shè)、運維等均是由項目公司負責，但通常情況下，由于項目類型的差異，企業(yè)應(yīng)承擔的稅種以及所需繳納的稅金也存在較大的不同。對此，為了能夠使企業(yè)實現(xiàn)降稅的目的，可對項目中所涉及的稅收成本進行統(tǒng)籌預(yù)算。另外，若要實現(xiàn)降低稅負對企業(yè)產(chǎn)生的風(fēng)險需要注意施工進度控制、稅負轉(zhuǎn)移以及通貨膨脹等因素的影響。因此，企業(yè)可在銷售產(chǎn)品、固定資產(chǎn)以及購買材料等合同中指明稅款的承擔方，并利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠以及政府補貼等方式實現(xiàn)減少企業(yè)稅負的作用。此外，由于PPP投資項目通常開展時間較長，在項目實施前務(wù)必將貨幣貶值以及時間價值作為考慮對象，以此盡可能從多方面減少企業(yè)的稅負，并且在項目實施過程中不斷調(diào)整稅務(wù)籌劃策略，從而更好地實現(xiàn)減少企業(yè)稅負的目的。

（二）考慮影響因素與合同責任權(quán)重

企業(yè)在制定納稅籌劃計劃前應(yīng)注意的是，由于PPP投資項目通常具有較長的建設(shè)周期，需要將企業(yè)的時間成本、稅負轉(zhuǎn)移和通貨膨脹等與之具有緊密聯(lián)系的要素作為主要考慮因素，并以企業(yè)真實稅負價值為據(jù)，適當調(diào)整企業(yè)稅收籌劃策略。另外，企業(yè)也可以通過明確進口產(chǎn)品和購買進口原材料的合同總責任方的形式，進一步減少稅負。

（三）項目采購階段

1.選定運作主體

根據(jù)PPP模式的主要特點以及企業(yè)自身的需求出發(fā)，在進行部分項的設(shè)置時采用更加科學(xué)、合理的方式進行稅收與成本的優(yōu)化。目前PPP投資項目主要通過有限責任公司的形式實現(xiàn)債務(wù)風(fēng)險的控制，并且項目合作制稅務(wù)籌劃采用對運作主體進行考量的形式。通常情況下，目前國內(nèi)PPP投資項目中政府與社會資本間的合作具有平等性，其中政府主要為項目進行投資，且并不會進行分紅，對此企業(yè)應(yīng)根據(jù)“有限合伙人”設(shè)置“有限合伙企業(yè)”模式用于控制風(fēng)險的發(fā)生。