審計(jì)全覆蓋背景下地方審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究

楊泓

[摘要]本文引入PSR模型和×市審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的事實(shí)數(shù)據(jù)，對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)全覆蓋背景下開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的壓力與現(xiàn)狀進(jìn)行概括，并據(jù)此進(jìn)行對(duì)策分析，以期為地方審計(jì)機(jī)關(guān)積極應(yīng)對(duì)審計(jì)全覆蓋提供思路，促進(jìn)地方審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形成良性循環(huán)。

[關(guān)鍵詞] 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)? ? 審計(jì)全覆蓋? ? PSR模型

一、引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起源于20世紀(jì)80年代，多年來為保證全面從嚴(yán)治黨，保證國(guó)企經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等發(fā)揮了重要作用。近年來，國(guó)家審計(jì)的職能和作用不斷得到豐富拓展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性愈發(fā)凸顯，相關(guān)研究文獻(xiàn)也層出不窮。目前國(guó)內(nèi)學(xué)者從多個(gè)角度對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行了研究。包括對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響因素研究，如生態(tài)環(huán)境保護(hù)（黃溶冰、單建寧和時(shí)現(xiàn)，2010）、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)（趙彩霞和曹麗梅，2017）等;對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)機(jī)制研究，如5E（魏乾梅，2015）、層次分析法和模糊綜合評(píng)價(jià)法相結(jié)合（韋小泉和王立彥，2015）等;對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如何優(yōu)化展開研究，一些學(xué)者采用了案例分析法（張宏亮、劉長(zhǎng)翠和曹麗娟，2015），還有的學(xué)者進(jìn)行了深入的理論研究（周榮青，2012）;對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果研究（李江濤、苗連琦和梁耀輝，2011）等。

二、PSR模型構(gòu)建

PSR模型由加拿大統(tǒng)計(jì)學(xué)家David J.Rapport和Tony Friend于1979年提出，被各國(guó)學(xué)者普遍用作水資源、草地資源、能源及區(qū)域可持續(xù)發(fā)展等的評(píng)價(jià)工具。由于PSR模型描述的是一個(gè)壓力（Pressure）、現(xiàn)狀（State）和響應(yīng)（Response）動(dòng)態(tài)影響的過程，可以用來反映審計(jì)的過程及其閉環(huán)影響，本文將PSR模型運(yùn)用于地方審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究，構(gòu)建模型見圖1。模型從構(gòu)建審計(jì)全覆蓋背景開始，展示了“審計(jì)項(xiàng)目較多—審計(jì)人員短缺、審計(jì)范圍較長(zhǎng)—審計(jì)任務(wù)繁重、審計(jì)思維滯后—審計(jì)成果單一、審計(jì)要求提高—審計(jì)不夠深入”的傳導(dǎo)鏈條，以此反映目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)壓力與現(xiàn)狀的關(guān)系。本文將以×市近年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的事實(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行傳導(dǎo)鏈分析，既體現(xiàn)傳導(dǎo)過程，又體現(xiàn)事實(shí)數(shù)據(jù)。

三、基于PSR模型的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)壓力與現(xiàn)狀傳導(dǎo)分析

（一）審計(jì)項(xiàng)目較多，審計(jì)人員短缺

從歷史數(shù)據(jù)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的供需逐步偏離均衡狀態(tài)。本文統(tǒng)計(jì)了×市審計(jì)局五年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量、審計(jì)局在職人員（見表1）。近年來，隨著審計(jì)全覆蓋的推進(jìn)，×市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目在數(shù)量上呈現(xiàn)出增長(zhǎng)趨勢(shì)，2019年較2015年增長(zhǎng)157.14%，人均項(xiàng)目也呈現(xiàn)出總體增長(zhǎng)趨勢(shì)。盡管人員全局統(tǒng)籌，但×市審計(jì)局在職人員還需承擔(dān)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、社保審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、自然資源與環(huán)境審計(jì)、農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計(jì)等任務(wù)。因此無論是從現(xiàn)狀還是要求的角度看，審計(jì)人員都存在嚴(yán)重短缺狀況。

（二）審計(jì)范圍較長(zhǎng)，審計(jì)任務(wù)繁重

本文統(tǒng)計(jì)了×市審計(jì)局2014年6個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目和2018年16個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)期間與審計(jì)時(shí)間范圍（見表2）。審計(jì)全覆蓋背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量、審計(jì)期間總和、審計(jì)時(shí)間范圍總和、日均審計(jì)時(shí)間范圍都有較大幅度增加，增幅分別為166.67%、220.50%、359.32%、66.96%。審計(jì)時(shí)間范圍越長(zhǎng)，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間經(jīng)辦事項(xiàng)越多、涉及的政策法規(guī)越多、財(cái)政財(cái)務(wù)收支涵蓋期間越廣，審計(jì)人員任務(wù)則越繁重，體現(xiàn)了審計(jì)期間與審計(jì)時(shí)間范圍的供需失衡。

（三）審計(jì)思維滯后，審計(jì)成果單一

本文選取了×市2018年審計(jì)成果較多的3個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，報(bào)告對(duì)問題的披露主要體現(xiàn)在六個(gè)方面（見表3）。通過對(duì)審計(jì)報(bào)表的深入分析，可以看出×市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)思維較為滯后、審計(jì)成果單一。具體表現(xiàn)在財(cái)務(wù)核查方面成果豐富，而在政策執(zhí)行、黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面審計(jì)成果不足。比如，在政策執(zhí)行方面未全面關(guān)注環(huán)境保護(hù)、保障民生等，在黨風(fēng)廉政建設(shè)方面未充分關(guān)注“三公”經(jīng)費(fèi)支出情況和黨風(fēng)廉政建設(shè)機(jī)制情況等。

（四）審計(jì)要求提高，審計(jì)不夠深入

×市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況：從審計(jì)內(nèi)容來看，一段時(shí)期內(nèi)某些審計(jì)報(bào)告缺乏對(duì)審計(jì)整改情況及經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范情況的關(guān)注;從審計(jì)評(píng)價(jià)來看，審計(jì)報(bào)告中對(duì)落實(shí)宏觀政策情況的審計(jì)評(píng)價(jià)概括籠統(tǒng)，難以全面評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在供給側(cè)改革、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、民生改善等方面的履職情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核也只限定在資產(chǎn)負(fù)債、收支利潤(rùn)及稅收情況，而不采用經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、國(guó)有資本保值增值率等指標(biāo)，而且×市領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況評(píng)價(jià)表中將評(píng)價(jià)體系分為一個(gè)層次（其中包括七個(gè)方面）、評(píng)價(jià)結(jié)果分為四個(gè)檔次（好、較好、一般、差），存在評(píng)價(jià)層次單一、評(píng)價(jià)方法單一的問題;從審計(jì)建議來看，每份報(bào)告一般有3條審計(jì)建議，本文統(tǒng)計(jì)了×市2018年各類型的審計(jì)建議（見表4），可以看出審計(jì)建議的表述較為表面、不夠深入，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)整改的指導(dǎo)性不夠。以上3方面體現(xiàn)了審計(jì)不夠深入、不適應(yīng)審計(jì)要求的情況。

四、基于PSR模型的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)策分析

（一）創(chuàng)新統(tǒng)籌人員，保障人才供給

缺乏審計(jì)人員，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量，全方位進(jìn)行人員統(tǒng)籌、保障人才供給是審計(jì)機(jī)關(guān)人事工作的基礎(chǔ)。一是要完善外部人才輸入機(jī)制，根據(jù)項(xiàng)目需要開展人才招錄工作，建立人才清單，以人才引進(jìn)、高質(zhì)量人才借調(diào)等方式保障人才供給。尤其是要注重計(jì)算機(jī)專業(yè)背景和復(fù)合專業(yè)背景的人才，以應(yīng)對(duì)審計(jì)范圍不斷拓展的需要。二是要加強(qiáng)內(nèi)部人才建設(shè)。地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在審計(jì)職業(yè)化建設(shè)過程中探索符合審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)的發(fā)展路徑，激發(fā)審計(jì)人才活力;保持審計(jì)人才的流動(dòng)性，在審計(jì)項(xiàng)目的考評(píng)中選拔審計(jì)優(yōu)秀人才，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員積極性;體現(xiàn)審計(jì)培訓(xùn)的效率性，在以審代訓(xùn)的過程中建立一對(duì)一指導(dǎo)機(jī)制，快速培養(yǎng)審計(jì)人才;注重審計(jì)培訓(xùn)的多樣性，在審計(jì)授課的安排中進(jìn)行跨專業(yè)學(xué)習(xí)安排，培養(yǎng)審計(jì)復(fù)合型人才。

（二）利用數(shù)據(jù)審計(jì)，拓寬審計(jì)范圍

從宏觀角度看，我國(guó)大數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)仍待加強(qiáng)，需要自上而下協(xié)調(diào)數(shù)據(jù)共享機(jī)制，充分采集財(cái)政數(shù)據(jù)、發(fā)改委重大項(xiàng)目數(shù)據(jù)、工商數(shù)據(jù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)、海關(guān)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等，利用簡(jiǎn)單對(duì)比分析、聚類分析、深度學(xué)習(xí)等數(shù)據(jù)分析手段為被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部精準(zhǔn)畫像。具體到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該借力借勢(shì)，充分利用現(xiàn)有審計(jì)數(shù)據(jù)庫、積極拓展數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)范圍、暢通數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗(yàn)交流渠道，在審計(jì)項(xiàng)目中做到“政策保障+數(shù)據(jù)先行+現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)”結(jié)合，在數(shù)據(jù)分析中做到“項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)人員+技術(shù)分析人員”結(jié)合，探索建立高水平的數(shù)據(jù)平臺(tái)，推動(dòng)數(shù)據(jù)成果的有效利用，以提高審計(jì)覆蓋率，提升審計(jì)質(zhì)量，積極應(yīng)對(duì)審計(jì)全覆蓋壓力。

（三）建立協(xié)作機(jī)制，活躍審計(jì)思維

借鑒×市審計(jì)局目前對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)和規(guī)劃，各地審計(jì)機(jī)關(guān)可以探索建立審計(jì)的相互協(xié)作機(jī)制，包括內(nèi)部整合機(jī)制、內(nèi)外協(xié)作機(jī)制兩個(gè)部分。從審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部來說，可以充分利用財(cái)政審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、政策跟蹤審計(jì)、自然資源審計(jì)、社會(huì)保障審計(jì)等審計(jì)成果作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前調(diào)查和審計(jì)過程的參考，活躍對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部保障民生、“三公”經(jīng)費(fèi)支出、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、黨風(fēng)廉政建設(shè)機(jī)制等方面的審計(jì)思維。從與外部協(xié)作的角度來說，審計(jì)機(jī)關(guān)可以建立與巡視、檢察、公安、內(nèi)部審計(jì)等單位和部門的協(xié)作機(jī)制、成果共享機(jī)制，活躍對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部政策執(zhí)行、個(gè)人廉潔情況等方面的審計(jì)思維。與此同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分對(duì)比經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目與其他類型審計(jì)項(xiàng)目的區(qū)別，注意對(duì)外部來源信息的甄別，避免過于依賴經(jīng)責(zé)項(xiàng)目組外人員的意見，從而影響審計(jì)獨(dú)立性。

（四）改進(jìn)審計(jì)流程，優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量

優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，需要從審前調(diào)查、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)、審計(jì)評(píng)價(jià)、項(xiàng)目總結(jié)四個(gè)方面著力。審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審前調(diào)查時(shí)應(yīng)完整梳理相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度等，避免對(duì)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的路徑性依賴，降低對(duì)審計(jì)要求變化的反應(yīng)遲滯;在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)充分取證，完整收集以往審計(jì)情況、審計(jì)整改情況等，為審計(jì)報(bào)告的撰寫提供依據(jù);在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的特點(diǎn)來構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，堅(jiān)持對(duì)評(píng)價(jià)層次進(jìn)行細(xì)化和優(yōu)化，堅(jiān)持定性與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，堅(jiān)持審計(jì)評(píng)價(jià)體系的一貫性和可比性;在完成審計(jì)項(xiàng)目后還應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目總結(jié)，通過對(duì)項(xiàng)目?jī)?yōu)勢(shì)與劣勢(shì)的分析，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量。

（作者單位：四川省廣元市審計(jì)局，郵政編碼：628017，電子郵箱：1162437590@qq.com）

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