行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題及對策研究

范祎林

【摘 ?要】內(nèi)部控制是有效防范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，圍繞行政事業(yè)單位新形勢發(fā)展要求構(gòu)建完善的內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理工作的主要內(nèi)容之一。雖然近些年行政事業(yè)單位高度重視內(nèi)控體系建設(shè)，但是通過深入剖析，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作仍然存在不少問題。因此，圍繞行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，探討行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所存在的問題，最后針對內(nèi)控問題提出具體的解決對策。

【Abstract】Internal control is an important measure to effectively prevent financial risks of administrative institutions. It is one of the main contents of financial management to build perfect internal control around the new situation and development requirements of administrative institutions. Although administrative institutions have attached great importance to the construction of internal control system in recent years， through in-depth analysis， there are still many problems existing in the internal control work of administrative institutions in China. Therefore， focusing on the importance of the construction of internal control in administrative institutions， this paper discusses the existing problems of internal control in administrative institutions， and finally puts forward specific solutions to the internal control problems.

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);問題;對策

【Keywords】administrative institutions; internal control; financial risks; problems; countermeasures

【中圖分類號】F810.6 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2021）05-0156-02

1 引言

行政事業(yè)單位承擔(dān)社會公共服務(wù)工作，其資金大部分來源于財(cái)政撥款。在政府要“勒緊腰帶”過“緊日子”的背景下，行政事業(yè)單位必須要切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，通過完善的內(nèi)部控制體系防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)政資金使用效益。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位日常經(jīng)營管理的重要內(nèi)容之一，實(shí)踐證明，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義：首先，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是行政事業(yè)單位應(yīng)對新冠肺炎疫情影響的重要舉措。新冠肺炎疫情的發(fā)生對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生一定影響，尤其是新冠肺炎疫情的發(fā)生導(dǎo)致行政事業(yè)單位預(yù)算資金使用出現(xiàn)新的變化。例如，行政事業(yè)單位為了預(yù)防新冠肺炎疫情，需要采購相應(yīng)防疫物資等設(shè)備，這就要求行政事業(yè)單位要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，以此避免出現(xiàn)財(cái)政資金徇私舞弊的現(xiàn)象。其次，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升財(cái)政資金使用效益的重要舉措。行政事業(yè)單位財(cái)政資金來源于財(cái)政，強(qiáng)化財(cái)政資金使用效益可以有效提升公共服務(wù)工作水平質(zhì)量。當(dāng)前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較嚴(yán)峻，因此，迫切需要行政事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制體系，通過內(nèi)部控制體系實(shí)現(xiàn)日常檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問題并解決問題。最后，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能、實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的重要舉措。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制可以促使行政事業(yè)單位工作人員強(qiáng)化專業(yè)能力方面的學(xué)習(xí)，這樣可以有效地促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理工作的精細(xì)化運(yùn)行實(shí)施。

3 行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)所存在的問題

基于內(nèi)部控制建設(shè)在行政事業(yè)單位中的重要作用，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系成為行政事業(yè)單位經(jīng)營管理的重要內(nèi)容。根據(jù)調(diào)查，目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在以下問題。

3.1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識淡薄，缺乏全員參與的氛圍

長期以來，我國行政事業(yè)單位工作人員認(rèn)為其資金來源于財(cái)政，其主要工作就是承擔(dān)社會公共服務(wù)工作，因此，單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不高，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制意識較為淡薄，尤其是非財(cái)務(wù)部門工作人員主動參與內(nèi)部控制建設(shè)的積極性不高：一是行政事業(yè)單位工作人員受傳統(tǒng)觀念制約，內(nèi)部控制的意識比較淡薄。尤其是中層管理者的內(nèi)部控制意識較為淡薄，甚至部分管理者認(rèn)為內(nèi)部控制制度的建立會制約自己的權(quán)限，因此，不愿意積極推進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。二是內(nèi)部控制制度難以落到實(shí)處。以石家莊某考試機(jī)構(gòu)為例，雖然建立了完善的物資申領(lǐng)制度，但是“一把手”卻帶頭不執(zhí)行，導(dǎo)致單位的辦公用品耗費(fèi)比較大，容易滋生腐敗問題。三是全員參與的積極性不高，很多工作人員將內(nèi)部控制工作歸納為屬于財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，業(yè)務(wù)部門不需要融入內(nèi)部控制建設(shè)中。

3.2 內(nèi)部控制評估不全面，缺乏對非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的控制

根據(jù)調(diào)查，目前行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評估主要集中在財(cái)務(wù)方面，而對于非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)評估比較匱乏。例如，行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估主要是以廉政風(fēng)險(xiǎn)的管控為主，而忽視了對輕裝資產(chǎn)、受贈資金的風(fēng)險(xiǎn)評估，不能客觀全面地分析企業(yè)財(cái)務(wù)問題，及時(shí)解決問題，導(dǎo)致行政事業(yè)單位存在較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評估主要是以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主，而缺乏對高質(zhì)量發(fā)展的考核，沒有將風(fēng)險(xiǎn)評估納入重大行政事項(xiàng)決策的法定程序。

3.3 內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，缺乏有效的改進(jìn)舉措

內(nèi)部控制是防范行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，為有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必須要保證完善的內(nèi)部控制制度執(zhí)行到位。黨的十九大以來，行政事業(yè)單位加強(qiáng)了內(nèi)部控制的執(zhí)行，但是相比內(nèi)控執(zhí)行要求，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度仍然存在執(zhí)行不到位、缺乏有效改進(jìn)的問題：一是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。內(nèi)部控制是系統(tǒng)工程，需要多方面地融入?yún)⑴c，雖然行政事業(yè)單位建立了完善的內(nèi)部控制體系，但是其存在執(zhí)行不到位的現(xiàn)象。二是內(nèi)部控制體系缺乏改進(jìn)。目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部體系建設(shè)并未隨著社會環(huán)境的變化而作出調(diào)整。最常見的現(xiàn)象就是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系確定后，幾乎沒有作出改進(jìn)，導(dǎo)致諸多內(nèi)部控制制度已經(jīng)不能適應(yīng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的新要求。

4 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)問題的解決對策

4.1 加強(qiáng)宣傳，構(gòu)建全員參與的內(nèi)部控制氛圍

針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識淡薄的問題，行政事業(yè)單位要充分發(fā)揮宣傳教育的作用，構(gòu)建全員參與的內(nèi)控氛圍體系：一是要加強(qiáng)宣傳教育，轉(zhuǎn)變行政事業(yè)單位管理者的意識?；谛姓聵I(yè)單位管理者內(nèi)部控制意識淡薄的問題，相關(guān)部門必須要加強(qiáng)宣傳，讓管理者認(rèn)識到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，將內(nèi)部控制建設(shè)納入年終績效考核體系中。二是加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提升工作人員操作內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)能力。基于財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展，尤其是新冠肺炎疫情的發(fā)展，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對工作人員的教育培訓(xùn)，提升工作人員的業(yè)務(wù)能力。例如，針對高質(zhì)量發(fā)展指標(biāo)的融入，行政事業(yè)單位要開展相關(guān)方面的培訓(xùn)工作，讓工作人員掌握高質(zhì)量發(fā)展評價(jià)指標(biāo)的操作要點(diǎn)。三是要加強(qiáng)文化建設(shè)，營造人人參與內(nèi)部控制的氛圍。

4.2 優(yōu)化內(nèi)部控制評估，強(qiáng)化非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)控制

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是系統(tǒng)工作，針對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估不全面的問題，行政事業(yè)單位需要積極開展非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)控建設(shè)。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)控建設(shè)逐步完善的基礎(chǔ)上，單位應(yīng)根據(jù)自身的職能配置逐步開展非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)控建設(shè)。例如，有些職責(zé)范圍內(nèi)涉及大量文物文化資產(chǎn)、裝備資產(chǎn)、受贈資產(chǎn)等物資管理的單位，可以物資的“資產(chǎn)生命全周期”管理為核心，通過設(shè)置管理架構(gòu)、明確崗位責(zé)任、梳理業(yè)務(wù)內(nèi)控流程與關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)物資“內(nèi)控機(jī)制化、機(jī)制規(guī)范化、規(guī)范制度化、制度流程化、流程表單化、表單信息化”的全鏈條管理，并幫助單位實(shí)現(xiàn)“資金流”“信息流”和“責(zé)任流”的規(guī)范運(yùn)行，達(dá)到健全內(nèi)控機(jī)制、規(guī)范物資管理、減少資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、保障物資各業(yè)務(wù)事項(xiàng)過程管理合法合規(guī)和安全有效的目標(biāo)。

4.3 加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度，持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位既要建立完善的內(nèi)部控制體系，也要加大對內(nèi)部控制體系的執(zhí)行監(jiān)督力度：一是行政事業(yè)單位要加大對內(nèi)部控制的執(zhí)行力度的監(jiān)督。在內(nèi)部控制制度執(zhí)行的過程中，相關(guān)部門要強(qiáng)化信息溝通，通過溝通及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題。例如，為切實(shí)提升行政事業(yè)單位財(cái)政資金使用效益，行政事業(yè)單位要通過建立不相容崗位分離制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效監(jiān)督。二是要根據(jù)形勢變化及時(shí)調(diào)整內(nèi)部指標(biāo)體系。例如，從2019年內(nèi)部控制報(bào)告的分析情況看，對于行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控報(bào)告指標(biāo)僅保留了11項(xiàng)指標(biāo)，但是其增加了六大業(yè)務(wù)管理崗位職責(zé)說明書，對應(yīng)行政事業(yè)單位也要及時(shí)根據(jù)變化而調(diào)整內(nèi)部控制評價(jià)體系。三是行政事業(yè)單位要建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員，規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善的處理。

當(dāng)然除了上述舉措之外，行政事業(yè)單位還要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，通過構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息共享，提升財(cái)務(wù)信息溝通的效率。

總之，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制經(jīng)過多年建設(shè)取得了初步成效，例如，行政事業(yè)單位管理者對內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度越來越高、“以評促健”和內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作已經(jīng)全面鋪開等。但是通過實(shí)踐調(diào)查，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)仍然存在發(fā)展不平衡的問題，需要在內(nèi)控建設(shè)的過程中把握以下關(guān)系：財(cái)務(wù)部門與本單位內(nèi)在需求的關(guān)系、內(nèi)部體系建設(shè)與不斷深化細(xì)化的關(guān)系、內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組與全員參與的關(guān)系、內(nèi)控制度建設(shè)與有效執(zhí)行的關(guān)系以及以紙質(zhì)為主控制方法與嵌入信息系統(tǒng)的關(guān)系。

【參考文獻(xiàn)】

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