基于“金稅三期”的新個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)管理研究

徐雪嬌

關(guān)鍵詞：“金稅三期” 風(fēng)險(xiǎn)管理 科研事業(yè)單位 個(gè)人所得稅

2019年，“金稅三期”正式上線，將原國稅、地稅兩套稅收體系實(shí)施并庫，實(shí)現(xiàn)了原國稅系統(tǒng)和原地稅系統(tǒng)兩個(gè)數(shù)據(jù)庫的融合，同時(shí)對征管流程和崗責(zé)體系進(jìn)行梳理和配置，實(shí)現(xiàn)崗位設(shè)置、工作流程以及參數(shù)配置等統(tǒng)一。由此，以運(yùn)用大數(shù)據(jù)著稱的“金稅三期”，實(shí)現(xiàn)了覆蓋稅務(wù)總局、國稅、地稅各級機(jī)關(guān)以及與其他政府部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，逐步建成基于互聯(lián)網(wǎng)的納稅服務(wù)平臺。對納稅人而言，“金三并庫”后，將大大縮短辦稅時(shí)間，提升辦稅體驗(yàn)，極大提升各企事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅效率，具有十分重要的作用。

一、“金稅三期”體系內(nèi)的新個(gè)人所得稅管理的意義

“金稅三期”個(gè)人所得稅扣繳系統(tǒng)能夠獲得更多稅源信息，其中的身份驗(yàn)證功能可以準(zhǔn)確落實(shí)納稅人的真實(shí)身份和所得情況，避免納稅人收入的“張冠李戴”，并且能夠?qū){稅信息進(jìn)行有效整合，從而加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理 [1]?！敖鸲惾凇毕到y(tǒng)可以對工資、薪金所得從以下幾個(gè)方面控制納稅疑點(diǎn)：避免進(jìn)行零申報(bào)、小額申報(bào)、虛構(gòu)納稅人、報(bào)銷個(gè)人費(fèi)用等違規(guī)行為;避免個(gè)人所得稅工資薪金所得與企業(yè)所得稅工資薪金支出、社會保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)、年金繳費(fèi)基數(shù)、住房公積金繳費(fèi)基數(shù)不匹配;避免企業(yè)登記員工人數(shù)、社保繳費(fèi)人數(shù)、住房公積金繳費(fèi)人數(shù)與實(shí)際個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)人數(shù)不匹配;避免企業(yè)職工福利費(fèi)、股份支付、管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)指標(biāo)與個(gè)人所得稅扣繳情況不匹配;避免同一納稅人一年內(nèi)多次適用年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅政策;避免同一人在異地有不同的收入來源，由于稅務(wù)系統(tǒng)無法跨城市數(shù)據(jù)管理使用，以致申報(bào)數(shù)據(jù)都難以確定的問題。同時(shí)，扣繳系統(tǒng)可以監(jiān)控企業(yè)的個(gè)人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。若企業(yè)未按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）的規(guī)定履行相關(guān)報(bào)告義務(wù)，股權(quán)受讓方未按規(guī)定履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，系統(tǒng)會進(jìn)行相關(guān)提醒并進(jìn)行處理[2]?！敖鸲惾凇焙喕思{稅人的辦理程序，減少納稅人的過程負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了稅務(wù)部門的征管水平。它具有一定的數(shù)據(jù)分析和自動監(jiān)管功能，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。本文選擇以科研事業(yè)單位的納稅人為研究對象，探討如何通過個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系有效提高公職人員廉政風(fēng)險(xiǎn)防控意識，因此具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

二、科研單位新個(gè)稅管理存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）科研單位納稅籌劃意識薄弱

科研單位的納稅籌劃范疇主要指科研人員的固定薪酬收入和績效獎(jiǎng)金收入。目前科研單位為了簡化計(jì)算處理，經(jīng)常將工資薪金收入和全年一次性獎(jiǎng)金收入混為一體進(jìn)行報(bào)稅，導(dǎo)致科研人員多繳個(gè)人所得稅?？蒲腥藛T的工資薪酬收入和全年一次性獎(jiǎng)金收入應(yīng)統(tǒng)籌安排以達(dá)到最優(yōu)納稅方案。整個(gè)納稅籌劃過程具有較大的會計(jì)專業(yè)性和復(fù)雜性，如果科研單位財(cái)務(wù)人員為了減少納稅籌劃產(chǎn)生的工作量而將工資薪金收入和績效獎(jiǎng)金收入一體化報(bào)稅，便會導(dǎo)致科研人員個(gè)人所得的損失。

（二）虛報(bào)個(gè)人所得的風(fēng)險(xiǎn)

目前，科研單位因受工資總額等方面限制，存在冒用他人身份信息為收入較高的科研人員分?jǐn)偸杖攵_(dá)到少繳或不繳個(gè)人所得稅目的的現(xiàn)象。尤其是在新個(gè)稅實(shí)施之后，針對個(gè)人所得稅的繳納提出了更為靈活的方式。被冒用的人群大部分為高校學(xué)生與退休人員，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為學(xué)生和退休人員以現(xiàn)金形式發(fā)放課題勞務(wù)費(fèi)，通過他們的身份信息虛報(bào)個(gè)稅，不但造成國家稅收的流失，同時(shí)也給被冒用者帶來一定麻煩。新個(gè)稅的相關(guān)規(guī)定明確了居民個(gè)人取得工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得為綜合所得，按照納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅[3]。因此一旦個(gè)人信息被盜用，將會導(dǎo)致納稅人年度綜合所得提升，影響年終個(gè)人所得稅繳納。尤其是科研事業(yè)單位，科研人員工薪收入與科研項(xiàng)目相關(guān)，一般數(shù)額較高，為減少納稅金額，容易出現(xiàn)冒用他人身份虛報(bào)個(gè)稅的問題，給新個(gè)稅管理帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。

（三）虛列工資薪金支出，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)

工資薪金支出是科研事業(yè)單位的一項(xiàng)重要支出，根據(jù)規(guī)定，單位實(shí)際向職工發(fā)放的工資薪金支出可以在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前列支扣除，而工資作為職工個(gè)人所得，單位也需要履行個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)。在通常情況下，職工工資額涉及的個(gè)稅與企業(yè)所得稅計(jì)稅基數(shù)應(yīng)大致相符。非法冒用他人身份信息不僅會導(dǎo)致個(gè)人少繳所得稅，科研單位通過虛列人員、編制虛假工資表的方式從而虛增工資薪金支出以達(dá)到增加企業(yè)所得稅稅前扣除目的，勢必導(dǎo)致科研單位極大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）分拆個(gè)人所得，少繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)

在科研單位尤其是差額事業(yè)單位中，科研人員的工資水平與科研成果直接掛鉤，并且績效獎(jiǎng)金成為重要薪酬來源?？蒲腥藛T在獲得較大金額的績效獎(jiǎng)金時(shí)可能存在分拆獎(jiǎng)金收入、少繳個(gè)人所得稅的情況。例如通過陰陽工資、發(fā)票報(bào)銷、發(fā)放差旅費(fèi)、交通補(bǔ)助等形式降低獎(jiǎng)金收入，從而降低個(gè)人所得基數(shù)。分拆個(gè)人所得的行為還將導(dǎo)致科研單位整體個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳不實(shí)。

三、“金稅三期”下加強(qiáng)科研事業(yè)單位個(gè)人所得稅征管的建議

（一）提升“金稅三期”系統(tǒng)應(yīng)用效率，強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)管理

為了能夠切實(shí)保證具有創(chuàng)造性知識產(chǎn)權(quán)的重大科技成果，推動創(chuàng)新發(fā)展，提升科技資源使用效率，使財(cái)政資金主要應(yīng)用于科研技術(shù)服務(wù)的平臺上，形成良好的競爭態(tài)勢。勢必要改變科技經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)督管理不到位的現(xiàn)象，轉(zhuǎn)變管理的思路和方式，建立起統(tǒng)一的科技信息系統(tǒng)和科技報(bào)告制度，做到科研立項(xiàng)、科研經(jīng)費(fèi)配置、科技項(xiàng)目驗(yàn)收和監(jiān)管信息的互聯(lián)互通，提高科技資源使用的透明度?！敖鸲惾凇毕到y(tǒng)的應(yīng)用，集合大數(shù)據(jù)評估與云計(jì)算功能，具備著極其強(qiáng)大的系統(tǒng)監(jiān)管功能。例如，企業(yè)申報(bào)的會計(jì)票據(jù)和稅額均在本系統(tǒng)的瞬時(shí)動態(tài)監(jiān)管中。對于企事業(yè)單位的收入、支出、成本、利潤、銀行賬戶和應(yīng)納稅額全部做到實(shí)時(shí)監(jiān)控?！敖鸲惾凇毕到y(tǒng)的應(yīng)用對于促進(jìn)科研單位科技經(jīng)費(fèi)使用和監(jiān)督，無疑具有非常積極的意義?？蒲惺聵I(yè)單位在重視科技資源逐步向科技資本轉(zhuǎn)變的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目審計(jì)等方面的工作，可以根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況設(shè)置科研費(fèi)用支出窗口，專門設(shè)立科研窗口，由專人負(fù)責(zé)辦理與科研相關(guān)的財(cái)務(wù)工作，給科研工作者明確的財(cái)務(wù)導(dǎo)向，建立起科研人員與財(cái)務(wù)人員之間溝通的橋梁。適時(shí)啟動在線報(bào)銷模式，提供快捷的經(jīng)費(fèi)報(bào)銷方式。根據(jù)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，積極指導(dǎo)科研人員辦理個(gè)稅減免，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)為相關(guān)科研人員做好相關(guān)財(cái)務(wù)和稅收政策的宣貫、備案并辦理稅收減免，助力科研人員依法繳納個(gè)人所得稅，更好地為科研工作者提供高效、準(zhǔn)確、便利的服務(wù)，有利于科研工作者全身心投入科研工作。

（二）加大技術(shù)支持，強(qiáng)化個(gè)人信息保護(hù)

科研部門要切實(shí)加強(qiáng)防火墻的保護(hù)力度，保障相關(guān)數(shù)據(jù)輸入輸出的安全，加大重要數(shù)據(jù)備份工作，保留原始數(shù)據(jù)[5]。同時(shí)加大反病毒技術(shù)和安全掃描技術(shù)的研發(fā)，提高數(shù)據(jù)安全。也要加大隱私保護(hù)技術(shù)的研發(fā)，例如加大社交網(wǎng)絡(luò)匿名保護(hù)技術(shù)、數(shù)據(jù)追溯技術(shù)以及身份認(rèn)證技術(shù)。加大公開信息、匿名信息的關(guān)聯(lián)性保護(hù)，加大識別、記錄數(shù)據(jù)傳播軌跡。提高區(qū)域鏈技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，發(fā)揮區(qū)域鏈技術(shù)的透明安全性，切實(shí)保障個(gè)人信息的安全，消除大眾顧慮，切實(shí)保證各方權(quán)益。同時(shí)提高用戶安全意識，提高網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全尤為迫切。在進(jìn)行計(jì)算機(jī)通信網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)時(shí)，企業(yè)不僅要考慮計(jì)算機(jī)通信網(wǎng)絡(luò)的實(shí)效性等客觀因素，也要考慮用戶操作、安全意識等主觀因素。提高用戶信息安全意識，及時(shí)清除網(wǎng)頁瀏覽信息，避免在網(wǎng)頁上留存?zhèn)€人信息，提高安全意識，不點(diǎn)擊不明鏈接，切實(shí)提高個(gè)人信息的保護(hù)力度[6]。

2018年12月31日，國家稅務(wù)總局官方個(gè)稅申報(bào)手機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)——“個(gè)人所得稅”APP軟件正式上線。方便所有個(gè)人所得稅申報(bào)的納稅人在任何地方、任何時(shí)候，完成稅務(wù)申報(bào)義務(wù)。個(gè)稅APP不僅能夠方便及時(shí)的申報(bào)納稅，也是檢查個(gè)人身份信息是否被他人、他單位冒用的工具。在新個(gè)稅制度下，個(gè)人所得稅APP綜合所得年度匯算會自動預(yù)填納稅人自行申報(bào)與支付方的扣繳申報(bào)，納稅人需對預(yù)填數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)或補(bǔ)充填寫，如發(fā)現(xiàn)個(gè)稅申報(bào)記錄與實(shí)際不符，可發(fā)起異議申訴。同時(shí)“金稅三期”稅收預(yù)警系統(tǒng)向扣繳方發(fā)出“涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示”，經(jīng)核實(shí)如為虛列支出成本扣繳方應(yīng)做刪除處理。同時(shí)，如為扣繳方真實(shí)支出，納稅人出于納稅意識淡薄，僅僅想少繳稅而進(jìn)行非善意的異議申訴，同樣會被稅務(wù)機(jī)關(guān)記入納稅人個(gè)人信用評級。因此，扣繳義務(wù)人和納稅人雙方均需誠信納稅。

（三）精確預(yù)算項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，預(yù)防科研腐敗

在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用中，常見經(jīng)費(fèi)違規(guī)和不合理使用問題，包括虛構(gòu)人員名單，虛報(bào)、冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)和專家咨詢費(fèi)，列支與項(xiàng)目研究無關(guān)的支出，變相列支或直接列支項(xiàng)目成員的勞務(wù)費(fèi)和專家咨詢費(fèi)、科研績效費(fèi)等違規(guī)違紀(jì)行為?？蒲袉挝粦?yīng)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施目標(biāo)精確預(yù)算與項(xiàng)目相關(guān)的直接經(jīng)費(fèi)和間接經(jīng)費(fèi)，特別是勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)及間接經(jīng)費(fèi)中人員績效的預(yù)算金額，應(yīng)與完成項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)際需求相匹配，避免勞務(wù)費(fèi)咨詢費(fèi)預(yù)算金額虛高，并通過銀行轉(zhuǎn)賬的發(fā)放形式落實(shí)，杜絕現(xiàn)金支付。在合理進(jìn)行預(yù)算控制的同時(shí)，適時(shí)開展項(xiàng)目的績效評價(jià)、財(cái)務(wù)審計(jì)和結(jié)題驗(yàn)收。要建立科研分類評價(jià)體系，注重科研人員專業(yè)水平和專業(yè)能力的評估，將研究進(jìn)展與所得掛鉤，建議建立科研誠信制度包括污點(diǎn)記錄，提高不依法納稅的違法成本，最大程度地規(guī)避科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)與研究人員灰色收入的密切關(guān)聯(lián)。科研經(jīng)費(fèi)使用必須要有完善的制度監(jiān)督和科學(xué)管理作為保障，才能更好地促進(jìn)科技資源配置得到充分合理利用，避免一些重大科研計(jì)劃、科研項(xiàng)目成為腐敗的重災(zāi)區(qū)。針對以上情況，在科研立項(xiàng)時(shí)應(yīng)該做到全程公開透明，接受監(jiān)督，多關(guān)口把關(guān)。目前，結(jié)合“金稅三期”大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的強(qiáng)大功能，相關(guān)稅務(wù)部門已經(jīng)開始對稅務(wù)違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊。

基于會計(jì)制度的前提下，應(yīng)采取精準(zhǔn)核算歸集和匯總各科目對科研項(xiàng)目、資金來源性質(zhì)等信息，準(zhǔn)確進(jìn)行信息分析和賬務(wù)處理，切實(shí)保證科研項(xiàng)目含稅支出個(gè)稅扣繳核算的規(guī)范準(zhǔn)確，提高核算效率。對于科研項(xiàng)目成本核算存在的一些問題，需要通過加強(qiáng)規(guī)范和改進(jìn)管理來加以解決。“金稅三期”系統(tǒng)的上線，使稅務(wù)稽查全面邁進(jìn)大數(shù)據(jù)稅務(wù)稽查新時(shí)期，在嚴(yán)格的個(gè)稅報(bào)征系統(tǒng)監(jiān)控下，冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)和專家費(fèi)的情況也無處遁形，從技術(shù)層面為科研腐敗設(shè)置了牢固的盾牌。真實(shí)合規(guī)的成本是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算與決算的重要依據(jù)，也是對經(jīng)費(fèi)實(shí)施監(jiān)管的基礎(chǔ)，為了更進(jìn)一步開展好科研單位個(gè)人所得稅納稅工作，減少財(cái)政資金的流失，科研單位項(xiàng)目研發(fā)的各個(gè)階段都應(yīng)對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)行精確預(yù)算，從源頭避免經(jīng)費(fèi)違規(guī)的情況，有助于科研人員合規(guī)、合理使用科研經(jīng)費(fèi)，并順利通過各類資金檢查、審計(jì)和科研項(xiàng)目驗(yàn)收。

（四）完善代繳代扣制度，避免個(gè)人原因逃稅漏稅發(fā)生

科研項(xiàng)目含稅支出個(gè)稅扣繳，需要在科研項(xiàng)目支出含稅勞務(wù)費(fèi)時(shí)，科研單位作為扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅。勞務(wù)費(fèi)和專家咨詢費(fèi)的發(fā)放，按照國家有關(guān)規(guī)定由發(fā)放單位代扣代繳個(gè)人所得稅。編制勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)預(yù)算時(shí)，應(yīng)將代扣代繳的個(gè)人所得稅編列在內(nèi)。在辦理代繳代扣過程中，“金稅三期”系統(tǒng)的識別功能，可以有效避免因個(gè)人原因出現(xiàn)逃稅漏稅的情況。與此同時(shí)，為了進(jìn)一步加強(qiáng)和完善代繳代扣制度，首先，科研單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，持續(xù)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)章制度的培訓(xùn)力度，提高法人單位的財(cái)務(wù)和科技人員管理水平。促進(jìn)科研單位從上至下提高代扣代繳個(gè)人所得的理念，提高員工納稅意識，認(rèn)識到征繳個(gè)人所得稅對促進(jìn)社會發(fā)展的重要性。同時(shí)加大對相關(guān)工作人員的培訓(xùn)，除了培訓(xùn)技術(shù)操作外，還要加強(qiáng)法律意識的教育，提高稅法觀念，促進(jìn)相關(guān)工作人員代繳代扣業(yè)務(wù)水平和政策水平的提升。切實(shí)保障科研單位個(gè)人所得稅納稅工作的穩(wěn)步實(shí)施。在制定代繳代扣制度時(shí)，要學(xué)習(xí)優(yōu)秀企業(yè)制度，并且結(jié)合自身單位實(shí)際狀況，制定符合單位發(fā)展的制度[7]。在此過程中，也要加大信息化技術(shù)的運(yùn)用，提高代繳代扣相關(guān)工作的效率，確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，切實(shí)保證單位個(gè)人信息安全性，建立完善的個(gè)人所得稅代繳代扣管理系統(tǒng)。

四、結(jié)束語

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和防范是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，貫穿于科研單位管理的各項(xiàng)活動中，合理的納稅能夠提高科研機(jī)構(gòu)納稅能力，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);不合法的納稅方式不僅給科研單位帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)，還會影響科研單位正常工作開展。所以科研單位要轉(zhuǎn)變思維，提高納稅意識?？蒲袉挝蛔鳛閲沂聵I(yè)單位，承擔(dān)一定的社會責(zé)任，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)規(guī)范操作，提高依法納稅意識與能力。目前，在“金稅三期”制度實(shí)施過程中，科研機(jī)構(gòu)要切實(shí)加大稅改研究，提高新個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)管理，切實(shí)保證我國財(cái)政資金的安全性。

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作者單位：北京市勞動保護(hù)科學(xué)研究所