基于區(qū)塊鏈技術的管理會計創(chuàng)新研究

黃瑜

2014年財政部頒布了《管理會計應用指南》，明確說明我國需要加強管理會計的信息化建設。大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、區(qū)塊鏈以及物聯(lián)網(wǎng)等新技術的出現(xiàn)，加快了管理會計信息化的進程。如何將新技術，特別是區(qū)塊鏈技術與會計更好地融合，成為我國現(xiàn)階段對會計行業(yè)較為關心的重點問題。文章結合區(qū)塊鏈技術，以業(yè)財融合為基礎，期望將區(qū)塊鏈技術運用于管理會計體系，優(yōu)化管理會計流程。

一、引言

2016、2017、2018年財政部相繼發(fā)布、更新《管理會計基本指引》。國家財政部陸續(xù)發(fā)布的一系列有關管理會計制度和文件，在一定程度上健全了我國管理會計體系，促進了管理會計體系的發(fā)展。然而，國內(nèi)企業(yè)在選擇、使用、整合并有效運用管理會計工具上還存在很多問題。2016年國務院印發(fā)《“十三五”國家信息化規(guī)劃》，將區(qū)塊鏈技術作為戰(zhàn)略性前沿技術之一列入國家信息化規(guī)劃。區(qū)塊鏈以其去中心化、可追溯性、防篡改性等特點為建設管理會計體系提供了有效的技術支持。

二、文獻綜述

新技術與會計的結合一直受到業(yè)界的廣泛關注，區(qū)塊鏈會計也得到了越來越多的關注和研究。Maek D.Sheldon（2018）提出會計相關行業(yè)的一些關鍵問題都能利用“區(qū)塊鏈+會計”來解決。區(qū)塊鏈技術可以更好地幫助企業(yè)取得信息優(yōu)勢，使高層做出更準確的決策。吳麗梅等利用區(qū)塊鏈技術對財務共享系統(tǒng)進行重新構建。肖楚探究了“區(qū)塊鏈+會計”的結合模式對會計的影響。杜百偉認為區(qū)塊鏈技術對管理會計在行業(yè)中的應用起到了至關重要的作用。范勝強指出區(qū)塊鏈技術可以極大地提升管理會計的應用價值。綜上所述，國內(nèi)外學者對于區(qū)塊鏈技術在會計領域的應用取得了一定的進展，但較少涉及“區(qū)塊鏈與管理會計”相結合的研究。本文以區(qū)塊鏈技術為基礎，通過研究“區(qū)塊鏈+管理會計”的創(chuàng)新模式，提升管理會計創(chuàng)造價值的功能。

三、“區(qū)塊鏈+管理會計”

（一）區(qū)塊鏈技術簡介

2008年11月，《比特幣：一種點對點電子現(xiàn)金系統(tǒng)》綜合闡述了基于P2P網(wǎng)絡、加密、區(qū)塊鏈等技術的電子現(xiàn)金系統(tǒng)的框架理念。區(qū)塊鏈技術是利用哈希算法和分布式記賬生成數(shù)據(jù)，利用鏈式結構儲存數(shù)據(jù)，利用共識機制驗證數(shù)據(jù)，利用密碼技術保證數(shù)據(jù)傳輸和訪問安全。主要有以下幾點特性：分布式記賬，去中心化;全網(wǎng)共識，防篡改性;可追溯性;數(shù)字簽名，去信任機制。

（二）區(qū)塊鏈與管理會計結合的優(yōu)勢與不足

在傳統(tǒng)的管理模式下，隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大，內(nèi)部職能分工不斷細化，企業(yè)將業(yè)務和財務一分為二。業(yè)務部門傾向于追求企業(yè)利益，財務部門傾向于企業(yè)風險控制。這就使得部門間橫向溝通不及時、不充分，出現(xiàn)信息的不對等、部門間的“脫節(jié)”現(xiàn)象。為了應對諸如此類的問題，許多企業(yè)開始嘗試“業(yè)財融合”的新管理模式。唐惠欽（2020）認為企業(yè)實施業(yè)財融合，就是為了彌補人為割裂、緩和彼此的矛盾，財務部門既要為企業(yè)理財，又要為業(yè)務部門提供數(shù)據(jù)支持和謀劃。業(yè)財融合將財務工作劃分在業(yè)務工作的每個階段，不再單獨在業(yè)務完成后進行核算和監(jiān)督工作。然而，現(xiàn)階段的傳統(tǒng)技術無法滿足業(yè)財融合的良好運行，區(qū)塊鏈技術的出現(xiàn)，使得“區(qū)塊鏈+管理會計”應運而生。

1.區(qū)塊鏈+管理會計結合中存在的問題

（1）區(qū)塊鏈具體應用技術支撐不夠，應用場景單一

目前，區(qū)塊鏈技術還不能很好的“落地”于會計領域。特別是管理會計對于信息的整合歸集、初步的分析，需要較為完善的會計信息系統(tǒng)。公司的業(yè)務系統(tǒng)是數(shù)據(jù)來源，區(qū)塊鏈技術需要在完備的會計信息系統(tǒng)上對各個節(jié)點數(shù)據(jù)進行收集、整理和分析，然后逐個審查數(shù)據(jù)樣本，驗證數(shù)據(jù)。在企業(yè)的業(yè)務系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)發(fā)展并不完善的情況下，區(qū)塊鏈技術難以與現(xiàn)有的系統(tǒng)適配，應用范圍受限，不能更好的為企業(yè)服務。另一方面，由于區(qū)塊鏈中的每一個節(jié)相對獨立的，在同一個服務器下，他們彼此存在競爭的關系。如果在會計信息的錄入和處理不是實時的情況時，當某一節(jié)點一次性處理大量數(shù)據(jù)時，各節(jié)點所要求的算力就顯得捉襟見肘。

（2）信息安全存在隱患

區(qū)塊鏈技術的應用基礎是互聯(lián)網(wǎng)，自互聯(lián)網(wǎng)誕生以來其安全性就備受矚目，由于“區(qū)塊鏈+會計”的技術還處于初步形成階段，安全性還不能有很好的保證。區(qū)塊鏈技術本身固有分布式記賬特點決定了其儲存的數(shù)據(jù)會面臨“51%襲擊”的風險 （ Hasanova， Baek et al， 2019）。如果區(qū)塊鏈中的節(jié)點輸入有超過50% 在同一個主體控制下，那么該主體就有能力通過這些節(jié)點來控制后續(xù)信息的生成以及新區(qū)塊所記錄信息的完整性，從而使得本來更應該安全的新技術帶來更具危害、范圍更廣、難排查的信息造假，對數(shù)據(jù)信息的安全性、真實性造成影響。

2.區(qū)塊鏈+管理會計的優(yōu)勢

（1）提高核算效率，降低成本

區(qū)塊鏈技術采用分布式記賬，使數(shù)據(jù)的發(fā)布、傳輸、驗證、記賬、儲存等一系列過程都具有保障。同時區(qū)塊鏈還具有可追溯性，區(qū)塊鏈是由許許多多帶有時間戳的區(qū)塊構成，每個區(qū)塊上的節(jié)點對所有發(fā)生的交易數(shù)據(jù)進行上傳并賦予時間點，節(jié)點上的數(shù)據(jù)都可以實現(xiàn)時間上的追溯，可以實現(xiàn)賬目的同步更新。劉光強、干勝道等（2020）指出，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的全網(wǎng)確認和不可篡改性實現(xiàn)了人為信任轉為技術信任。

（2）提升系統(tǒng)效率，降低風險

區(qū)塊鏈以其去中心化的特點對管理會計進行了融合和重構。管理會計與區(qū)塊鏈的結合將大大減少外界環(huán)境對會計原始信息的篡改和干預。區(qū)塊鏈技術使得各種會計基礎信息自動歸集，基礎信息由機器管理，減少了其他干擾因素，提高了會計整體信息體系的信賴度，同時也減少了業(yè)務部門與財務部門間信息的不對等?；A信息交互和使用不需要中央式授權的會計信息系統(tǒng)，企業(yè)的銀行賬戶、現(xiàn)金流賬戶、債券賬戶等信息系統(tǒng)與區(qū)塊鏈相結合，以及其他可與區(qū)塊鏈交互、嫁接的系統(tǒng)結合，自主完成相應交易的支付。在這種自動化的模式下，管理會計可以更好的聚焦于對企業(yè)現(xiàn)狀的分析、對未來趨勢的判斷以及其他幫助決策進行活動。

四、結語

數(shù)據(jù)時代的來臨以及新的技術不斷涌現(xiàn)，財務會計逐漸向管理會計轉型成為必然趨勢。首先，科技的進步帶來經(jīng)濟的快速發(fā)展，使得商業(yè)環(huán)境越來越復雜，企業(yè)越來越需要有效的信息作為發(fā)展的基礎和支撐。會計作為一門管理學科，本身肩負著創(chuàng)造價值的責任，在以大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等基礎性底層新興技術的支持下，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)獲取和處理的靈活性、高效性，使得一些簡單的、機械的會計核算工作可以技術化，提高了財務會計核算的效率，降低了財務會計的時間成本。企業(yè)財務會計人員能有更多的精力去參與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理方面的工作。其次，區(qū)塊鏈為數(shù)據(jù)分析提供了更多的可能性，財務人員可以實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)外部相關數(shù)據(jù)的快速準確分析，參與到企業(yè)經(jīng)營決策制定中，促進財務會計向管理會計的轉型。最后，業(yè)財融合理念的出現(xiàn)使業(yè)務和會計之間的聯(lián)系更緊密，財務會計不僅要反映企業(yè)的資金使用情況，更要提供與企業(yè)業(yè)務相關的有用信息，積極主動的參與到企業(yè)的業(yè)務發(fā)展、經(jīng)營管理過程中，盡可能的將企業(yè)財務與業(yè)務融合，實現(xiàn)向管理會計轉型。

（作者單位：西安財經(jīng)大學）