大數(shù)據(jù)在審計工作中的實踐運用研究

楊穎剛

審計是一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，能對重大項目、財務(wù)收支進行事前和事后審查。信息技術(shù)的發(fā)展，為審計工作提供了新的工具和手段，大數(shù)據(jù)審計成為一個重要趨勢。文章從大數(shù)據(jù)對審計工作的機遇和挑戰(zhàn)出發(fā)，闡述了審計機關(guān)大數(shù)據(jù)審計存在的問題和解決對策，以供同行參考。

大數(shù)據(jù)就是大量數(shù)據(jù)信息的集合，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，能發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，快速得到有價值的信息。近年來，各地審計機關(guān)為了實現(xiàn)審計工作的全覆蓋，將大數(shù)據(jù)審計作為一種新模式。實踐證實，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，將疑點查找環(huán)節(jié)提前至審計之前，能縮短審計用時、提高審計效率。但是，受限于規(guī)劃、技術(shù)、人力等因素，基層大數(shù)據(jù)審計工作存在一些問題和困難，以下結(jié)合實踐探討。

一、大數(shù)據(jù)對審計工作的機遇和挑戰(zhàn)

（一）機遇

第一，提供海量信息。傳統(tǒng)審計工作是審閱會計資料報表，看會計信息是否真實、完整，如果會計資料少、提供的信息片面，風(fēng)險隱患難以排查出來。大數(shù)據(jù)技術(shù)下，除了會計資料報表，還擁有大量的其他審計信息，能為審計工作的開展提供依據(jù)，提升審計質(zhì)量。

第二，分析方法多樣。傳統(tǒng)審計工作中，對象主要是會計記錄、財務(wù)報表、經(jīng)濟活動，看是否合法合規(guī)、真實準確，采用的審計方法以抽查取樣為主，會受到抽樣誤差的影響。大數(shù)據(jù)審計模式下，提供了多樣化的分析方法，例如數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，能減小數(shù)據(jù)偏差，提高審計結(jié)果的準確性。

第三，審計操作便捷。傳統(tǒng)審計工作以抽樣審計為主，隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，全面審計成為主流，解決了數(shù)據(jù)采集難題。具體來看，傳統(tǒng)審計利用局部來評價整體，審計結(jié)果的真實性受影響。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，審計工作基于全部數(shù)據(jù)開展，結(jié)果更真實可信。尤其在計算機技術(shù)的支持下，數(shù)據(jù)采集、分析、處理更加便捷，能減少人力和時間成本。

第四，審計效率提高。傳統(tǒng)審計模式下，需要人工手動處理會計資料，一方面會出現(xiàn)人為誤差，另一方面工作效率低、審計壓力大。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，將審計人員從繁雜的會計資料中拯救出來，合理使用審計工具，就能獲得精準的審計結(jié)果，在降低成本的同時，顯著提高審計效率。

（二）挑戰(zhàn)

第一、審計理念挑戰(zhàn)。將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用在審計工作中，首先對審計理念提出了挑戰(zhàn)。財務(wù)數(shù)據(jù)反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，審計人員通過數(shù)據(jù)的收集、分析，能發(fā)現(xiàn)潛在問題，也就是企業(yè)經(jīng)營管理的不足之處，繼而提出有效的建議。大數(shù)據(jù)審計下，審計人員要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計理念，對審計流程進行優(yōu)化，對審計方法進行創(chuàng)新，適應(yīng)新形勢下的審計工作需求。

第二、工作取證挑戰(zhàn)。將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用在審計工作中，審計范圍擴大、內(nèi)容復(fù)雜，單從取證環(huán)節(jié)來看，需要在海量數(shù)據(jù)中提取有價值的信息，是一項新的挑戰(zhàn)。要求審計人員首先對數(shù)據(jù)進行篩選和分析，然后辨別數(shù)據(jù)的真?zhèn)涡裕捎陔娮訑?shù)據(jù)的來源不明確，會影響到驗證工作，取證難度提高。

第三、審計風(fēng)險挑戰(zhàn)。我國部分企業(yè)中，存在數(shù)據(jù)不完整、關(guān)聯(lián)度差、信息化程度低、技術(shù)處理能力弱的問題，面對較大的數(shù)據(jù)處理需求，可能無法完成審計工作。此外，企業(yè)的審計環(huán)境發(fā)生改變，不僅涉及范圍更廣，而且更加復(fù)雜，數(shù)據(jù)處理時的困難更多，會形成審計風(fēng)險。

第三、審計人員挑戰(zhàn)。將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用在審計工作中，對審計人員的能力提出了更高要求。傳統(tǒng)審計模式下，審計人員的專業(yè)知識儲備豐富，但對計算機技術(shù)的應(yīng)用不嫻熟;大數(shù)據(jù)審計模式下，既要有專業(yè)知識為基礎(chǔ)，又要熟練掌握計算機技術(shù)，完成數(shù)據(jù)的收集、分析、處理過程，提高快速適應(yīng)能力。對于年齡稍長的審計人員而言，這又是一個挑戰(zhàn)。

二、審計機關(guān)大數(shù)據(jù)審計存在的問題

（一）資金投入不足

在不少市、縣兩級的審計機關(guān)中，因財政資金緊張，存在資金投入不足的問題，甚至審計工作的人均信息化投入不足2萬元。這些資金的使用，集中在以下方面：一是硬件設(shè)備的維修保養(yǎng)，例如臺式電腦、筆記本電腦、打印機、掃描儀等，資金投入占比55%-60%。二是建設(shè)視頻會議系統(tǒng)，資金投入占比30%-35%。三是辦公耗材，資金投入占比5%左右。四是官方網(wǎng)站的運維，資金投入占比1%左右。這些資金只能保障基礎(chǔ)工作運轉(zhuǎn)，建設(shè)數(shù)據(jù)分析平臺、共享平臺，開發(fā)審計工具等，缺少資金支持。

（二）人員力量不夠

調(diào)查顯示，基層審計機關(guān)中，信息化審計機構(gòu)是最近5-8年才設(shè)置的，在此之前并沒有專門的信息化審計機構(gòu)。相比于機構(gòu)設(shè)置，人員力量不夠是更為嚴峻 的問題，在所有審計人員中，計算機專業(yè)相關(guān)的人員比例很小，他們既要對大數(shù)據(jù)進行采集和分析，又要負責信息化審計平臺的建設(shè)，偶爾還需要外出駐點審計，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)審計工作的推進緩慢;在民生、政策執(zhí)行、精準扶貧等專項審計工作中，沒有發(fā)揮出大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的優(yōu)勢。

（三）能力素質(zhì)欠缺

在審計人員隊伍中，面對信息技術(shù)不會用、不愿用的現(xiàn)象依然存在。以“審計師辦公室系統(tǒng)Auditor Office（簡稱AO）”為例，實際工作中審計人員并沒有真正利用起來，而是采用手工作業(yè)模式，將審計資料輸入AO系統(tǒng)內(nèi)，應(yīng)付考核和檢查即可。少數(shù)審計人員使用AO系統(tǒng)時，對功能模塊的挖掘不深入，使用起來不熟練，分析能力欠缺，只能發(fā)現(xiàn)會計資料中的普遍性問題。

三、審計機關(guān)大數(shù)據(jù)審計工作的實踐方法

（一）加大財力支持

審計工作從手動作業(yè)模式，轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)分析模式，離不開財力資金的支持，這也是解決信息化審計工作難以快速推進的基本條件。具體操作上，一是獲得中央和省級機關(guān)的資金支持，將信息化審計平臺的建設(shè)、復(fù)合型人才的培養(yǎng)，列入預(yù)算方案，獲得財政資金。二是基層審計機關(guān)，應(yīng)和同級政府、部門機構(gòu)加強溝通，解決信息孤島效應(yīng)，爭取得到政策、經(jīng)費、編制等方面的支持。三是上級審計機關(guān)，可采用集中購買服務(wù)的形式，幫助基層審計機關(guān)，提供人才支持、智力支持，推動大數(shù)據(jù)審計工作快速前進。