淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析及其控制

劉玲

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展和進(jìn)步，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也逐漸邁入白熱化階段，各大企業(yè)若要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的洪流中站穩(wěn)腳步，勢(shì)必需要對(duì)其內(nèi)部管理進(jìn)行完善和優(yōu)化，同時(shí)加強(qiáng)納稅籌劃問題從而使得企業(yè)稅務(wù)管理質(zhì)量得到提升，為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)提供活力。然而企業(yè)在開展納稅籌劃的進(jìn)程中極易受到多種因素（納稅籌劃認(rèn)知程度低下、部門支持力度不足以及納稅籌劃體系建設(shè)不完善等）的影響，導(dǎo)致其面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)（比如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)以及政策風(fēng)險(xiǎn)等），對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展可謂是弊大于利。本文針對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)展開綜合分析和闡述，并結(jié)合企業(yè)近遠(yuǎn)期發(fā)展目標(biāo)和相關(guān)政策內(nèi)容制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略試論一二，希望能為相關(guān)人士提供參考。

稅務(wù)籌劃（Tax Planning）屬于節(jié)稅的一種形式，其主要通過對(duì)企業(yè)所涉稅的業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌，繼而制定相關(guān)政策規(guī)定制定完善的納稅操作方案，繼而達(dá)到降低企業(yè)稅收壓力的目的，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。然而企業(yè)在納稅籌劃實(shí)施的過程中，容易受到內(nèi)外在因素的影響導(dǎo)致其出現(xiàn)各類操作風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及政策風(fēng)險(xiǎn)等，無法將企業(yè)納稅籌劃的真實(shí)實(shí)力發(fā)揮出來，不利于企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。由此可見，重視企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)掌握程度，并提前做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判工作制定相應(yīng)的控制措施，可確保納稅籌劃的職能發(fā)揮到實(shí)處，從而降低企業(yè)稅務(wù)壓力提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）操作風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是為了盈利，而加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃能力和水平其最終的目的是降低企業(yè)稅負(fù)壓力，使得其經(jīng)濟(jì)利益得到有效的擴(kuò)展，在稅收中不乏部分企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的過程中存有僥幸心理，受到利益驅(qū)使等錯(cuò)誤觀念的引導(dǎo)使得其偽造虛假業(yè)務(wù)從而享受稅收優(yōu)惠政策的情況屢見不鮮，其納稅籌劃的實(shí)施方案制定不符合國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定和法律規(guī)范等，進(jìn)而導(dǎo)致其出現(xiàn)操作風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)對(duì)外樹立的良好形象和未來發(fā)展造成了負(fù)面影響。例如企業(yè)在實(shí)施兼并或者制度改革的過程中，由于企業(yè)管理層和納稅籌劃等相關(guān)人員對(duì)納稅籌劃的重要性認(rèn)知程度不足，在實(shí)施納稅籌劃時(shí)無法站在企業(yè)角度開展，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃操作缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性、科學(xué)性、合理性以及有效性。

（二）政策風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的納稅籌劃所面臨風(fēng)險(xiǎn)中最為重要的當(dāng)屬政策風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)在實(shí)數(shù)納稅籌劃工作的過程中，必須建立在行業(yè)規(guī)范基礎(chǔ)之上并符合最新稅法和相關(guān)政策，確保納稅籌劃的合法合規(guī)，從而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，大部分企業(yè)在實(shí)施開展納稅籌劃的過程中因無法及時(shí)掌握最新的稅法政策，或者對(duì)于相關(guān)法律法規(guī)的認(rèn)知程度較低，繼而在上述因素的影響下導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃發(fā)生政策風(fēng)險(xiǎn)的幾率大幅提升。同時(shí)，部分企業(yè)在納稅籌劃的過程中并未在相關(guān)政策和法律法規(guī)的基礎(chǔ)上開展，繼而在實(shí)際操作的情況下引發(fā)政策風(fēng)險(xiǎn)。而此類企業(yè)認(rèn)為在納稅籌劃方案的制定中，僅僅需要符合納稅籌劃相關(guān)政策和法律規(guī)范即可，但在制定中相關(guān)人員對(duì)此并不完全了解而導(dǎo)致其與納稅籌劃的初衷背道而馳發(fā)生政策風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策的制定會(huì)跟隨國(guó)家決策部署需求等不斷的完善和調(diào)整，比如在產(chǎn)品出口退稅率、遞延稅款會(huì)計(jì)處理方法變更、產(chǎn)業(yè)優(yōu)化政策取消等方面，當(dāng)相關(guān)稅收政策出現(xiàn)改變的情況下可企業(yè)相關(guān)人員無法及時(shí)掌握，勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃工作一成不變，繼而在不符合納稅政策和法律法規(guī)的情況出現(xiàn)面臨政策風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)納稅籌劃方案開展過程中，也同樣面臨著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)若要提高自身綜合競(jìng)爭(zhēng)力并擴(kuò)張其經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)更加注重納稅籌劃的水平和質(zhì)量，從而確保企業(yè)稅務(wù)籌劃和債務(wù)資金之間呈正比。然而大部分企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，主要通過金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)等多種融資渠道或者手段用以企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)張等，當(dāng)企業(yè)的信貸資金比例增長(zhǎng)后勢(shì)必受到杠桿作用的抑制，使得財(cái)務(wù)價(jià)值呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)，繼而使得稅務(wù)利益隨之增長(zhǎng)。企業(yè)在資金籌集的過程中，企業(yè)需要及時(shí)地對(duì)債務(wù)成本所獲得的利稅利益以及杠桿利益展開整合和分析，從而預(yù)估潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并制定針對(duì)性的防控措施，若不能及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行判斷勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾率增加，嚴(yán)重者可導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生資金鏈斷裂的不良現(xiàn)象。

（四）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在制定納稅籌劃方案和實(shí)施的整個(gè)過程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循相關(guān)的政策內(nèi)容和法律法規(guī)，所制定的方案也需通過稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的認(rèn)可方可執(zhí)行。而企業(yè)在納稅籌劃的實(shí)際操作過程中，納稅執(zhí)法人員的綜合素養(yǎng)存在著較大的差異性，同時(shí)受到部分客觀因素的影響，導(dǎo)致其在納稅執(zhí)法過程中出現(xiàn)不同程度的偏差，繼而導(dǎo)致納稅籌劃盡管在合法合規(guī)的情況也出現(xiàn)各類問題，嚴(yán)重者可導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)方案被認(rèn)定為偷稅漏稅等嚴(yán)重違法行為。當(dāng)出現(xiàn)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)被判定為偷稅漏稅等情況下可導(dǎo)致企業(yè)受到極為嚴(yán)厲的處罰，對(duì)企業(yè)對(duì)外樹立的良好形象和經(jīng)濟(jì)效益均會(huì)造成極大的損害。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控策略

（一）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

納稅籌劃具有的極為顯著的有效性、合理性、合法性以及前瞻性，因此企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃的過程中，相關(guān)管理人員以及企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)更加明確重視納稅籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)利益的重要性和作用，不遺余力的投入到企業(yè)納稅籌劃中從而確保企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)，為企業(yè)健康穩(wěn)健發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，與此同時(shí)企業(yè)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注到納稅籌劃過程中可能出現(xiàn)的多種風(fēng)險(xiǎn)，不論是在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還是納稅籌劃等工作均保持高度的警惕。而在企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中也應(yīng)當(dāng)針對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，其需要具備實(shí)時(shí)性、科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性以及規(guī)范性，從而更為直接的對(duì)納稅籌劃過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)估和判定，當(dāng)在實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)在最短時(shí)間內(nèi)報(bào)告企業(yè)上級(jí)管理層，從而針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類型制定針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，積極應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控部門

企業(yè)在加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范力度的同時(shí)也需要注重企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)管理風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防，將企業(yè)內(nèi)部管理和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，繼而在此基礎(chǔ)上建立完善的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控部門，其主要的工作內(nèi)容是對(duì)企業(yè)納稅籌劃工作中出現(xiàn)的不足和問題進(jìn)行管控，同時(shí)讓企業(yè)各職能部門之間配合其開展各項(xiàng)納稅籌劃方案的實(shí)施并針對(duì)性進(jìn)行監(jiān)管，使得其服務(wù)職能發(fā)揮的淋漓盡致。與此同時(shí)，企業(yè)也需要加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃各類風(fēng)險(xiǎn)的自查能力，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度做好自查工作，防控部門的工作人員應(yīng)當(dāng)符合其崗位需求，引進(jìn)復(fù)合型人才，明確各崗位職責(zé)要求并建立個(gè)人職責(zé)追責(zé)制度，從而避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)相互推卸責(zé)任，從而提高企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控人員的工作責(zé)任感和積極性，對(duì)于保證企業(yè)納稅籌劃的有效性、合理性以及合法合規(guī)性具有重要意義。