企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)

楊怡然 北京東方信達(dá)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總公司

引言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展的當(dāng)下，企業(yè)要想能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中脫穎而出，不僅要重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)，還需要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制管理。特別是財(cái)務(wù)管理工作中要開(kāi)展更加科學(xué)、更加高效的財(cái)務(wù)管理措施，幫助鞏固其內(nèi)部控制體系，讓企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平得到有效的提高。企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)時(shí)，要盡可能地基于企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展的各方面因素進(jìn)行考慮，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)管理讓企業(yè)能夠更加科學(xué)高速的發(fā)展。

一、現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題

（一）缺少行之有效的內(nèi)控制度

作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中最為重要的環(huán)節(jié)之一，內(nèi)部控制不但直接影響著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效性，同時(shí)也是企業(yè)將資源進(jìn)行更加合理配置的重要手段。控制活動(dòng)是企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為準(zhǔn)則，實(shí)施控制應(yīng)對(duì)措施，盡可能控制風(fēng)險(xiǎn)，這是開(kāi)展內(nèi)部控制的具體方式。基于目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況來(lái)看，不少企業(yè)財(cái)務(wù)管理沒(méi)有建立起行之有效的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)的控制活動(dòng)缺乏指導(dǎo)依據(jù)，無(wú)法充分地提升企業(yè)管理的有效性和科學(xué)性，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是落后的企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度。由于企業(yè)內(nèi)控制度相較于落后，導(dǎo)致無(wú)法滿足企業(yè)在市場(chǎng)當(dāng)中充分發(fā)展的需求[1]。不少企業(yè)的財(cái)務(wù)制度停留在企業(yè)創(chuàng)立初期所制定的大綱，沒(méi)有隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和擴(kuò)大進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。部分新業(yè)務(wù)管理不夠完善，管理與制度之間存在空白，甚至可能存在矛盾。這種現(xiàn)象不但會(huì)讓企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度越來(lái)越難以執(zhí)行，而且會(huì)使得企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系無(wú)法得到完善，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。二是企業(yè)內(nèi)控制度與發(fā)展戰(zhàn)略無(wú)法形成合力。不少企業(yè)雖然對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，但是這些調(diào)整仍停留在表面，未結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行修訂和調(diào)整。甚至有不少企業(yè)內(nèi)控制度照搬其他企業(yè)的制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度無(wú)法實(shí)現(xiàn)其科學(xué)有效性。三是企業(yè)內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)管理考核制度脫軌。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度很大程度上受到財(cái)務(wù)管理人員的影響，因此更加注重對(duì)于財(cái)務(wù)人員的考核與監(jiān)督，要把財(cái)務(wù)人員內(nèi)控制度的具體執(zhí)行情況納入績(jī)效考核范圍，這樣才能促使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度得到進(jìn)一步的完善[2]。

（二）缺乏合理的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系

企業(yè)的預(yù)算是一個(gè)綜合性的財(cái)務(wù)計(jì)劃，財(cái)務(wù)預(yù)算則是在經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的現(xiàn)金流量管理，以及對(duì)固定時(shí)期內(nèi)損益表和固定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)計(jì)。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)內(nèi)控最重要的部分之一，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行制定，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為前提開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算管理，充分融合企業(yè)的短期發(fā)展目標(biāo)與長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。避免企業(yè)的短視行為，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部資源配置。觀察部分企業(yè)，發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)的決策者沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的重要性，忽視了預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的完善。不少企業(yè)受到傳統(tǒng)管理理念的影響，對(duì)有無(wú)必要開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算管理這一問(wèn)題未形成足夠的重視，所以財(cái)務(wù)預(yù)算工作大都落在財(cái)會(huì)部門(mén)或預(yù)算小組，致使財(cái)務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不符，無(wú)法充分突出財(cái)務(wù)預(yù)算的效用。對(duì)預(yù)算管理的不當(dāng)認(rèn)識(shí)使得企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系更加混亂，造成實(shí)際資金安排不當(dāng)，企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展受到影響。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不夠完善

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是企業(yè)管理能力的體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的方式之一，它的作用在于監(jiān)督業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合內(nèi)控控制的要求，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。

完善內(nèi)部審計(jì)工作可以幫助企業(yè)更加穩(wěn)健地開(kāi)展內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)不但能夠?qū)ω?cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)管，還能保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理措施的有效性?；谀壳敖^大多數(shù)中小企業(yè)的管理水平及對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。第一，不重視內(nèi)部審計(jì)工作。由于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，所以即便是有不少企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)的重要性，但考慮到實(shí)施成本與預(yù)期效益的權(quán)衡而降低或放棄了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和推動(dòng)。即便是現(xiàn)如今內(nèi)部審計(jì)有不少企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始重視，但沒(méi)有構(gòu)建健全的內(nèi)部審計(jì)體系同樣制約了企業(yè)的發(fā)展，無(wú)法對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和審查，同時(shí)也增加了內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)發(fā)展造成深遠(yuǎn)的影響。第二，審計(jì)方式不夠合理有效。在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中，審計(jì)方式能夠影響審計(jì)結(jié)果。審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確度和審計(jì)效率都會(huì)受到審計(jì)方式的影響[3]。當(dāng)前大部分企業(yè)所運(yùn)用的審計(jì)方式均有所缺陷，沒(méi)有緊跟時(shí)代發(fā)展步伐。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作需要持續(xù)更新改革，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況與行業(yè)特征選擇科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方式，以提高企業(yè)審計(jì)質(zhì)量與效率。第三，審計(jì)項(xiàng)目目的性不強(qiáng)。企業(yè)審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)目的不夠清晰，無(wú)法準(zhǔn)確掌握企業(yè)內(nèi)部可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。如部分企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)僅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性與真實(shí)性進(jìn)行了審計(jì)，但對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)了解不夠清晰，無(wú)法知悉企業(yè)內(nèi)部控制狀態(tài)。審計(jì)職能只能局限于差錯(cuò)防弊，無(wú)法上升到服務(wù)管理層次，最終導(dǎo)致了審計(jì)出現(xiàn)了偏差，也就無(wú)法有效、準(zhǔn)確地完成審計(jì)工作。第四，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性較差。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員隸屬于經(jīng)濟(jì)組織，對(duì)內(nèi)部控制的有效性的監(jiān)督檢查結(jié)果報(bào)告在實(shí)際履行過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生一些阻礙和心理影響，缺乏獨(dú)立性。第五，內(nèi)部審計(jì)理論滯后。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域以向西方發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)和借鑒為主，基礎(chǔ)理論基本空白，未形成適合我國(guó)企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)理論及方法，因此，內(nèi)部審計(jì)工作在法制化、制度化等方面還需要進(jìn)一步探索。

（四）企業(yè)內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)管理作用意識(shí)不足

隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷完善和發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管控與時(shí)俱進(jìn)，在廣大中小企業(yè)當(dāng)中逐漸發(fā)揮起重要作用。但是就目前情況來(lái)看，尤其是在一些中小型企業(yè)內(nèi)部依然存在著員工對(duì)于財(cái)務(wù)管理不夠重視的情況，他們對(duì)財(cái)務(wù)管理的理解仍然停留在一知半解甚至完全不了解的階段。不少中小型企業(yè)員工認(rèn)為財(cái)務(wù)管理是由專(zhuān)業(yè)部門(mén)進(jìn)行負(fù)責(zé)的，與自身毫無(wú)關(guān)聯(lián)，這樣的想法也嚴(yán)重阻礙了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制監(jiān)督工作的推進(jìn)。員工不僅僅是企業(yè)發(fā)展的基石，更是企業(yè)各項(xiàng)工作開(kāi)展的核心。要想建立一套科學(xué)完善的財(cái)務(wù)管理體系，不僅僅需要依靠管理者的力量，更需要員工的配合，讓員工積極參與到財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，把財(cái)務(wù)管理視為日常工作的一部分，建立起全方位的內(nèi)部管控團(tuán)隊(duì)，這樣才能夠形成一個(gè)高效的經(jīng)濟(jì)組織，推動(dòng)企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

二、提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制實(shí)效性的策略

（一）重視內(nèi)部控制工作

企業(yè)管理層通常對(duì)經(jīng)濟(jì)效益十分關(guān)注，這就代表著要完善內(nèi)部控制工作需要進(jìn)一步強(qiáng)化管理層的內(nèi)部控制意識(shí)，從而使得內(nèi)部控制工作能夠有效執(zhí)行落實(shí)。其次，對(duì)于員工來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)提高相關(guān)工作人員的薪酬，采取物質(zhì)激勵(lì)的形式來(lái)調(diào)動(dòng)內(nèi)部控制人員的工作熱情，提升其工作責(zé)任心與成就感。同時(shí)，要保障內(nèi)部控制人員工作的獨(dú)立性，使得內(nèi)控工作不受影響，從而第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部部門(mén)之間的溝通交流，提升其對(duì)內(nèi)控的重視程度，使內(nèi)部控制積極有效地開(kāi)展。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度

完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度可以幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，因此，要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及管理水平來(lái)梳理及完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程和目標(biāo)，修訂財(cái)務(wù)相關(guān)制度。一是對(duì)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行完善、制定績(jī)效考評(píng)制度，使用量化統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行考核，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的流程化管理，同時(shí)還可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求進(jìn)行相應(yīng)的改變和處理，使財(cái)務(wù)制度促進(jìn)企業(yè)管理的優(yōu)化，提高經(jīng)營(yíng)效益。二是進(jìn)一步修訂財(cái)務(wù)職能機(jī)構(gòu)及人員的崗位職責(zé)與權(quán)限。企業(yè)是動(dòng)態(tài)發(fā)展的，因此也要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展變化對(duì)財(cái)務(wù)體系組織架構(gòu)進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，明確企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員的崗位職責(zé)，按照不同的財(cái)務(wù)崗位分工來(lái)分配對(duì)應(yīng)的職責(zé)與權(quán)限，這樣才能夠讓企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員做到權(quán)責(zé)分明，利用制度對(duì)工作人員進(jìn)行相應(yīng)的約束，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效性。三是規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)操作。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及人員處理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)要依據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手冊(cè)規(guī)定的作業(yè)流程來(lái)開(kāi)展，按照財(cái)務(wù)內(nèi)控不相容職務(wù)分離原則進(jìn)行管理，嚴(yán)格要求員工按照國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展工作，規(guī)范化會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)告的處理流程，以保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性與完整性。只有這樣，才能更好地將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況客觀地反映出來(lái)，幫助企業(yè)決策者能夠獲取到真實(shí)的財(cái)務(wù)信息[4]。

（三）實(shí)施企業(yè)預(yù)算控制

首先，要兼顧預(yù)算管理的全面性。根據(jù)企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行相應(yīng)預(yù)算的編制與安排，讓財(cái)務(wù)人員能夠充分發(fā)揮預(yù)算管理的監(jiān)管指導(dǎo)作用。其次，要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)于企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況的考核。制定量化的考核標(biāo)準(zhǔn)來(lái)使得各部門(mén)預(yù)算能夠按照內(nèi)部控制的流程進(jìn)行審核，確保資金能夠落到實(shí)處[5]。最后，在預(yù)算管理方面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部統(tǒng)一規(guī)劃與控制。對(duì)于一些擁有跨地域預(yù)算管理業(yè)務(wù)的公司來(lái)說(shuō)，需要根據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)各個(gè)地域的公司進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理與預(yù)算考核。

（四）平衡內(nèi)審和內(nèi)控的關(guān)系

作為企業(yè)管理人員不僅僅要做好各部門(mén)的管理工作，更要調(diào)節(jié)平衡好部門(mén)與部門(mén)之間的關(guān)系，尤其是審計(jì)部門(mén)與內(nèi)部控制部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵構(gòu)成部分之一，兩者是包含與被包含的關(guān)系。不論是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制都是企業(yè)管理的重要手段，其目的均為高質(zhì)量開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部管理工作。審計(jì)部門(mén)可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面監(jiān)管，內(nèi)部控制則可以幫助提升審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)的效率。所以二者之間可以稱得上是相輔相成的，做好審計(jì)工作可以幫助完善內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制的開(kāi)展可以進(jìn)一步提高審計(jì)工作的效率。兩者是相互影響、相互融合的。內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)內(nèi)部控制發(fā)展，經(jīng)過(guò)分析問(wèn)題形成的原因以及可能造成的影響，幫助企業(yè)管理層完善內(nèi)部控制工作。相反，內(nèi)部控制也能推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。完善的內(nèi)部控制有利于推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行，能夠提升審計(jì)效率與質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制兩者關(guān)系密切，缺一不可。通過(guò)科學(xué)合理的方式來(lái)平衡兩個(gè)部門(mén)之間的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)有效地管理，促進(jìn)企業(yè)更加高效的發(fā)展。

（五）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

首先，做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，明確內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，且建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。跟企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況來(lái)健全財(cái)務(wù)管理制度，以形成高效合理的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系；其次，風(fēng)險(xiǎn)管理工作中需要從外部環(huán)境入手研究可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的因素，從內(nèi)部控制入手分析可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，以便根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際情況來(lái)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，讓企業(yè)更高效的開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)控制管理[6]。

（六）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)

鑒于財(cái)務(wù)管理工作專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，因此不僅需要制定完善的財(cái)務(wù)管理制度，還需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)技能與綜合素養(yǎng)。企業(yè)可以通過(guò)定期專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)的形式來(lái)提高財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)技能與道德素養(yǎng)，讓財(cái)務(wù)掛了人員形成正確的財(cái)務(wù)工作觀念。在財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)過(guò)程中，需要對(duì)財(cái)務(wù)員工制定職業(yè)晉升計(jì)劃，讓財(cái)務(wù)管理人員能夠進(jìn)一步提升專(zhuān)業(yè)技能，從而打造高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍[8]。在進(jìn)行財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)的過(guò)程中還需要注重強(qiáng)化員工的職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以幫助企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

總之，當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境飛速發(fā)展，企業(yè)置身于變幻莫測(cè)的市場(chǎng)中，除了同行激烈的競(jìng)爭(zhēng)，還會(huì)受到外界種種風(fēng)險(xiǎn)的威脅。所以要想企業(yè)能夠維持健康的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作是實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要基礎(chǔ)，需要從重視內(nèi)部控制工作、完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)施企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理制度、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式、健全內(nèi)部控制機(jī)制、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)等方面進(jìn)行開(kāi)展，切實(shí)提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有效性和科學(xué)性，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競(jìng)爭(zhēng)力的需求，也是企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。