思政視野下高校內(nèi)部審計風(fēng)險控制策略研究

王亮亮 西北工業(yè)大學(xué)馬克思主義學(xué)院 西安石油大學(xué)馬克思主義學(xué)院

引言

現(xiàn)階段，高校將教育教學(xué)作為其工作核心的同時，逐漸開始與其他領(lǐng)域的外部機構(gòu)保持戰(zhàn)略關(guān)系。例如，在創(chuàng)建孵化器的過程中，大學(xué)與外部投資者合作并與外部教育環(huán)境進(jìn)行資本重組。這些經(jīng)濟項目的交流使高校的運行風(fēng)險增加。加之國家向高校的投入越來越大，資金數(shù)額巨大，渠道多元，構(gòu)成復(fù)雜，使高校面臨的風(fēng)險愈多[1]。同時，黨的十八大以來，各級紀(jì)檢機關(guān)也加大了對高校的常態(tài)化巡查、各級審計機關(guān)對高校的財務(wù)收支進(jìn)行常規(guī)審訊，這也使得高校管理的風(fēng)險必然存在[2]。而這些風(fēng)險必須由機構(gòu)內(nèi)部審計進(jìn)行監(jiān)督和管理[3]。內(nèi)部審計作為高校治理的重要組成部分，其效果直接影響高校治理水平，對高校的內(nèi)部控制、人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)等方面具有重大作用[4]?；诖?，本文考慮內(nèi)部審計風(fēng)險因素的研究思路對于進(jìn)一步提高高等院校的內(nèi)部審計質(zhì)量具有一定意義。

審計風(fēng)險管理意味著審計機構(gòu)使用某些實踐和方法來預(yù)防和管理審計風(fēng)險。在審計風(fēng)險管理系統(tǒng)中，風(fēng)險管理被用作對風(fēng)險的支持，在整個響應(yīng)系統(tǒng)中扮演著關(guān)鍵角色。不論是早期預(yù)警還是審計風(fēng)險評估，最終目標(biāo)都是力求將審計風(fēng)險水平保持在可以能接受的要求內(nèi)[5]。在風(fēng)險評估策略中對其實施、審查再逐步進(jìn)行控制，與經(jīng)濟問責(zé)控制的風(fēng)險聯(lián)系起來，以免其轉(zhuǎn)化為實際損失。習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想是全黨、全國人民為實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興而奮斗的強大思想武器和行動指南。在新時代，將高校的內(nèi)部審計工作置于思想政治教育的背景下，置于習(xí)近平中國特色社會主義理論思想的貫徹中，在學(xué)習(xí)中領(lǐng)會，在工作中堅持，可以正確、全面、客觀看待高校內(nèi)部審計工作，以使其風(fēng)險可控、審計順利。

一、高校內(nèi)部審計工作風(fēng)險因素特征分析

（一）內(nèi)部審計工作受外部環(huán)境影響

盡管內(nèi)部審計主要集中于對大學(xué)內(nèi)部操作系統(tǒng)的監(jiān)視和審計，但實際上它與外部審計有著緊密關(guān)系。不僅如此，高校做出的所有財務(wù)決策都與其外部環(huán)境有關(guān)。因此，即使大學(xué)的內(nèi)部審核員可以將他們的工作限制在一個安全穩(wěn)定的環(huán)境中，其工作過程也必然與外部環(huán)境聯(lián)系在一起。換句話說，審計師可以通過個人經(jīng)驗來控制的風(fēng)險類別更少[6]-[9]。即使隨著時間的變化風(fēng)險不斷增加，但日常工作過程中的客觀環(huán)境仍然會影響員工并做出一些不合理的預(yù)測行為。這是內(nèi)部審計風(fēng)險的一個特征，這也意味著內(nèi)部審計不可避免地會受到環(huán)境的影響，并且無法完全避免風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計風(fēng)險的持續(xù)增加

在傳統(tǒng)的審計模式下，大學(xué)只處理外部實體經(jīng)濟，審計師的個人專業(yè)經(jīng)驗在處理實體經(jīng)濟時可以發(fā)揮出色的判斷作用。然而，高校與其他行業(yè)不同，并且高校在當(dāng)下的在線環(huán)境中的自衛(wèi)意識和技能方面存在一些差距[10]。因此，當(dāng)外部合作伙伴使用交互式互聯(lián)網(wǎng)漏洞對大學(xué)發(fā)動經(jīng)濟攻擊時，內(nèi)部審核員發(fā)現(xiàn)很難避免這種風(fēng)險。即使可以判斷存在危險因素，在工作中也會忽略一些最基本的證據(jù)和材料，從而削弱其能力，也就不能消除危險因素。這樣風(fēng)險導(dǎo)向理念的引入使審計進(jìn)行全過程風(fēng)險管理就變得更加必要了[11]。況且近年來，與內(nèi)部審計有關(guān)的工作也在計算機化的過程中建設(shè)，審計工作模式的改變實際上將伴隨著一些風(fēng)險選擇。這些內(nèi)部審計工作的特點也使得風(fēng)險的類型在持續(xù)增加。

（三）內(nèi)部審計師的水平

內(nèi)部審計在大學(xué)發(fā)展中起著干預(yù)作用，但并非所有管理者都能意識到其價值，而將外部審計作為監(jiān)督風(fēng)險因素的主要主體，這就使得內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)很難把握。盡管預(yù)測風(fēng)險要求內(nèi)部審計師具有特定的工作經(jīng)驗，并對某些風(fēng)險模式有較深的理解。然而，隨著高校進(jìn)入社會包容領(lǐng)域，高校產(chǎn)生的財務(wù)行為變得越來越復(fù)雜，某些風(fēng)險因素?zé)o法僅通過“識別”來消除，甚至某些風(fēng)險因素也無法完全識別。因此對于內(nèi)部審計而言，審計師的專業(yè)經(jīng)驗和對風(fēng)險成見的認(rèn)知必須與行業(yè)并駕齊驅(qū)，以使他們的經(jīng)驗得到充分支持，在風(fēng)險評估之前有所預(yù)警。

（四）內(nèi)部審計風(fēng)險的隱性特征

通過與經(jīng)驗豐富的內(nèi)部審計師溝通可知，內(nèi)部審計不能在完全直觀的環(huán)境中進(jìn)行，而大多數(shù)風(fēng)險因素隱藏在日常財務(wù)溝通中，不太明顯。對于整體以利潤為導(dǎo)向的企業(yè)來說，經(jīng)濟變化可能非常明顯，但是大學(xué)是以教育教學(xué)為主要目的的機構(gòu)。即使其參與了大規(guī)模的經(jīng)濟活動，只要不刺激風(fēng)險因素，潛在的威脅都不會發(fā)揮任何作用。因此，在高校這樣的學(xué)術(shù)氣氛中，內(nèi)部審計師的工作難度雖然比較高，但日常工作量卻相對較小，因其風(fēng)險更具隱秘性。

（五）內(nèi)部審計風(fēng)險的控制能力

隨著內(nèi)部審計工作的進(jìn)一步透明化，內(nèi)部審計風(fēng)險問題就會越來越大[12]。這些隱患終因大學(xué)的經(jīng)營狀況相對穩(wěn)定，核心工作的單純以及大學(xué)的內(nèi)部環(huán)境使審核員的專業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)技能可以準(zhǔn)確預(yù)測和糾正。這也就使得高校的內(nèi)部審計工作中的風(fēng)險不大，總體上可控。

二、思政視野下高校內(nèi)部審計風(fēng)險控制策略

思想政治工作是中國特色社會主義的優(yōu)勢，在實踐中積累并形成了很多行之有效的經(jīng)驗以及工作傳統(tǒng)。要在各個領(lǐng)域貫徹學(xué)習(xí)習(xí)近平總書記在全國高校思想政治工作會議上的重要講話精神，達(dá)到固本鑄魂的效果，聚焦思想引領(lǐng)始終是高校各項工作的重要環(huán)節(jié)。高校通過加強獨立的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)責(zé)任審計的透明度并加強成果的應(yīng)用，才能創(chuàng)造一個具有健康檢查文化的內(nèi)部檢查流程和環(huán)境。

（一）構(gòu)建良好的審計環(huán)境

1.提高內(nèi)部審計的獨立性

獨立性是審計工作可以正常開展的前提和保障[13]。審計師的獨立性在于自治和主權(quán)。高校中存在內(nèi)部審計部門隸屬其他部門或者與其他部門合辦。從某種意義上來說，這種機構(gòu)設(shè)置極大地限制了審計人員自主完成審計工作的范圍。審計人員在組織上具有較強的依附性，無法充分體現(xiàn)獨立性，直接影響審計實施的效果。首先，在學(xué)校一級，審計服務(wù)應(yīng)在體制范圍內(nèi)擁有適當(dāng)?shù)墓ぷ魅藛T，并確定其重要的管理職能。其次，審計處的工作范圍必須足夠廣泛，以便能夠在其職權(quán)范圍內(nèi)有效地履行其職責(zé)。再次，主任應(yīng)充分信任審計處，不應(yīng)干涉獨立評價和審計評價的目標(biāo)，并應(yīng)有機會獨立執(zhí)行其任務(wù)。在部門一級，審計服務(wù)不僅必須保證正式的獨立性以及特定的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，目標(biāo)和所有權(quán)，公平與道德，還要以某種方式表達(dá)分析思想。最后通過保持獨立的身份，心態(tài)和行為，才可能建立獨立的審計主權(quán)。

2.規(guī)范審計程序，營造和諧環(huán)境

使用公共媒體進(jìn)行的內(nèi)部審計可以使用學(xué)校的網(wǎng)絡(luò)、宣傳材料、會議和其他媒體公布規(guī)則，法規(guī)和政策，介紹審核問題以及意見，使內(nèi)部審計重在發(fā)揮其違規(guī)風(fēng)險防范作用[14]。首先，必須充分利用學(xué)校的中級會議，及時公布經(jīng)濟責(zé)任審計的有效性并解釋法規(guī)和政策，充分驗證審計的有效性及先進(jìn)的做法，并允許審核實體介紹產(chǎn)生積極影響的經(jīng)驗，指導(dǎo)學(xué)校其他單位學(xué)習(xí)和實踐，報告嚴(yán)重違反紀(jì)律和法規(guī)的行為，教育和警告員工，披露在學(xué)校的業(yè)務(wù)和經(jīng)濟管理中常見及新出現(xiàn)的問題并警告可能帶來的風(fēng)險。第二，必須更好地利用網(wǎng)絡(luò)的信息平臺，通過校園網(wǎng)絡(luò)公布文件，檢查學(xué)校的財政責(zé)任并公布經(jīng)濟責(zé)任審計的記錄，發(fā)布審計公告等信息。第三，通過必要的審核工作程序，做審核進(jìn)度交流，公告結(jié)果，訪談。一方面發(fā)布審核工作，解釋規(guī)則并提供咨詢，另一方面通過了解問題或回答問題，了解被審核實體的狀態(tài)，獲取反饋信息并聽取實體的需求和意見。

3.增加對審計結(jié)果的使用

如果審計結(jié)果擱淺，而工作人員的評估或雇用與審計結(jié)果無關(guān)，那么經(jīng)濟責(zé)任審計就失去了實際意義，這樣就會使得財務(wù)的責(zé)任控制所依賴的環(huán)境改變。因此，應(yīng)采用生產(chǎn)操作產(chǎn)品的系統(tǒng)，增加對審計結(jié)果的使用。因為其不僅可以達(dá)到質(zhì)量的內(nèi)部控制，而且還可以突出控制單位及其管理人員的問題，有助于加強對員工的管理，幫助單位識別出審計問題，進(jìn)而可以分析審計的結(jié)果并最終報告系統(tǒng)。而這個過程，重點在于分析并查找根本原因，提出解決方案并就審核結(jié)果擬出報告，并在審核結(jié)果的具體執(zhí)行情況下，通知反饋系統(tǒng)。財務(wù)責(zé)任聯(lián)合監(jiān)測會議將該過程用于與其他學(xué)校相關(guān)部門和機構(gòu)協(xié)調(diào)審核區(qū)域，實施糾正措施建議。通過審核服務(wù)獲得特別會議或額外審計來核實執(zhí)行情況，工作人員應(yīng)檢查結(jié)果的使用情況，將財務(wù)責(zé)任審計結(jié)果納入員工考核，這樣一方面可以改善人員評價指標(biāo)，還可以改進(jìn)財務(wù)責(zé)任審計的作用和效力。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍

內(nèi)部審計師的專業(yè)素質(zhì)與從事經(jīng)濟活動有關(guān)的工作質(zhì)量直接相關(guān)。而現(xiàn)在審計人員配備差異較大，團隊勝任能力參差不齊[15]。因此，優(yōu)秀人才的選拔、管理以及審計團隊的使用在預(yù)防和管理中起著重要作用。

1.提升職業(yè)審計師的思想道德素養(yǎng)

習(xí)近平總書記強調(diào)，“高校立身之本在于立德樹人”。立德樹人是當(dāng)代高等教育的生命和靈魂。作為內(nèi)部審計師也應(yīng)自覺將自己置于此思想政治教育的意識追求之中，不斷提升內(nèi)部審計師的思想道德素養(yǎng)。不僅要加強自尊心和對內(nèi)部約束、外部審查的真誠接受，也要將溝通納入職業(yè)道德審查中，要有意識地抵制金錢、權(quán)力和財富的誘惑，以努力和務(wù)實態(tài)度對待業(yè)務(wù)。是與此同時，還要認(rèn)識到內(nèi)部管理機制、責(zé)任制度、績效評價制度等的局限性，并自覺地接受對被控制實體和由其他外部機構(gòu)監(jiān)督。最后還要促進(jìn)審計員之間的高度責(zé)任和專業(yè)關(guān)系，充分了解財務(wù)責(zé)任審計的重要性，建立誠信、敬業(yè)和專業(yè)的審計文化。

2.激勵機制與監(jiān)督機制相結(jié)合

適當(dāng)?shù)募顧C制和必要的監(jiān)督機制相結(jié)合才可以鼓舞審計師并發(fā)揮其全部潛能，在建立良好的審計團隊方面發(fā)揮重要作用。激勵不僅僅指工資、獎金、福利等物質(zhì)條件的激勵，更重要的是包括應(yīng)對日益增加的心理壓力和工作問題的精神激勵，而后者恰恰可以激發(fā)會計師的熱情，提高工作的信心和耐心。

除了實施積極的激勵方法外，還應(yīng)該實施監(jiān)督機制。在規(guī)定的時間進(jìn)行業(yè)務(wù)和內(nèi)部審計師評估，進(jìn)行一定的淘汰，以確保專職審計師保有其合適的審計職位。同時，還要制定內(nèi)部審計責(zé)任制度，與其他工作人員一起促進(jìn)審計工作，使內(nèi)部審計員在履行職責(zé)的同時承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，增強其開展審計工作的風(fēng)險責(zé)任。

3.提高準(zhǔn)入門檻并實行資格制度

內(nèi)部審計師的高素質(zhì)和技能決定了大學(xué)內(nèi)部審計團隊的素質(zhì)和發(fā)展。高校在選擇合格的審核員時要設(shè)立具體的準(zhǔn)入門檻。除了良好的政治素質(zhì)外，還需要多學(xué)科技能以及強大的內(nèi)部審計素養(yǎng)。除了要了解審計管理外，還要通過自我學(xué)習(xí)，熟悉統(tǒng)計學(xué)、法律等方面的知識，以及運用相關(guān)知識進(jìn)行一定的分析與推理，不斷增加工作經(jīng)驗和服務(wù)的品質(zhì)。同時，要確保專業(yè)的審計人員隊伍與審計工作適應(yīng)，滿足高校內(nèi)部審計任務(wù)的需求[16]。最后，還要建立內(nèi)部審計團隊，選擇和吸引來自各個領(lǐng)域的人才，以使專業(yè)經(jīng)驗?zāi)軌蛘系綄徍藞F隊中，提高審核團隊的人力資源綜合利用效率。

結(jié)語

高校的內(nèi)部審計與控制的風(fēng)險不僅具有高度的理論性，更關(guān)乎現(xiàn)實。這個“免疫系統(tǒng)”的功效在于促進(jìn)高校長期、穩(wěn)定和健康發(fā)展。本文基于高校內(nèi)部審計實踐，將內(nèi)部審計所涉及的風(fēng)險進(jìn)行了預(yù)警與評估，將高校內(nèi)部審計置于思政的大視角下進(jìn)行研究與分析，具有重要的理論與實踐意義。