國(guó)有非上市公司年報(bào)審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策

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引言

建立非上市公司企業(yè)年報(bào)審計(jì)制度，是我國(guó)對(duì)企業(yè)管理作出的重大變革，從直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理，既維護(hù)企業(yè)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，又管理和提升了我國(guó)大量非上市公司企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供了有效的保證。但是由于中介機(jī)構(gòu)多，規(guī)模又不大，且同業(yè)競(jìng)價(jià)激烈，加之年報(bào)審計(jì)時(shí)間過(guò)于集中，為了趕時(shí)間，完成合約，導(dǎo)致很多國(guó)有非上市公司的年報(bào)審計(jì)工作都流于形式。實(shí)際上，年報(bào)審計(jì)工作有著公平、公正、公開(kāi)的原則，國(guó)有非上市公司的上級(jí)主管部門應(yīng)該對(duì)公司年報(bào)審計(jì)工作十分重視，加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的溝通，落實(shí)相應(yīng)的審計(jì)制度，把責(zé)任落到實(shí)處。讓社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告更具準(zhǔn)確性和公信力，有效地監(jiān)督與揭示公司內(nèi)存在的各種管理問(wèn)題，助力國(guó)有非上市公司的安全快速發(fā)展。

一、國(guó)有非上市公司年報(bào)審計(jì)的目的

國(guó)有非上市公司年報(bào)審計(jì)是國(guó)有資產(chǎn)管理當(dāng)局委托（第三方）會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。其目的：一、利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立的地位、熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)財(cái)經(jīng)政策及專業(yè)技能強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，查錯(cuò)防弊，出具真實(shí)可靠、客觀公正的審計(jì)報(bào)告；二、管理當(dāng)局可以據(jù)此客觀公正地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)層的業(yè)績(jī)，真實(shí)了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況、獲利能力以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力；三、便于企業(yè)的債權(quán)人、潛在的投資者及相關(guān)人員據(jù)此了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)狀況，正確評(píng)估債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)，從而做出相應(yīng)的行為決策。但是，年報(bào)審計(jì)存在以下的問(wèn)題，讓年報(bào)審計(jì)的目的附著在審計(jì)走過(guò)場(chǎng)、圖形式的報(bào)告之上。

二、年報(bào)審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）現(xiàn)場(chǎng)工作參與人員少，工作時(shí)間短，年報(bào)審計(jì)流于形式

一方面，審計(jì)時(shí)間基本集中在每年的一季度，造成人員緊張，分配每家企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員少；另一方面，審計(jì)費(fèi)競(jìng)爭(zhēng)激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更多考慮成本效益原則，導(dǎo)致派出現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員少，審計(jì)工作時(shí)間短，年報(bào)審計(jì)流于走過(guò)場(chǎng)。

（二）函證僅注重形式，函件未回，結(jié)論已出，使得函證成為擺設(shè)

年度審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照審計(jì)要求會(huì)對(duì)供應(yīng)商和客戶在金額上和數(shù)量上進(jìn)行一定比例的發(fā)函詢證。但通常各企業(yè)每年要求年報(bào)審計(jì)和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)間相對(duì)集中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作時(shí)間緊，基本不待分析發(fā)函詢證反饋結(jié)果情況，審計(jì)報(bào)告就已出具完畢給企業(yè)，后面陸續(xù)再有回函反饋，會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予存檔，僅起到形式上證明審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行了詢證程序而已。其實(shí)，企業(yè)詢證函是企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中為了核實(shí)往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)性而寄送往來(lái)單位的一種核對(duì)函件。一方面可以揭示企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債真實(shí)情況，另一方面可同時(shí)揭示其對(duì)應(yīng)科目反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)情況。如：有的企業(yè)為了完成年度收入指標(biāo)，單方面自己開(kāi)具發(fā)票，完善相關(guān)手續(xù)，原始憑證等，確認(rèn)收入，但并不傳遞發(fā)票給客戶。此時(shí)，審計(jì)人員借助往來(lái)賬目函證反饋結(jié)果，并分析其造成差異的原因，可以客觀評(píng)價(jià)企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，同時(shí)，給予正確的糾正與揭示，為報(bào)表使用者作出正確的決策提供重要依據(jù)。

（三）會(huì)計(jì)科目的使用是否正確不重視，使相關(guān)指標(biāo)沒(méi)有可比性

如：不同的財(cái)務(wù)人員，相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，有可能通過(guò)不同會(huì)計(jì)科目歸集。如廢料收入，有做其他業(yè)務(wù)收入，有做營(yíng)業(yè)外收入；又如，新能源補(bǔ)貼收入，有做營(yíng)業(yè)外收入（補(bǔ)助收入），也有直接做其他收益。目前審計(jì)時(shí)，大多數(shù)基于都是損益類科目，不影響利潤(rùn)總額，會(huì)計(jì)科目使用是否正確不夠重視。其實(shí)，會(huì)計(jì)科目是反映其業(yè)務(wù)特定內(nèi)容的，如營(yíng)業(yè)外收入核算的是與企業(yè)無(wú)直接關(guān)系的收入；其他業(yè)務(wù)收入核算的是與企業(yè)有直接關(guān)系的非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。它們所反映的內(nèi)涵是不一樣的，不利于信息使用者進(jìn)行橫向指標(biāo)對(duì)比分析，以及企業(yè)未來(lái)持續(xù)發(fā)展趨勢(shì)作出正確判斷[1]。

（四）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料是否完全正確問(wèn)題重視程度不夠

每年度年報(bào)審計(jì)時(shí)，一種方法：根據(jù)審計(jì)人員借助審計(jì)系統(tǒng)、公式，僅僅從理論上編制并出具現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料；另一種方法：根據(jù)被審計(jì)單位編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料在審計(jì)報(bào)告中出具列示。但是，實(shí)際上企業(yè)核算過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)多樣化和錯(cuò)綜復(fù)雜，會(huì)計(jì)科目如應(yīng)收、應(yīng)付性往來(lái)，并未區(qū)分經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性來(lái)分別設(shè)置核算，編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料是需要手工根據(jù)逐筆明細(xì)情況分析后填列的。所以，審計(jì)人員僅依據(jù)審計(jì)系統(tǒng)編制的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料很難保證正確性；同時(shí)，目前非上市公司編制月度報(bào)表時(shí)，對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料不做要求，僅要求年報(bào)時(shí)編制一次。這樣一來(lái)，非上市公司僅僅年度一次性編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料，往往工作量大，而且復(fù)雜，準(zhǔn)確性也難以得到保證。為此，審計(jì)報(bào)告中的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料完全正確與否得不到保證。

（五）對(duì)國(guó)有非上市公司的年報(bào)審計(jì)缺乏正確認(rèn)知

大部分國(guó)有非上市公司對(duì)年報(bào)審計(jì)工作缺乏正確的認(rèn)知，覺(jué)得年報(bào)審計(jì)工作只是代替了上級(jí)主管部門對(duì)公司會(huì)計(jì)年報(bào)的審查與審核工作，是一個(gè)挑刺與找毛病的過(guò)程。并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這是一個(gè)借助專業(yè)機(jī)構(gòu)、專業(yè)人士查錯(cuò)防弊，提高財(cái)務(wù)管理與企業(yè)管理水平的良機(jī)加以利用；而是敷衍塞責(zé)走過(guò)場(chǎng)，應(yīng)付了事。使年報(bào)審計(jì)往往流于表面，沒(méi)有發(fā)揮其真實(shí)的作用。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)則認(rèn)為，國(guó)有非上市公司企業(yè)自己已經(jīng)十分注重企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的準(zhǔn)確性；年報(bào)審計(jì)報(bào)告對(duì)公司來(lái)說(shuō)并不重要，并不需要像上市公司那樣存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；因此對(duì)國(guó)有非上市公司的年報(bào)審計(jì)工作，缺少認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，在審計(jì)工作方面過(guò)于隨意。導(dǎo)致國(guó)有非上市公司在發(fā)展過(guò)程中存在很大的安全風(fēng)險(xiǎn)[2]。

三、解決存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）年報(bào)審計(jì)重要的前期工作

1.提前與企業(yè)簽訂審計(jì)合同，并且根據(jù)企業(yè)不同規(guī)模大小，編制工作手冊(cè)，注明幾名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，幾名配合人員，提前入場(chǎng)，提前審核；

2.審計(jì)費(fèi)價(jià)格管理規(guī)范。避免明顯不合理的低價(jià)擾亂市場(chǎng)秩序，進(jìn)而影響審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）會(huì)計(jì)科目作為反映會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成及其變化情況和為投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供會(huì)計(jì)信息的重要手段，每個(gè)科目原則上反映特定內(nèi)容，各科目之間不允許混淆[3]

1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷推陳出新，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)及新準(zhǔn)則學(xué)習(xí)，并且學(xué)以致用，規(guī)范核算，為信息使用者正確決策提供依據(jù)。

2.強(qiáng)化審計(jì)人員的指導(dǎo)交流及要求。審計(jì)人員，相對(duì)走在學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)前列，應(yīng)該重視會(huì)計(jì)科目正確應(yīng)用，并且指導(dǎo)企業(yè)在實(shí)際核算過(guò)程中予以規(guī)范，讓企業(yè)會(huì)計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中學(xué)有所獲，會(huì)計(jì)專業(yè)整體水平得到共同提高[4]。

（三）嚴(yán)格審計(jì)程序— 客商發(fā)函詢證落到實(shí)處，執(zhí)行到位，提高審計(jì)工作效率，提高審計(jì)工作質(zhì)量

1.強(qiáng)化審計(jì)人員對(duì)客商發(fā)函詢證的重視，鑒于年報(bào)審計(jì)相對(duì)集中、時(shí)間緊迫，一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位進(jìn)行溝通了解，確定審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)收費(fèi)，并簽訂業(yè)務(wù)約定書后，提前給客商進(jìn)行發(fā)函詢證，為出具審計(jì)報(bào)告前獲取上述回函提供保障。

2.加強(qiáng)向客商發(fā)函詢證為審計(jì)必要程序的宣貫，讓相關(guān)單位了解并給予大力支持與配合。發(fā)函詢證，一方面是賬目互相核對(duì)的需要；一方面是外部審計(jì)核實(shí)的需要；必須實(shí)事要求是回函，并且強(qiáng)調(diào)必須注明直接回函至?xí)?jì)師事務(wù)所。回函可以是肯定的，也可以是否定的，對(duì)有異議的問(wèn)題，可如實(shí)回函，并說(shuō)明差異形成原因。只要你的回函實(shí)事求是，鄭重其事簽章，對(duì)以后互通往來(lái)和妥善解決分歧都是有好處的[5]。

3.加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)發(fā)函詢證回函差異原因深入了解，尤其是金額較大的，應(yīng)予以跟蹤分析到位，保證審計(jì)報(bào)告客觀、真實(shí)評(píng)價(jià)的被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況等，有利于報(bào)表使用者正確做出決策。

（四）面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈時(shí)代，現(xiàn)金管理、分析顯得尤為重要

審計(jì)人員強(qiáng)化現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料重視程度，認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)，保證審計(jì)報(bào)表正確性，以利于企業(yè)準(zhǔn)確查找不足，有針對(duì)性地改進(jìn)完善，進(jìn)而提升企業(yè)效益。

1.審計(jì)人員除利用審計(jì)系統(tǒng)、公式先自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)每個(gè)企業(yè)不同實(shí)際情況，加大明細(xì)情況分析填列，編制一套完善的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料審計(jì)底稿，做到有理有據(jù)。進(jìn)而既保證現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料正確性，也可以更好地供被審計(jì)單位借鑒與學(xué)習(xí)[6]。

2.有可能的情況下，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料納入企業(yè)月度報(bào)表編制，時(shí)間充裕，工作量小，有利于保證正確性及便于企業(yè)日常分析使用。

（五）明確國(guó)有非上市公司年報(bào)審計(jì)工作的重點(diǎn)

要充分發(fā)揮年報(bào)審計(jì)工作的重要作用，保證國(guó)有非上市公司年報(bào)審計(jì)工作的順利實(shí)施。在國(guó)有非上市公司年報(bào)審計(jì)過(guò)程中，要按照審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行公平、公正、公開(kāi)的基本要?jiǎng)t，還要要求社會(huì)中介機(jī)構(gòu)擁有真實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ魉刭|(zhì)，保證審計(jì)工作的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，來(lái)有效地糾正國(guó)有非上市公司存在的各種管理問(wèn)題，維護(hù)公司的利益，保證國(guó)有非上市公司的可持續(xù)發(fā)展。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的年報(bào)審計(jì)還要增加工商、稅務(wù)、銀行等等部門的監(jiān)督和檢查，讓社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的公信力大大增加，在公司布置年報(bào)審計(jì)工作時(shí)，各個(gè)部門要根據(jù)我國(guó)審計(jì)規(guī)定，提出審計(jì)和會(huì)計(jì)信息需要注意的地方，根據(jù)公司的實(shí)際情況進(jìn)行改進(jìn)，促進(jìn)公司的穩(wěn)定發(fā)展[7]。

（六）加強(qiáng)監(jiān)督、嚴(yán)格執(zhí)法

社會(huì)中介結(jié)構(gòu)接受委托，對(duì)于非上市企業(yè)進(jìn)行年報(bào)審計(jì)工作時(shí)，要將審計(jì)報(bào)告以及管理建議書、企業(yè)管理者的相關(guān)意見(jiàn)做成數(shù)據(jù)，和財(cái)務(wù)主管部門進(jìn)行報(bào)備協(xié)商，便于財(cái)政部門了解國(guó)有非上市公司的財(cái)務(wù)狀況，制定出適合國(guó)有非上市公司的審計(jì)制度。按照審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行公平、公正、公開(kāi)的基本要?jiǎng)t，還要要求社會(huì)中介機(jī)構(gòu)擁有真實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ魉刭|(zhì)，保證審計(jì)工作的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，提升國(guó)有非上市公司審計(jì)工作的效率，提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，為國(guó)有非上市公司的發(fā)展帶來(lái)可持續(xù)發(fā)展的道路。同時(shí)建立國(guó)有非上市公司審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)與監(jiān)督，讓其審計(jì)過(guò)程中，數(shù)據(jù)更加具有真實(shí)性與準(zhǔn)確性，遇到問(wèn)題可以第一時(shí)間對(duì)其進(jìn)行解決，避免問(wèn)題的擴(kuò)大，還需增強(qiáng)社會(huì)中介結(jié)構(gòu)的監(jiān)管力，在監(jiān)督的過(guò)程中，一旦發(fā)現(xiàn)社會(huì)中介結(jié)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有不按照我國(guó)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行，應(yīng)該第一時(shí)間依法嚴(yán)肅處理，追究其審計(jì)責(zé)任，取消這些社會(huì)中介結(jié)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年報(bào)審計(jì)資格，做好嚴(yán)格執(zhí)法，減少國(guó)有非上市公司的年報(bào)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)概念[8]。

結(jié)語(yǔ)

社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在國(guó)有企業(yè)的年報(bào)審計(jì)中，發(fā)揮了極其重要的作用，給國(guó)有非上市公司帶來(lái)公正效力。但是由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的規(guī)模、執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)人員素質(zhì)有著很大差異，加之任務(wù)重，時(shí)間緊，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)要出大量的審計(jì)報(bào)告，因此存在這樣或那樣的問(wèn)題，造成年報(bào)審計(jì)走過(guò)場(chǎng)、圖形式，不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，達(dá)不到上級(jí)主管部門希望達(dá)成的監(jiān)管目的。國(guó)有非上市公司的上級(jí)主管部門要對(duì)公司年報(bào)審計(jì)工作十分重視，加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的溝通，落實(shí)相應(yīng)的審計(jì)制度，把責(zé)任落到實(shí)處。讓社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告更具準(zhǔn)確性和公信力，有效地監(jiān)督與揭示公司內(nèi)存在的各種管理問(wèn)題，助力國(guó)有非上市公司的快速發(fā)展。