發(fā)揮國企內(nèi)部審計作用的探究

刁菡玉 山東省國有資產(chǎn)投資控股有限公司

引言

國企生產(chǎn)、經(jīng)營與管理活動需根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展的新形勢及時進行調(diào)整。在這樣的背景下，國企內(nèi)部審計工作的方法和形式也需要適應新形勢的需要。內(nèi)外部環(huán)境的變化對審計工作提出新的要求。

同時，內(nèi)部審計工作實施時可能會受到諸多因素影響，存在一定的內(nèi)部審計風險，影響內(nèi)部審計工作的順利進行。如何減少審計中的風險，有效處理審計工作的不確定因素，提高審計工作質(zhì)量，內(nèi)部審計優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理活動、提高企業(yè)經(jīng)營管理效率、幫助企業(yè)有效控制經(jīng)營風險、促進企業(yè)經(jīng)濟效益提高、保護企業(yè)資金鏈安全等，已成為國企精益管理中需要解決的現(xiàn)實問題。

一、國企內(nèi)部審計的主要作用

內(nèi)部審計作用包括但不限于以下幾個方面。

（一）制約作用

內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)營管理活動及經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，揭示企業(yè)內(nèi)部存在的違規(guī)現(xiàn)象，優(yōu)化內(nèi)部各部門的內(nèi)部管理，完善和提高企業(yè)整體的管理水平。

（二）導向作用

內(nèi)部審計結(jié)果可以為管理層實施管理提供導向作用，實現(xiàn)促進國企經(jīng)濟效益提升的目的。

（三）保護作用

通過內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)國企運營中存在的問題，有效控制經(jīng)營風險，并有針對性地提出整改建議，保障國企健康發(fā)展。

（四）警示作用

內(nèi)部審計部門審查國企各部門內(nèi)部控制的運行情況，在風險初期及時發(fā)現(xiàn)與提醒各部門風險高發(fā)問題，督促各部門采取必要的應對措施，降低企業(yè)可能遭受損失的概率。

二、國企內(nèi)部審計風險及類型分析

（一）人員原因

企業(yè)內(nèi)部審計人員可能在能力、習慣、素養(yǎng)等方面存在不足，因為這些原因造成的內(nèi)部審計風險就是人員引發(fā)型風險。內(nèi)部審計人員開展相關工作時，需要具有專業(yè)知識，還需要了解與之相關的法律條款。如果內(nèi)部審計人員存在某些方面的不足，會造成內(nèi)部審計風險增加。

（二）業(yè)務原因

企業(yè)日常運營時為了獲得更多利潤與市場占有額，會選擇采取增加業(yè)務量或開展新業(yè)務的方式實現(xiàn)，但市場環(huán)境并不是一成不變的，行業(yè)內(nèi)的激烈競爭，可能會給企業(yè)內(nèi)部審計工作帶來更多的挑戰(zhàn)，如業(yè)務量增多意味著內(nèi)部審計抽樣數(shù)量增加，造成內(nèi)部審計人員工作壓力增加；新業(yè)務開展初期相應制度不完善，可能會增加內(nèi)部審計難度。

（三）審計方法

企業(yè)選擇內(nèi)部審計方法不當或不科學，造成內(nèi)部審計風險增加，影響到企業(yè)長遠發(fā)展。如，企業(yè)內(nèi)部沒有形成以風險導向為核心的科學審計模式、日常審計工作隨意性較強、審計技術不合理等，都會造成審計風險增加。

三、充分發(fā)揮國企內(nèi)部審計作用的措施

新經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)快速發(fā)展，企業(yè)審計工作面臨著愈發(fā)復雜的環(huán)境，受到多方面因素的影響，審計風險增加，影響到審計工作的順利開展。企業(yè)審計工作要根據(jù)實際情況進行調(diào)整，選擇合適的切入點，制定合適的審計方案，提高審計工作質(zhì)量。

（一）事前內(nèi)部審計

事前內(nèi)部審計，是國企在確定未來發(fā)展方案之前所開展的一部分內(nèi)部審計工作。該階段審計工作的開展主要是為后續(xù)工作的開展做好準備，對于國企健康穩(wěn)定發(fā)展而言十分關鍵，具體作用如下。

為確定和優(yōu)化未來發(fā)展方案提供決策依據(jù)。國企作為國民經(jīng)濟的中流砥柱，在面對不斷變化的社會經(jīng)濟發(fā)展形勢時，必須及時調(diào)整自身發(fā)展模式。在優(yōu)化自身業(yè)務結(jié)構(gòu)的前提下，激發(fā)發(fā)展動力，如此才能更好地助推我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。通過不斷地調(diào)整和優(yōu)化發(fā)展方案，積極創(chuàng)新經(jīng)營管理模式，在提升我國國企國內(nèi)市場競爭力的同時，在國際市場中謀求更大的發(fā)展空間。

通過事前內(nèi)部審計工作的開展，可以分析各業(yè)務板塊所面臨的外部壓力和挑戰(zhàn)，能幫助國有企業(yè)對自身當前所面對的外部發(fā)展環(huán)境進行全面了解；及時掌握企業(yè)內(nèi)部控制的落實執(zhí)行情況以及各部門內(nèi)部管理情況；在靈活應對當前市場變化的同時，合理預估未來市場發(fā)展趨勢；幫助國有企業(yè)對自身的具體現(xiàn)狀形成一個清晰、明確的認知和了解，包括但不限于經(jīng)營狀況，自身資產(chǎn)、負債及損益等情況。

國企制定事前內(nèi)部審計工作計劃、工作方案時，需要結(jié)合企業(yè)制定未來發(fā)展方案的需要，有針對性地設計審計程序、有重點地選擇審計范圍。此外可以根據(jù)自身實際情況，組織內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)未來發(fā)展方案展開全面評價工作，包括方案是否符合、滿足當前國家的相關標準、法律法規(guī)等。同時對該方案實施后，可能取得的預期效果進行評定。以此幫助國企全面評判、科學選擇未來發(fā)展道路，避免因為扎堆或者盲目跟風導致企業(yè)未來面臨較大的發(fā)展壓力。

（二）事中內(nèi)部審計

在國企具體落實執(zhí)行發(fā)展方案過程中，強化內(nèi)部審計工作，有助于推動企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，確保企業(yè)整體資產(chǎn)的安全與完整。具體表現(xiàn)為以下幾點。

1.在國企日常發(fā)展經(jīng)營過程中，隨著內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本效益也不斷發(fā)生波動，為保證每項決策的實效性，企業(yè)在制訂方案并執(zhí)行過程中，不可避免地會遇到各種問題和突發(fā)情況，此時若不及時處理，未針對問題優(yōu)化和更新方案，而依舊按照原本方案內(nèi)容實施，可能會導致具體工作脫離實際情況，進而拖慢國有企業(yè)發(fā)展速度，降低工作質(zhì)量和效率。通過開展事中內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行發(fā)展方案過程中的新狀況、新問題，并上報給企業(yè)管理者，從而針對問題展開討論，制定合理、有效的應對及解決措施，及時對方案進行調(diào)整和修改，從而應對新的形勢變化，使其更加適合當前企業(yè)發(fā)展的需要，有利于企業(yè)長遠發(fā)展。

2.在我國，國企在執(zhí)行發(fā)展方案時，內(nèi)部審計部門應積極發(fā)揮自身作用，結(jié)合內(nèi)外部生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變動，企業(yè)經(jīng)營活動的特點，前次審計結(jié)果等，制定合理的審計計劃，調(diào)整內(nèi)部審計的側(cè)重點，選擇合適的內(nèi)部審計方法，靈活地開展審計工作，從而在國企日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的違規(guī)操作和非法行為，以便采取有效措施開展具有針對性的防范工作，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

（三）構(gòu)建獨立的內(nèi)部審計體系

企業(yè)內(nèi)部審計的目的之一是要使內(nèi)部管理、生產(chǎn)經(jīng)營等成本得到有效的控制，并不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益，內(nèi)部審計涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的多個階段和環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員在工作中也會受到其他部門的影響，可能導致內(nèi)部審計風險的增加。在內(nèi)部審計工作的任意一個環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了偏差，都可能會對最終的審計結(jié)論產(chǎn)生影響。

企業(yè)根據(jù)自身情況搭建獨立的內(nèi)部審計體系，根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況進行調(diào)整與完善，控制內(nèi)部審計風險，奠定內(nèi)部審計工作高效開展的基礎。內(nèi)部審計工作開展時需要獨立的權(quán)限，在不受到外界影響的情況下獨立完成工作，這就需要保證其經(jīng)費、人事、工作計劃等不受審計對象的影響。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計體系時要自上到下開始，管理層應全力支持內(nèi)部審計工作，給內(nèi)部審計機構(gòu)與審計職責相應的權(quán)力，負責人需要向董事會與管理層報告相關工作，這點不會因為外界因素干擾而變化。除了履行雙重報告責任外，企業(yè)還要重視為內(nèi)部審計提供良好的工作環(huán)境，可以通過協(xié)調(diào)內(nèi)部審計機構(gòu)與財務、業(yè)務部門等定期或不定期進行溝通、對接，或者形成長效化的機制，加強審計部門與其他部門的溝通和聯(lián)系力度。

部分中小型國有企業(yè)缺少完善的財務管理體系，對財務信息與數(shù)據(jù)的管理不到位，如果內(nèi)部審計機構(gòu)僅依靠這些企業(yè)提供的數(shù)據(jù)開展審計工作，會影響到審計工作質(zhì)量。因此，在對上述企業(yè)開展審計工作時可以通過測試財務信息相關內(nèi)部控制的有效性，判斷企業(yè)的財務風險狀況，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

內(nèi)部審計工作有利于提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平，對企業(yè)長遠發(fā)展有著積極作用，因此管理層需要提高對內(nèi)部審計工作的重視度。這就需要在開展企業(yè)內(nèi)部審計工作時結(jié)合具體情況，明確內(nèi)部審計工作的對象，對內(nèi)部審計制度進行完善，落實崗位責任制，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就可以找到相關責任人，及時發(fā)現(xiàn)與控制內(nèi)部審計風險；另一方面，企業(yè)需要接受外部的監(jiān)督，及時聽取有關意見，積極改進，提升抗風險能力，全面落實內(nèi)部控制的執(zhí)行與管理工作。

（四）提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

國有企業(yè)為了不斷適應市場變化，一方面要提升業(yè)務發(fā)展水平；另一方面要提高自身的軟實力，如制度建設、人力資源管理等方面。其中，在內(nèi)部審計工作中，為了更好地規(guī)避審計風險，需要重視提升團隊的業(yè)務能力。

企業(yè)強化內(nèi)部審計隊伍建設，可以從以下幾方面著手。

一是提高內(nèi)部審計工作的從業(yè)門檻，重點考核內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能，可以根據(jù)不同的崗位和工作內(nèi)容，選擇不同的考核側(cè)重點，從而了解從業(yè)者的真實水平，選擇合適的員工。

二是重視內(nèi)部審計人員的崗位培訓。內(nèi)部審計人員入職后需要堅持學習。部門應鼓勵員工參與教育培訓，通過教育培訓提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)；鼓勵員工參與各種職業(yè)資格考試、培訓等，及時更新自己的知識儲備，掌握最新的財務、審計政策。

三是打造知識結(jié)構(gòu)豐富的內(nèi)部審計團隊。依據(jù)審計工作需求選擇具有不同專業(yè)知識背景的審計人員，通過合理搭配審計人員組建高效的審計團隊，提高審計工作質(zhì)量與效率，同時可以實現(xiàn)人力資源的高效利用。

四是全面落實績效考核工作。管理層根據(jù)內(nèi)部審計工作的特點制定合適的績效考核措施，對內(nèi)部審計人員的工作進行考核。管理者需要全面落實績效考核規(guī)定，并將其作為內(nèi)部審計人員職業(yè)發(fā)展的重要依據(jù)。鼓勵內(nèi)部審計人員積極開展工作，提高工作質(zhì)量。

（五）做好財務數(shù)據(jù)信息安全的管理工作

在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中，財務信息化建設不斷加強，財務數(shù)據(jù)的處理更加高效、規(guī)范，但財務信息化也存在一定的安全隱患。如電子數(shù)據(jù)沒有及時存檔，造成數(shù)據(jù)丟失，或數(shù)據(jù)庫被入侵，使得數(shù)據(jù)遭到篡改等。并且一旦出現(xiàn)電子數(shù)據(jù)損壞，很多時候無法做到完全恢復。因此，在開展內(nèi)部審計工作時，不僅需要借助財務信息化的成果，提高工作效率和質(zhì)量，也需要提高對財務數(shù)據(jù)安全性的重視度，做好財務數(shù)據(jù)安全管理。

一是審計人員要熟悉被審計單位的業(yè)務板塊，獲取審計證據(jù)時應當熟練操作業(yè)務端口，避免操作失誤；強化與審計對象的交流溝通，確保信息采集的全面性；進行數(shù)據(jù)采集時，做好數(shù)據(jù)保護工作。審計對象向?qū)徲嬋藛T開放合適的財務信息系統(tǒng)權(quán)限，保證審計工作開展的過程中不會影響被審計單位財務系統(tǒng)的正常工作，又能使審計人員通過財務信息系統(tǒng)全面了解其財務狀況。

二是審計人員完成數(shù)據(jù)采集后，需要做好存儲、保管工作。因為實際工作中，審計人員采集到的數(shù)據(jù)規(guī)模較大，如果不按照一定方法分類存儲管理，可能會出現(xiàn)數(shù)據(jù)存放混亂的情況，再次梳理難度較大且耗費時間；安排專人負責建立并管理存儲數(shù)據(jù)的臺賬，詳細記錄與數(shù)據(jù)采集相關的工作情況，如采集時間、采集對象、數(shù)據(jù)內(nèi)容摘要、數(shù)據(jù)類別等，提高數(shù)據(jù)存儲工作質(zhì)量，確保存儲數(shù)據(jù)的安全性。

三是內(nèi)部審計人員需要對審計對象的數(shù)據(jù)信息化系統(tǒng)進行審計，判斷針對該系統(tǒng)設計的內(nèi)部控制是否有效。此外，數(shù)據(jù)信息化系統(tǒng)應能夠真實記錄審計人員的數(shù)據(jù)使用情況，如查閱時間、查閱范圍等，從而能夠監(jiān)督審計人員的數(shù)據(jù)采集行為。此外，審計人員要保持獨立性，不能出現(xiàn)違規(guī)與外界交換信息的情形。

四是審計人員需要熟練掌握信息技術操作技巧，根據(jù)需求選擇合適的方法做好數(shù)據(jù)備份工作。一旦出現(xiàn)意外情況，可以及時恢復。

結(jié)語

國企發(fā)展中內(nèi)部審計發(fā)揮著重要作用，需要選擇合適的著手點，從多方面著手，切實提高內(nèi)部審計質(zhì)量。同時，企業(yè)需要創(chuàng)新審計工作模式，以滿足發(fā)展的需要。當前我國社會經(jīng)濟已經(jīng)步入到發(fā)展的新常態(tài)，作為國民經(jīng)濟中流砥柱的國有企業(yè)，應當充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用，助力企業(yè)未來長遠發(fā)展。

我國企業(yè)內(nèi)部審計工作面臨一系列風險，這就需要企業(yè)根據(jù)實際情況及時調(diào)整審計工作，采取科學合理的策略、制定切實可行的方案控制審計風險，審計工作人員需要創(chuàng)新審計工作方法與技術，提高審計工作質(zhì)量與效率，從而發(fā)揮出內(nèi)部審計工作的積極作用。希望通過本文的論述，可以為類似研究提供借鑒。