整體預(yù)算編制方法的研究

王召建 國電科技環(huán)保集團(tuán)股份有限公司

引言

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)的自我轉(zhuǎn)型與發(fā)展，使得預(yù)算管理模式成為企業(yè)經(jīng)營管理中的一項重要管理工具與發(fā)展趨勢?？茖W(xué)而完善的全面預(yù)算管理將企業(yè)的戰(zhàn)略分解成小的、短期的、細(xì)化的發(fā)展目標(biāo)，并將具體的責(zé)任落實到各個部門和每一名員工的身上，通過全面預(yù)算管理能夠及時發(fā)現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，并及時予以糾正，為促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展保駕護(hù)航。企業(yè)在自身發(fā)展過程中加強(qiáng)預(yù)算編制已經(jīng)成為管理的重點環(huán)節(jié)，并且對企業(yè)的運(yùn)營與發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用，更直接對企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生影響。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時會受到各種因素的影響，最終導(dǎo)致預(yù)算出現(xiàn)問題，嚴(yán)重制約著預(yù)算職能作用的發(fā)揮。因此，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時必須結(jié)合自身的實際需求，制定出切實可行、科學(xué)有效的措施，確保預(yù)算編制的正確性和科學(xué)性，使企業(yè)預(yù)算編制體系更加完善，從根本上為促進(jìn)企業(yè)預(yù)算編制水平的全面提升提供保障。

一、預(yù)算編制的基本概念和重要性分析

（一）預(yù)算編制的基本概念

從整體上看預(yù)算編制主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)對整體運(yùn)營與資金進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃情況，使企業(yè)在有效控制運(yùn)營成本的同時盡快實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，從而為企業(yè)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益。在預(yù)算編制的過程中必須密切貼合企業(yè)的實際，制定出科學(xué)而完善的應(yīng)對措施，不僅全面提升企業(yè)的資產(chǎn)使用效率，更能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金做到合理分配。另外，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時如果以財務(wù)報表作為編制的主要依據(jù)，能夠使企業(yè)管理者在詳細(xì)了解預(yù)算的情況下做出統(tǒng)一的管理和部署。只有做好預(yù)算編制工作才能明確企業(yè)的資產(chǎn)使用情況，對企業(yè)在經(jīng)營過程中潛在的風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確評估，并預(yù)防和控制風(fēng)險的發(fā)生。

（二）預(yù)算編制的重要性

加強(qiáng)預(yù)算編制工作、有效開展預(yù)算編制工作一方面能夠幫助企業(yè)在短時間內(nèi)盡快實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，另一方面能夠從整體的層面實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，同時促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1.幫助企業(yè)在短時間內(nèi)實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

如果站在宏觀的角度來看預(yù)算編制工作，能在很大程度上對企業(yè)的發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用，并且為企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性提供保障。不斷完善和強(qiáng)化預(yù)算編制工作恰好滿足了企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)的具體要求。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時，企業(yè)制定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)經(jīng)過層層分解后會落到實處，企業(yè)各職能部門的工作人員整體權(quán)責(zé)意識會增強(qiáng)、工作態(tài)度會改進(jìn)、行為規(guī)范更嚴(yán)格，最終使工作效率和工作質(zhì)量得到全面提升。

2.全面提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和范圍的不斷擴(kuò)大，獲得更多的經(jīng)濟(jì)利潤是企業(yè)經(jīng)營的主要目的。科學(xué)的預(yù)算編制，能夠使企業(yè)在收入不斷增加的同時加大對支出的管控力度，為穩(wěn)步提升經(jīng)濟(jì)效益提供幫助。由此可見，企業(yè)要想提升經(jīng)濟(jì)效益就必須對預(yù)算編制工作給予高度關(guān)注，并有效地開展這項工作，收支管理實效性的提升有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）企業(yè)預(yù)算編制的具體內(nèi)容

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，也是預(yù)算管理能否有效實施的關(guān)鍵性因素。企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制的主要內(nèi)容包括：資本性支出預(yù)算編制、經(jīng)營預(yù)算編制、財務(wù)預(yù)算編制等。

二、企業(yè)預(yù)算編制中存在的問題

（一）企業(yè)管理者對預(yù)算編制工作并不重視

目前大部分企業(yè)都實施了全面預(yù)算管理，將預(yù)算編制工作作為財務(wù)管理的一項重點內(nèi)容。然而在進(jìn)行預(yù)算編制時有的企業(yè)缺乏對預(yù)算編制工作的重視，只是機(jī)械地采取一種方式進(jìn)行預(yù)算編制，最終導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果執(zhí)行值得商榷，更影響了全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮。例如：A集團(tuán)在預(yù)算編制中制定出相應(yīng)的流程為：自下而上、自上而下、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總。然而在實際實施的過程中預(yù)算編制流程流于形式。從該集團(tuán)的預(yù)算編制程序上看，從開始預(yù)算編制到預(yù)算編制結(jié)束有長達(dá)三個多月的時間，但是在每一環(huán)節(jié)中都是財務(wù)人員在催著各職能部門的編制人盡快上報預(yù)算數(shù)據(jù)，而各職能部門的預(yù)算編制人員并沒有根據(jù)規(guī)定的要求，也沒有按照制定的預(yù)算編制方案對市場進(jìn)行準(zhǔn)確而充分的預(yù)測、對各項業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行詳盡的測算，這也充分體現(xiàn)出預(yù)算編制人員并未高度關(guān)注預(yù)算管理工作，往往僅是為了完成“預(yù)算編制工作”這項任務(wù)。再例如：A集團(tuán)雖然在程序上制定了高層與基層之間在預(yù)算編制中有互動的環(huán)節(jié)，然而在實際中各預(yù)算執(zhí)行單位處于被動參與的局面，從根本上并沒有與高層進(jìn)行相互的溝通與協(xié)調(diào)。大部分員工對預(yù)算編制沒有做深入的了解，甚至還存在較大的誤區(qū)，單純地認(rèn)為預(yù)算目標(biāo)建議值就是公司對本部門和個人下達(dá)的任務(wù)，只能被動地接受。甚至有的員工認(rèn)為預(yù)算編制工作只是與本部門的主要負(fù)責(zé)人有關(guān)，自己只要按照領(lǐng)導(dǎo)布置與分配的任務(wù)開展工作就能夠完成預(yù)算。還有的部門在進(jìn)行預(yù)算編制時只是根據(jù)上一年度的完成情況進(jìn)行簡單地增加或減少，并沒有對市場和企業(yè)未來的發(fā)展進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)測，集團(tuán)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)并未真正落實到日常經(jīng)營中，更未充分的思考如何實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化與配置。

（二）缺乏科學(xué)而明確的預(yù)算編制目標(biāo)

大部分企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時，并沒有制定出統(tǒng)一的、明確的預(yù)算編制目標(biāo)。例如：A集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營過程中深刻了解到進(jìn)行全面預(yù)算管理的重要性，比較關(guān)注預(yù)算編制工作，為了確保預(yù)算編制工作能夠合理實施，制定了相應(yīng)的預(yù)算編制目標(biāo)。然而遺憾的是該集團(tuán)制定的這些預(yù)算編制目標(biāo)并未與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行融合，只是為了簡單的完成工作任務(wù)而制定的這些目標(biāo)。在建立預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)時對于基層預(yù)算編制存在的問題經(jīng)常會做出妥協(xié)，并未及時處理在預(yù)算編制過程中出現(xiàn)的問題，有時甚至對這些問題視而不見，最終導(dǎo)致預(yù)算編制無法真正發(fā)揮其作用，長此以往對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展極為不利。由此可見，企業(yè)在今后的工作中必須制定出統(tǒng)一的預(yù)算編制目標(biāo)，嚴(yán)格按照目標(biāo)的要求進(jìn)行預(yù)算編制，才能真正達(dá)到全面預(yù)算的要求。

（三）缺乏科學(xué)而合理的預(yù)算編制方法

大部分企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時缺乏科學(xué)而有效的方法。例如：A集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營預(yù)算編制時與大多數(shù)企業(yè)一樣，總是根據(jù)企業(yè)以往的活動、歷年的指標(biāo)作為基礎(chǔ)，采用最簡單的增量預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算編制。例如：對于營業(yè)收入的預(yù)算只是根據(jù)公司下達(dá)的目標(biāo)與上一年度的實際發(fā)生數(shù)進(jìn)行增減，這就導(dǎo)致預(yù)算在實際執(zhí)行中出現(xiàn)了較大差異（見表1）。

表1 A集團(tuán)企業(yè)2019年業(yè)務(wù)收入預(yù)算與實際發(fā)生數(shù)對比統(tǒng)計表

通過表1的統(tǒng)計數(shù)據(jù)不難看出：A集團(tuán)公司2019年業(yè)務(wù)收入預(yù)算與實際完成數(shù)在整體上相差3.19%，然而營銷部門的實際完成數(shù)比預(yù)算數(shù)超出了55.18%，第3分公司的實際完成數(shù)比預(yù)算數(shù)少了64.77億元，僅占預(yù)算數(shù)的35.23%。由此可以得出這樣的結(jié)論：業(yè)務(wù)收入從整體上看預(yù)算數(shù)與實際完成數(shù)的差距并不大，但是由于預(yù)算編制方法不合理，導(dǎo)致預(yù)算明顯不符合實際。另外，A集團(tuán)企業(yè)各職能部門在其間費(fèi)用預(yù)算編制時也缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，例如：在一些費(fèi)用預(yù)算的編制上，編制人員主要是根據(jù)上一年這項費(fèi)用的發(fā)生金額來進(jìn)行增減變動，并沒有對該項費(fèi)用的實際影響因素進(jìn)行全面考量，最終導(dǎo)致公司與各職能部門、各部門之間在預(yù)算編制中出現(xiàn)了博弈，各個部門都利用信息不對稱故意提高預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到爭奪資源、尋求過多回報、避免不確定風(fēng)險發(fā)生的目的，這樣的預(yù)算編制使各部門缺乏減少成本費(fèi)用預(yù)算的動力，導(dǎo)致資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重、分配不合理。

三、完善企業(yè)整體預(yù)算編制方法的有效措施

（一）樹立科學(xué)而正確的預(yù)算編制理念

要想在企業(yè)發(fā)展的所有環(huán)節(jié)中將預(yù)算編制的理念貫穿其中，就必須對現(xiàn)有的預(yù)算編制理念進(jìn)行創(chuàng)新，結(jié)合企業(yè)的實際樹立正確的、科學(xué)的預(yù)算編制理念。作為企業(yè)的管理層，應(yīng)高度關(guān)注預(yù)算編制工作，讓企業(yè)內(nèi)部所有工作人員能夠深刻地意識到預(yù)算編制對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展、戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的重要意義，從而為預(yù)算編制工作的順利推行奠定穩(wěn)定的基礎(chǔ)。另外，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時必須與企業(yè)的戰(zhàn)略部署、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)密切融合，唯有如此才能真正使企業(yè)的預(yù)算與戰(zhàn)略發(fā)展相吻合，才能在最短的時間內(nèi)完成預(yù)算編制工作，為實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)奠定堅實的基礎(chǔ)。

（二）明確具體的、科學(xué)的預(yù)算編制目標(biāo)

為了能夠進(jìn)一步順利推進(jìn)預(yù)算編制工作，企業(yè)必須結(jié)合發(fā)展的實際情況，制定出科學(xué)的、明確的預(yù)算編制目標(biāo)，實現(xiàn)預(yù)算管理與企業(yè)管理工作的密切融合。在對預(yù)算編制進(jìn)行調(diào)整時必須充分了解企業(yè)的運(yùn)營狀況，從而做出合理的調(diào)整，最終達(dá)到滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。例如：關(guān)于企業(yè)的預(yù)算管理工作，要求企業(yè)的管理者和相關(guān)工作人員必須予以高度重視，在積極的引導(dǎo)下采用正確的方法在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行統(tǒng)一管理；同時還必須以預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)作為主要依據(jù)，加大對預(yù)算編制的管理力度，以此來實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理的科學(xué)性、完善性。例如：A集團(tuán)企業(yè)目前正處于初創(chuàng)期，對于處于這一時期的企業(yè)而言保銷售收入的可持續(xù)增長是首要考慮的問題，2019年該集團(tuán)企業(yè)的總體工作思路是：全面提升產(chǎn)品質(zhì)量，并以此為主線，加大對市場和區(qū)域布局的開發(fā)力度，在此基礎(chǔ)上提升集團(tuán)保質(zhì)降本的能力。另外，在預(yù)算編制目標(biāo)確定時，必須充分發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略對全面預(yù)算的導(dǎo)向性作用。不僅要關(guān)注預(yù)算目標(biāo)的控制作用，更應(yīng)該將預(yù)算編制與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展融合在一起，以此來充分發(fā)揮預(yù)算目標(biāo)的積極導(dǎo)向性作用。在進(jìn)行預(yù)算編制時應(yīng)遵循：企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與年度經(jīng)營計劃應(yīng)充分發(fā)揮導(dǎo)向性作用的原則、實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的原則、實現(xiàn)承前啟后的原則、實現(xiàn)可行性原則。

（三）優(yōu)化預(yù)算編制方法

企業(yè)實施全面預(yù)算管理的目的是強(qiáng)化預(yù)算管理的效果，因此，就必須結(jié)合實際發(fā)展現(xiàn)狀，全方位地調(diào)研市場變化環(huán)境，并做好調(diào)研分析工作，根據(jù)調(diào)研分析的結(jié)果最終確定切實可行、科學(xué)有效的預(yù)算管理對策，以此來確保預(yù)算編制的規(guī)范性與科學(xué)性。借鑒其他國家在預(yù)算編制中的管理經(jīng)驗，企業(yè)可以采用零基預(yù)算方法進(jìn)行預(yù)算編制。目前我國大部分企業(yè)已經(jīng)將零基礎(chǔ)預(yù)算作為主要的預(yù)算編制方式，這樣的預(yù)算編制方式不會受到歷史數(shù)據(jù)的約束和影響，使預(yù)算編制更加合理、更加科學(xué)。零基預(yù)算方式在財務(wù)支出方面能夠?qū)ζ髽I(yè)的實際經(jīng)營狀況進(jìn)行準(zhǔn)確評估，保證了企業(yè)財務(wù)行為的規(guī)范性，實現(xiàn)了企業(yè)資金的合理分配。例如：A集團(tuán)企業(yè)的各職能部門和子公司均使用增量預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算編制，主要是根據(jù)上一年度的各項預(yù)算實際發(fā)生額進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鰷p來作為本年度的預(yù)算，這種預(yù)算編制方法存在諸多漏洞。因此，該集團(tuán)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特征在進(jìn)行預(yù)算時充分考慮市場的變化、舊業(yè)務(wù)的淘汰、開發(fā)新業(yè)務(wù)等多重因素的影響，與客戶和供應(yīng)商及時進(jìn)行充分的溝通來確定未來業(yè)務(wù)發(fā)展的前景，認(rèn)真研究國家相關(guān)政策、確定本地域的發(fā)展水平，并將各種影響因素分解到具體的業(yè)務(wù)中，由各業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人采用零基預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算編制。在進(jìn)行物資采購預(yù)算編制時，應(yīng)充分考慮年度物資采購的需求計劃，并根據(jù)近三年物資的儲備限額、消耗規(guī)律、項目投資額度、年度生產(chǎn)計劃等，在合理預(yù)測的基本前提下，通過增量預(yù)算法實現(xiàn)預(yù)算的編制。A集團(tuán)企業(yè)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特征將年度預(yù)算分解到季度，每月開始之前再進(jìn)行月度的預(yù)算，這樣可以做到既達(dá)到預(yù)算又能夠及時進(jìn)行調(diào)整，同時還不至于產(chǎn)生過大的工作量。在進(jìn)行預(yù)算編制時，A集團(tuán)企業(yè)結(jié)合各職能部門的特點將部門產(chǎn)生的期間費(fèi)用分別采用固定預(yù)算法、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法相結(jié)合的實際情況進(jìn)行預(yù)算編制。

結(jié)語

綜上所述，預(yù)算編制是企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理發(fā)展的主要內(nèi)容，不僅對企業(yè)的管理質(zhì)量產(chǎn)生最直接的影響，更對促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與運(yùn)行起到保障性作用。因此，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時，必須站在整體的、全面發(fā)展的高度，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展實際制定出科學(xué)的預(yù)算編制目標(biāo)、預(yù)算編制方案，合理對預(yù)算編制方式進(jìn)行創(chuàng)新，使預(yù)算編制在企業(yè)的經(jīng)營過程中發(fā)揮更多的有效作用，為確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)營造良好的環(huán)境。