行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及優(yōu)化對(duì)策

梁皓梅

摘 要：在行政事業(yè)單位發(fā)展過程中，內(nèi)部控制一系列相關(guān)規(guī)范制度的頒布和實(shí)施，使其內(nèi)部管理水平進(jìn)一步提升，內(nèi)部控制的規(guī)范化有助于建立科學(xué)、透明、規(guī)范的財(cái)務(wù)活動(dòng)機(jī)制，財(cái)政資金得到有效監(jiān)督，同時(shí)提升行政事業(yè)單位的日常管理水平及公共服務(wù)能力的基礎(chǔ)。文章闡述了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部各項(xiàng)制度編制、實(shí)際執(zhí)行中存在的問題，分析目前存在問題的原因，進(jìn)一步提出行政事業(yè)單位如何優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題;對(duì)策

內(nèi)部控制是為了確保單位資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確而形成的一系列具有控制職能的方法、措施、程序，通過這一系列方法、措施、程序協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的完整與安全，使權(quán)力實(shí)現(xiàn)制衡，筑牢反舞弊反腐敗防線，提高單位公共服務(wù)水平的效率。

一、關(guān)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制指單位為了實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)和防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程可能產(chǎn)生的諸多風(fēng)險(xiǎn)必須通過制定完整、系統(tǒng)的制度和切實(shí)具體實(shí)施措施與執(zhí)行程序的靜態(tài)過程，同時(shí)也是為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的動(dòng)態(tài)過程。這些過程都是通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序而實(shí)現(xiàn)。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一般性和特殊性

1、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一般性

行政事業(yè)單位與企業(yè)在環(huán)境、管理及組織結(jié)構(gòu)上與一般企業(yè)有著相似之處，在內(nèi)部控制的目標(biāo)及原則上也與企業(yè)內(nèi)部控制大致相同，企業(yè)內(nèi)部控制是提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)與發(fā)展效率效果的有效手段，良好的內(nèi)部控制環(huán)境、合理設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)、與時(shí)俱進(jìn)優(yōu)化內(nèi)部控制、強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督這些方面，是行政事業(yè)單位與一般企業(yè)在內(nèi)部控制管理上的共性。

2、 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特殊性

與一般企業(yè)不同，行政事業(yè)單位是有效管理國(guó)家和提供公共服務(wù)社會(huì)公益組織，其會(huì)計(jì)核算更關(guān)注的是提供的服務(wù)是否已經(jīng)達(dá)到既定的社會(huì)效益，內(nèi)部控制是為了能夠改善單位內(nèi)部管理，也同時(shí)確保財(cái)務(wù)活動(dòng)更具高效性與合法性，內(nèi)部控制防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，保證財(cái)政資金合理、規(guī)范、高效使用，以更好地履行其公益性和服務(wù)性的社會(huì)職能。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的重要性

為了能夠得到更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，行政事業(yè)單位就必須建立起一套為預(yù)防和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，有效提升財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)于建立“三不”控制機(jī)制，牢牢筑起防范腐敗防線;其次，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，有效完善資金管理流程和內(nèi)容，預(yù)防財(cái)政資金的浪費(fèi)及國(guó)有資產(chǎn)的流失;第三，有效監(jiān)督、控制單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)、合法、完整。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的已初步取得成效，但由于內(nèi)部控制和理論發(fā)展較晚，內(nèi)部控制體系不夠成熟，在實(shí)踐過程中還存在一些問題。

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

行政事業(yè)單位的全體人員的內(nèi)控意識(shí)取決于單位管理層，許多人認(rèn)為非生產(chǎn)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于各項(xiàng)內(nèi)部控制管理的內(nèi)容沒有高度重視，內(nèi)部控制的內(nèi)容無法落實(shí)，更多數(shù)的人員認(rèn)為內(nèi)部控制也只是財(cái)務(wù)人員的工作職責(zé)。

（二）內(nèi)部控制體系不健全

內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制有效實(shí)施的載體，在實(shí)際工作中，許多行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制制度編制專業(yè)知識(shí)人員，或者委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)編制，或者簡(jiǎn)單照搬其他單位的制度，由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在短時(shí)間內(nèi)無法系統(tǒng)、全面了解單位的職責(zé)劃分及權(quán)力運(yùn)行等，導(dǎo)致制度操作性較差。另外，行政事業(yè)單位部門之間的職能相互交叉或職能缺失，無法在日常工作中真正做到?jīng)Q策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離。

（三）缺少完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

在實(shí)際工作中，大部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制組織架構(gòu)設(shè)置不合理，沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制管理職能部門，大部分是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，監(jiān)督的實(shí)際效用沒有充分發(fā)揮，制定本單位內(nèi)部控制制度，負(fù)責(zé)組織實(shí)施及內(nèi)部控制監(jiān)督管理成了財(cái)務(wù)部門擔(dān)任的三重角色，無形中就同時(shí)充當(dāng)動(dòng)動(dòng)員和裁判員的角色，就難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系中不容易發(fā)現(xiàn)的但又會(huì)容易導(dǎo)致產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在問題的原因

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在上述問題的原因可以歸納為內(nèi)部原因及外部原因。

（一）內(nèi)部原因

目前行政事業(yè)單位大多對(duì)內(nèi)部控制制度及具體實(shí)施沒有足夠的重視，缺乏正確的內(nèi)控意識(shí)，工作重點(diǎn)圍繞著部門工作及業(yè)務(wù)工作，目前，大多數(shù)的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行都是由財(cái)務(wù)人員實(shí)施，沒有單獨(dú)設(shè)置相互制約的內(nèi)部審計(jì)部門。而財(cái)務(wù)人員的精力也在重點(diǎn)放在項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)與審核上，相關(guān)責(zé)任人沒有意識(shí)到內(nèi)部控制在單位的重要性，“重業(yè)務(wù)，輕管理”的問題較為突出，因此缺乏完善的內(nèi)部控制制度。

（二）外部原因

目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論體系的薄弱和滯后這一重要外部原因，阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)的開展落實(shí)。目前沒有一套能直接用于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理體系，而企業(yè)的內(nèi)部控制管理也不適合行政事業(yè)單位，同時(shí)也受單位的管理理念、管理水平、行業(yè)特點(diǎn)的影響，內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施環(huán)境欠佳。另外，當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)和財(cái)政部門對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和檢查也無法全覆蓋進(jìn)行。

四、優(yōu)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)策與建議

（一）加強(qiáng)宣傳力度，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理意識(shí)

行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人是單位的第一責(zé)任人，如果一個(gè)單位管理層內(nèi)部控制意識(shí)較強(qiáng)，自然而然會(huì)對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制十分重視，同時(shí)也意識(shí)到其重要性，然后驅(qū)動(dòng)下屬對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知、了解，定期邀請(qǐng)專業(yè)人才或?qū)＜疫M(jìn)行培訓(xùn)，講解內(nèi)部控制的專業(yè)知識(shí)及案例，宣傳普及內(nèi)部控制的重要性，讓整個(gè)單位職工充分感受到內(nèi)部控制體系的完善對(duì)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來的積極影響，才能全面構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并按照本單位實(shí)際情況建立真實(shí)有效的內(nèi)部控制制度。

（二）健全內(nèi)部控制體系

首先，全面梳理單位各業(yè)務(wù)流程，分析確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，充分考慮業(yè)務(wù)活動(dòng)中可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)發(fā)生的頻率及事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的制衡體系，建立完善的適用于本單位的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)外部環(huán)境變化及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，如果確實(shí)需委托中介機(jī)構(gòu)編制，必須讓中介機(jī)構(gòu)有較長(zhǎng)的時(shí)間在單位蹲點(diǎn)，讓其深入了解單位的部門設(shè)置、職責(zé)劃分，歷經(jīng)數(shù)月，了解單位的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程，這樣才能編制出具有實(shí)際可操作性的內(nèi)部控制制度。其次，要根據(jù)本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及其履行的社會(huì)職責(zé)，合理設(shè)置業(yè)務(wù)活動(dòng)崗位，每個(gè)崗位權(quán)限互相牽制，各負(fù)其責(zé)，相互監(jiān)督，按照三權(quán)分立的原則合理設(shè)置，建立健全審核與審批控制制度，由單位領(lǐng)導(dǎo)集體決策重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按規(guī)定權(quán)限與程序?qū)徟话銟I(yè)務(wù)。

（三）內(nèi)外結(jié)合，建立內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

通過單位內(nèi)部與外部監(jiān)督評(píng)價(jià)相結(jié)合，監(jiān)督評(píng)價(jià)單位的內(nèi)控制度的制定、實(shí)施，一是單位內(nèi)部應(yīng)建立內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)審部門，監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的制定、實(shí)施及有效性;二是主管部門應(yīng)對(duì)下級(jí)單位對(duì)制度內(nèi)容、執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期的審查，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行存在的問題提出改進(jìn)意見和建議;三是審計(jì)部門對(duì)單位的內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行定期的督導(dǎo)檢查，或是通過聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

五、結(jié)語

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自全面實(shí)施以來已取得階段性成效，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也仍會(huì)出現(xiàn)新的問題，只有不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)廉正風(fēng)險(xiǎn)的防控機(jī)制建設(shè)，完善內(nèi)部控制管理、優(yōu)化內(nèi)外部環(huán)境，充分發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)的積極作用，檢查制度落實(shí)情況，才能提升社會(huì)服務(wù)能力，促進(jìn)行政事業(yè)單位的全面發(fā)展，跟上國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。

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