高校財務(wù)管理內(nèi)部控制的探討

余曉潔 武漢大學(xué)財務(wù)部

引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，高等教育也進(jìn)入了文化教育普及化的階段。為了更好地實(shí)現(xiàn)學(xué)校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大的總體目標(biāo)，高等教育機(jī)構(gòu)從單一的財政撥款資金來源逐漸地轉(zhuǎn)向通過多種渠道籌集資金。除專業(yè)文化教育、教學(xué)和科學(xué)研究等活動外，高校還開展各種形式的投資以擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模，如對外開放租賃、對外投資、創(chuàng)收校企、社會捐贈等。如今，準(zhǔn)確地反映出高校的資金使用效率顯得尤為重要。高校內(nèi)部控制制度是高校財務(wù)管理的詳細(xì)內(nèi)容，旨在確保資產(chǎn)的詳細(xì)安全，防止濫用和欺詐，并提供真實(shí)可靠的財務(wù)信息，反映出高校真實(shí)的經(jīng)營狀況。因此，建立相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制的規(guī)章制度，已成為高校整頓的重要環(huán)節(jié)。

一、高校財務(wù)內(nèi)部控制的重要性

完善高校內(nèi)部控制制度，是高等學(xué)校實(shí)施《會計法》的必要條件?！稌嫹ā芬?guī)定：“每個單位都要建立健全內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制”，這是所有部門的法定義務(wù)。作為高等學(xué)校，必須遵守《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的要求整合自己的內(nèi)部控制體系。各大高校需要建立并且不斷完善一套切實(shí)可行的內(nèi)部控制操作規(guī)章制度，以此保證高校財務(wù)體系的有序運(yùn)行，并保證會計賬簿和其他信息內(nèi)容材料的真實(shí)性和可靠性。

高校健康的發(fā)展趨勢必須依托于完善、健全的內(nèi)部控制規(guī)章制度。隨著教育制度的深入改革，高等教育機(jī)構(gòu)早就擺脫了單純依靠撥款辦學(xué)的局面，并采取了多種渠道籌集資金。高等學(xué)校的管理權(quán)逐步擴(kuò)大，同時還從事著各種各樣的學(xué)術(shù)活動。此外，高校還開展經(jīng)濟(jì)活動，例如建立校辦企業(yè)，資產(chǎn)申請已經(jīng)涉及課堂教學(xué)、科學(xué)研究、材料采購、基礎(chǔ)設(shè)施項目等，均需大量資金。為了健康有序地發(fā)展，有必要建立健全的內(nèi)部控制規(guī)章制度。從現(xiàn)階段來看，我國高校內(nèi)部控制的規(guī)章制度還不夠完善，一些多頭管理的行為導(dǎo)致資金鏈遭到破壞與消耗，實(shí)際上這些問題均可以在內(nèi)部控制層面上被發(fā)現(xiàn)，因此建立健全的高校內(nèi)部控制規(guī)章制度是高校財務(wù)工作的當(dāng)務(wù)之急。

二、高校財務(wù)內(nèi)部控制的要素及相互關(guān)系分析

根據(jù)高校內(nèi)部控制制度的基本理論、組織結(jié)構(gòu)和具體運(yùn)行情況，高校內(nèi)部控制制度管理體系的組成為五個層次，即：內(nèi)部控制系統(tǒng)的自然環(huán)境狀況，風(fēng)險評估，風(fēng)險管理與控制，信息內(nèi)容的流動性溝通和內(nèi)部監(jiān)督。高校內(nèi)部控制體系是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，其受到以上五個因素的影響和制約。各高校必須根據(jù)自己的具體情況，制定健全的風(fēng)險評估和管理制度，動態(tài)地進(jìn)行風(fēng)險評估，對重要的風(fēng)險進(jìn)行即時預(yù)防、控制和處理，盡量在萌芽期解決潛在的安全隱患。為了及時應(yīng)對風(fēng)險并實(shí)施合理的控制，必須進(jìn)行資源分配和信息交流，確保各個部門的教職員工能夠無阻礙地反映他們發(fā)現(xiàn)的問題并高度重視，合理實(shí)施相關(guān)對策。內(nèi)部監(jiān)督制度可以合理預(yù)防高校各種經(jīng)濟(jì)問題的發(fā)生，避免對科研經(jīng)費(fèi)和專項資金的不科學(xué)使用。高校內(nèi)部控制系統(tǒng)各構(gòu)成要素的關(guān)系如圖1所示：

圖1 內(nèi)控要素關(guān)系圖

三、高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制思想認(rèn)識不足

高校財務(wù)部門理解不足，管理方法不足，實(shí)施效率低下及無法控制會計條件等情況突出。有人認(rèn)為，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，高校是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，應(yīng)該服從“利益至上”原則，追求完美的利潤最大化，高校內(nèi)部會計的責(zé)任可以被削弱甚至放棄。在這種觀念的具體指導(dǎo)下，一些高校高管人員對建立內(nèi)部會計控制規(guī)章制度的重視程度不足。他們對內(nèi)部會計控制有很多錯誤的理解，還沒有真正意識到內(nèi)部控制的重要性。

根據(jù)中共中央印發(fā)的《2018—2022年全國干部教育培訓(xùn)規(guī)劃》、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu) 提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益的意見》和教育部黨組關(guān)于全國教育系統(tǒng)干部培訓(xùn)的工作要求，以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，深入貫徹黨的十九大和黨的十九屆二中、三中全會精神，全面貫徹落實(shí)全國教育大會精神，準(zhǔn)確把握新時代教育財務(wù)工作的定位和要求，以全面增強(qiáng)教育財務(wù)工作本領(lǐng)為重點(diǎn)，堅持圍繞中心、服務(wù)大局，堅持分級分類、覆蓋全員，堅持聯(lián)系實(shí)際、注重實(shí)效，努力建設(shè)信念堅定、德才兼?zhèn)?、勤政?wù)實(shí)、清正廉潔的教育財務(wù)干部隊伍。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

高校財務(wù)會計存在系統(tǒng)漏洞，內(nèi)部控制制度不健全。盡管教育部和財政部明確規(guī)定高等教育機(jī)構(gòu)必須不斷完善學(xué)校發(fā)展責(zé)任制，明確提出了有關(guān)改善財務(wù)會計的相關(guān)規(guī)定，但是在現(xiàn)階段，尚有高校的領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門尚未對如何實(shí)施進(jìn)行專門調(diào)查和部署。由于經(jīng)費(fèi)預(yù)算是基于撥款的，許多高校一直強(qiáng)調(diào)計劃而不是執(zhí)行，這對靈活利用我國教學(xué)資源造成了負(fù)面影響。近年來，高校已經(jīng)在資產(chǎn)海外投資、新生入學(xué)、物資采購以及基本建設(shè)項目分包等項目中相繼出現(xiàn)了此類問題，而引起此類問題的原因就是經(jīng)濟(jì)活動更加頻繁，且內(nèi)部會計控制體系相對缺乏。

（三）財務(wù)預(yù)算管理不到位

在整個預(yù)算管理過程中，高等院校的具體需求之間不平衡，審批程序并不嚴(yán)格。在現(xiàn)階段，雖然成本預(yù)算是在針對我國高校財務(wù)收支編制的，但成本預(yù)算的執(zhí)行通常缺乏確定的執(zhí)行范圍。一些領(lǐng)導(dǎo)干部脫離預(yù)算，對高校資產(chǎn)的配置和運(yùn)用是非常隨意的，這就造成了現(xiàn)在的困境：有些預(yù)算不能以真實(shí)的方式執(zhí)行，導(dǎo)致了我國高等學(xué)校資源的大量消耗。高等學(xué)校設(shè)立預(yù)算并實(shí)行不匯總預(yù)算的制度，不利于提高預(yù)算管理水平。

（四）財務(wù)監(jiān)督機(jī)制不完善

在我國，高校內(nèi)部審計是一把“雙刃劍”，它是高校會計內(nèi)部控制制度不可或缺的組成部分，也是監(jiān)督和檢查高校會計的重要途徑之一。在現(xiàn)階段，我國高校內(nèi)部控制審計在具體運(yùn)作全過程中的主要缺點(diǎn)是現(xiàn)有的內(nèi)部控制審計組織尚未建立工作職責(zé)管理權(quán)限，內(nèi)部控制不能夠保證其獨(dú)立性。只有不斷提高財務(wù)審計人員的專業(yè)水平和會計信息水平，才能實(shí)現(xiàn)當(dāng)前目標(biāo)。當(dāng)前財務(wù)審查包括的新項目范圍并不詳盡。

目前，我國高校內(nèi)部審計的范圍主要是圍繞基本建設(shè)的真實(shí)性，大宗工具和設(shè)備的購置，日常財務(wù)收支，而忽略日常工作費(fèi)用和高等學(xué)校的部門管理費(fèi)用，缺乏對收入與分配的重視，缺乏事先和過程中的審核。目前，我國高校的內(nèi)部審計大多是在重大事件發(fā)生后進(jìn)行例行審計，主要是事后審計，審計過程涉及許多部門，這些部門通常缺乏獨(dú)立性，無法承擔(dān)監(jiān)督、管理和內(nèi)部審計職能。

現(xiàn)階段，我國要求有關(guān)政府部門對高校內(nèi)部控制制度進(jìn)行外部監(jiān)督檢查。但是由于政府部門與單位之間權(quán)力界限不充分，檢查是暫時的，并且周期時間長。這使得高校內(nèi)部控制制度的監(jiān)督長期不統(tǒng)一，義務(wù)機(jī)制沒有建立，無法保證連續(xù)性。另外，目前的獎懲制度與現(xiàn)實(shí)不符，學(xué)校內(nèi)部控制系統(tǒng)的外部監(jiān)督僅是名義上的，無法發(fā)揮真正的效用。

（五）財務(wù)內(nèi)部控制缺乏必要的風(fēng)險評估體系

另外，隨著高等學(xué)校招生規(guī)模的擴(kuò)大，高等教育的招生率急劇上升。此外，高等院校的辦公樓越來越多，但基礎(chǔ)設(shè)施項目的資產(chǎn)令人尷尬且供不應(yīng)求。為了更好地籌集基本建設(shè)資金，高校愿意大量舉債，主動采取銀行與學(xué)校合作的方式。高校管理層對金融風(fēng)險的警惕性不高，很少經(jīng)歷市場經(jīng)濟(jì)體制的洗禮，其危機(jī)意識不強(qiáng)。在此階段，標(biāo)準(zhǔn)化財務(wù)會計工作（例如預(yù)支出預(yù)算，活動期間的結(jié)轉(zhuǎn)以及后續(xù)預(yù)算）仍然是高校會計工作的重中之重。到目前為止，大多數(shù)高校的風(fēng)險分析管理系統(tǒng)基本上是一個盲點(diǎn)，無法或不愿立即識別和運(yùn)營預(yù)期目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并且沒有操作風(fēng)險應(yīng)對措施。

隨著中央銀行緊縮貨幣政策，大多數(shù)高校在資產(chǎn)運(yùn)作方面面臨的風(fēng)險也開始越來越多，預(yù)防和控制風(fēng)險的難度越來越大。在實(shí)際工作中，高等院校更加注重對財務(wù)收入、支出和資金的管理和監(jiān)督，并著重于標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)程序。對學(xué)校的系統(tǒng)性風(fēng)險沒有足夠的了解，也沒有建立足夠的風(fēng)險評估和科學(xué)決策的系統(tǒng)。隨著招生人數(shù)的增加，資金管理愈加困難，經(jīng)濟(jì)活動面臨的風(fēng)險也開始越來越多，預(yù)防和控制風(fēng)險的難度越來越大。

四、加強(qiáng)與完善高校財務(wù)管理內(nèi)部控制的有效措施

（一）創(chuàng)造良好的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

提高對內(nèi)部財務(wù)控制的認(rèn)識，使高等院校的內(nèi)部控制程序規(guī)范化。高校應(yīng)加深對內(nèi)部財務(wù)控制的理解，并建立正確的內(nèi)部控制意識。內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督不僅是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的問題，而且涉及財務(wù)、組織人員等少數(shù)部門。為了擴(kuò)張高校的規(guī)模，提高水平和效率，有必要充分動員教職員工參與，并注意控制每一個環(huán)節(jié)和每一步驟，從而提高工作效率。

（二）健全風(fēng)險評估機(jī)制

識別和評估的能力是進(jìn)行后續(xù)監(jiān)視的必要和基本先決條件，因此，高等院校必須建立完整的風(fēng)險評估機(jī)制。高校應(yīng)遵循風(fēng)險評估機(jī)制的基本原則，結(jié)合自身實(shí)際，建立健全風(fēng)險評估機(jī)制，并在設(shè)定目標(biāo)、識別風(fēng)險、評估風(fēng)險、控制風(fēng)險的過程中建立系統(tǒng)，要特別注意風(fēng)險識別過程，這是后續(xù)評估和控制的關(guān)鍵。高校內(nèi)部控制制度是一系列具有控制功能的方法和措施，旨在確保高校各項金融業(yè)務(wù)活動有序有效地運(yùn)作，確保資產(chǎn)的完整性，確保資金的完整性，防止錯誤和欺詐，并實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。高校在制定內(nèi)部控制制度時，必須遵循以下基本原則：① 遵守國家和地方的法律原則。② 符合大學(xué)的實(shí)際情況，具有廣泛的約束力和可操作性。③ 預(yù)防原則，注重相互約束。④ 成本效益原則。⑤信息動態(tài)反饋原則的應(yīng)用。

（三）強(qiáng)化預(yù)算管理，規(guī)范財務(wù)收支

高校應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行，和決算審查，了解財務(wù)管理與內(nèi)部控制情況，側(cè)重審計財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，掌握高校各部門的收支狀況和財務(wù)成果。及時解決預(yù)算編制不完整、預(yù)算執(zhí)行不夠嚴(yán)格、往來款清理不及時、固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、資產(chǎn)負(fù)債率較高、會計核算不規(guī)范等問題。一是做到預(yù)算與監(jiān)督相結(jié)合，在預(yù)算執(zhí)行過程中，學(xué)校各個層面的部門和組織，都可以參與到監(jiān)督中來。二是做到預(yù)算與考核相結(jié)合。制定較為合理的考核制度，提高資金利用率。

（四）合理配置資源，確保資金的使用效益

高校需要分配的資源包括人力、財力和物力三個方面，其中財力和物力是內(nèi)部財務(wù)控制的核心。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)指派外部的財產(chǎn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)來承擔(dān)公司內(nèi)部財產(chǎn)的管理辦法，徹底擺脫不獨(dú)立的財產(chǎn)管理辦法、分配困難的處境，使財產(chǎn)得到有效利用。投資管理應(yīng)按照購買、使用和報廢三個階段進(jìn)行，并應(yīng)按要求記錄和檢查財產(chǎn)，以確保賬目的一致性。對于外部財產(chǎn)項目投資，必須遵守項目投資標(biāo)準(zhǔn)，以提高財產(chǎn)使用價值。高校必須嚴(yán)格管理資金，一方面，應(yīng)在良好的風(fēng)險評估和多渠道籌集資金的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大高校的資金來源；另一方面，應(yīng)加強(qiáng)對資金使用的管理，以便事前進(jìn)行研究，對活動進(jìn)行監(jiān)督并在活動后進(jìn)行分析。確保資金在實(shí)踐中得到利用，并充分發(fā)揮資金的作用。

（五）建立有效的內(nèi)部監(jiān)督制度

完善內(nèi)部控制審計監(jiān)督制度，充分利用財務(wù)審計和再監(jiān)督。內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，是對會計監(jiān)督的重新監(jiān)督。但是，財務(wù)審計監(jiān)督的實(shí)際效果不理想，不能合理地履行其再監(jiān)督職責(zé)是高校普遍的現(xiàn)象。要想改變這種情況，一方面，高校領(lǐng)導(dǎo)者必須對審計部門的有效性和影響有深刻的了解，確立審計部門的職責(zé)，并避免把檢查和監(jiān)督職責(zé)混為一談。建立科學(xué)的研究系統(tǒng)使審計部門消除各種對獨(dú)立性的干擾。另一方面，為完善對內(nèi)部控制制度的審查，有必要完善高校內(nèi)部監(jiān)督制度、對監(jiān)督制度的嚴(yán)密性和有效性進(jìn)行調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，進(jìn)而推廣高校會計準(zhǔn)則的綜合管理方法。

結(jié)語

由于我國高校財務(wù)和會計正面臨著新的升級形勢，本文針對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢，對會計內(nèi)部問題進(jìn)行了詳細(xì)的科學(xué)研究，力求清楚地提出改進(jìn)我國高校內(nèi)部會計控制方法的針對。根據(jù)分析總結(jié)，我國高校內(nèi)部財務(wù)會計仍然缺乏對高校內(nèi)部控制的意識，高校內(nèi)部控制制度的規(guī)章制度還不夠完善，缺乏對高校內(nèi)部控制的合理管理，會計內(nèi)部控制審計職能不健全，高校內(nèi)部會計控制體系缺乏必要的風(fēng)險評估管理體系等問題。在此基礎(chǔ)上，我國高校財務(wù)會計工作的改善應(yīng)從建立良好的高校會計內(nèi)部控制制度入手，不斷完善我國高校財務(wù)會計管理制度，提高高校財務(wù)規(guī)劃管理能力，充分利用高校內(nèi)部控制和審計職能，建立健全高校會計風(fēng)險評估管理體系。