新時代國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計基本思路的研究

胡雙俊 中國石化揚子石油化工有限公司

引言

2018年3月，中國共產(chǎn)黨中央委員會根據(jù)《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》組建中共中央決策議事協(xié)調(diào)機構(gòu)中國共產(chǎn)黨中央審計委員會；同年5月23日下午，中共中央總書記、國家主席、中央軍委主席、中央審計委員會主任習近平主持召開中央審計委員會第一次會議并發(fā)表重要講話。習近平總書記在講話中指出，改革審計管理體制，組建中央審計委員會，是加強黨對審計工作領(lǐng)導的重大舉措。要落實黨中央對審計工作的部署要求，加強全國審計工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計資源配置，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。黨的十九屆四中全會明確提出要發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用。2020年1月，習近平總書記出席全國審計機關(guān)先進集體和先進工作者代表表彰大會，對審計工作做出重要指示，強調(diào)緊緊圍繞黨和國家工作大局，認真貫徹落實黨中央決策部署，依法履職盡責，扎實勤勉工作，在推動黨中央政令通暢、維護財經(jīng)秩序、推進黨風廉政建設等方面發(fā)揮重要作用；并且再次明確“審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分”。審計機關(guān)要在黨中央統(tǒng)一領(lǐng)導下，適應新時代新要求，全面履行職責，為推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化做出更大的貢獻。

一、轉(zhuǎn)變審計思維，充分認識國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計意義

國有企業(yè)作為國家直接掌控的可靠力量和國民經(jīng)濟的重要支柱，更需要企業(yè)內(nèi)部審計部門在黨中央和國家重要決策部署、推動轉(zhuǎn)型升級、提高發(fā)展質(zhì)量和效率等方面發(fā)展等方面發(fā)揮堅實作用。如何按照黨中央提出的“黨管審計”要求推動國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計制度改革，進一步解放國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)思想，做到與時俱進，及時揭示和反映企業(yè)新情況、新問題、新風險，制定準確、清晰的審計思路對于開展好領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計具有重要意義，這就需要國有企業(yè)創(chuàng)新審計理念和思路，加強對內(nèi)部審計工作的指導，多維度、定性、定量統(tǒng)籌優(yōu)化審計各項資源，增強審計監(jiān)督合力，更加有效發(fā)揮審計作用[1]。

（一）要充分認識到實現(xiàn)“客觀公正”審計目標的重要意義

國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計要嚴格依法規(guī)范審計內(nèi)容和審計評價，嚴禁超越職責和權(quán)限進行審計和評價，并根據(jù)中國石化最新頒布下發(fā)的經(jīng)濟責任審計制度，準確界定領(lǐng)導人員及其組織單位的責任，確保審計結(jié)果客觀公正。這就要求國有企業(yè)內(nèi)審部門對被領(lǐng)導人員任職期間的履職盡責的情況作出全面、準確、客觀、公正的評價，客觀公正地總結(jié)成績，實事求是地揭示問題并分析原因，做到以事實說話、以道理服人，增強審計專業(yè)意見的信服度[2]。

（二）要充分認識到實現(xiàn)“提升改進”審計任務的重要意義

國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計評價工作可以為其經(jīng)營管理、改革創(chuàng)效、攻堅克難工作效果提供支撐參考，這就要求內(nèi)部審計部門督促企業(yè)建立完善領(lǐng)導人員在經(jīng)營管理和經(jīng)營決策中執(zhí)行的制度、遵循的程序、關(guān)注的風險點，促進領(lǐng)導人員針對經(jīng)濟責任審計評價體系涵蓋的內(nèi)容和指標，對照檢查、防漏補缺、完善制度、規(guī)范程序、科學決策，不斷提升改進各項管理工作，進一步提高領(lǐng)導干部經(jīng)營管理的能力。

（三）要充分認識到實現(xiàn)“考核評價”審計協(xié)同的重要意義

黨委（組）組織部門是領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的委托方，審計部門要根據(jù)黨委（組）組織部門簽發(fā)的委托書開展審計。通過經(jīng)濟責任審計管理制度和科學的評價體系，將組織部門對領(lǐng)導人員考核評價要求融入具體的審計工作中。這就要求審計報告或者審計結(jié)論的內(nèi)容逐漸量化，不斷提高審計報告的質(zhì)量，清晰明了為組織部門提供領(lǐng)導人員審計評價信息[3]。

（四）要充分認識到實現(xiàn)“接受認可”審計轉(zhuǎn)型的重要意義

通過審計項目實踐發(fā)現(xiàn)被審單位轉(zhuǎn)變以往拒絕審計、不接受審計的思想和情緒，更加重視審計、歡迎審計。重視審前對接，領(lǐng)導人員和其所在單位在收到審計預通知后，要主動對接，提供翔實數(shù)據(jù)資料，領(lǐng)導班子成員充分準備，參加審前訪談調(diào)研，為正式審計奠定良好基礎(chǔ)。重視審中配合，要主動靠前，按照審計組要求積極配合提供完備書面材料，主動到審計現(xiàn)場做好溝通解釋，全力推進項目進展。同時重視審后整改，要誠懇接受審計意見，組織研究整改，嚴格按照審計規(guī)定上報整改報告，杜絕審計“走過場”現(xiàn)象。重視舉一反三、改進提升，被審領(lǐng)導人員和單位在完成審計意見整改后，主動請審計組再次到現(xiàn)場復核，并在審計意見上舉一反三，提出審計之外管理改進措施，狠下改進提升決心[4]。

二、抓牢審計重點，切實發(fā)揮國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計效果

國有企業(yè)內(nèi)部審計部門要根據(jù)各級黨委、政府的工作部署，通過調(diào)查研究確立審計的重點項目和重點內(nèi)容，根據(jù)不同單位、不同崗位領(lǐng)導干部的法定經(jīng)濟責任來界定審計的范圍和內(nèi)容，對重點問題進行重點審計、重點評價，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，要集中力量，重點突破，查深查透。并注重揭露和反映深層次的矛盾和問題。

（一）抓牢抓實審前方案牛鼻子，做到磨刀不誤砍柴工

通過審計工作實踐，我們充分認識到完備優(yōu)秀的領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計方案可以使審計工作清晰明確且有活力，審計工作效率也能有較大提升，達到預期的審計目的和效果。

（1）提高思想認識，重視審前調(diào)研。要求強化風險關(guān)口前移的思想理念，從審前調(diào)查階段就盡可能地充分揭示問題，形成“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、系統(tǒng)研究”新思路和新格局，提前揭示需重點核實的問題，為審計深入高效開展奠定良好基礎(chǔ)。

（2）優(yōu)化經(jīng)濟責任審計工作方法，著力研究審計方案的時間跨度設定和人員調(diào)配合理性，實現(xiàn)最小的成本投入，產(chǎn)出最大的審計效能，通過審前優(yōu)化工作，盤活審計人力資源力量，精準發(fā)力，有效降低無效工作時長[5]。

（3）認識到審計質(zhì)量控制不能在后半程發(fā)力，要主動前移風險控制點。做深、做實、做細審前分析工作，及時抓取疑點數(shù)據(jù)，全面綜合考量被審計單位/對象的薄弱環(huán)節(jié)，保障審計方案的全面性，凸顯審計項目的重點和難點，在審前我們發(fā)現(xiàn)重點和難點大幅升高，有效提高后半程審計效率，提高審計質(zhì)量。

（二）從“熱、專、實”上下功夫，借助經(jīng)濟責任審計推進專項審計調(diào)查工作

（1）從“熱”上下功夫，在經(jīng)濟責任審計推進過程中更加關(guān)注企業(yè)當前工作重心、迫切需要解決的問題、企業(yè)發(fā)展長遠規(guī)劃等問題，通過溝通交流、細致觀察，了解掌握公司希望審什么、部門和單位希望審什么、配合紀檢監(jiān)察部門希望審什么[6]。

（2）從“?！鄙舷鹿Ψ?，在經(jīng)濟責任審計過程中，堅持專項審計調(diào)查選題宜小不宜大、宜細不宜粗，既能夠體現(xiàn)公司普遍性問題，又不拘泥于單一問題，如，履職盡責、效益情況、管理工作的專項調(diào)查等。

（3）從“實”上下功夫，經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題、重大風險、重大缺陷，集中力量“快查、快報”，提高信息時效性。如發(fā)現(xiàn)問題帶有普遍性和苗頭性，并加以關(guān)注，確定為共性問題，立刻加以總結(jié)提煉，持續(xù)加強發(fā)現(xiàn)問題的整改閉環(huán)和成果運用。

（三）優(yōu)化審計方向流程和成果應用

重點優(yōu)化經(jīng)濟責任審計由傳統(tǒng)審財務收支、經(jīng)濟往來轉(zhuǎn)向?qū)徲嬄鋵嵣霞墰Q策部署、履職盡責推動工作情況、安全環(huán)保業(yè)績、廉潔風險防控成效、國有資產(chǎn)保值增值，并堅持發(fā)生安全環(huán)保事故、推動工作不力的審計評價不能評為“較好”及以上，存在廉潔問題審計評價直接為“不合格”等剛性原則[7]。

（1）持續(xù)優(yōu)化審計流程。做深做足審前工作，做精做細審計方案，帶著問題去現(xiàn)場勘查驗證，明確審計方向和重點，現(xiàn)場項目審計時間平均減少34%、5個工作日，較大提高工作效率，也減輕基層迎接精力。

（2）改變“連篇累牘”三四十頁式、重點不突出、問題表面化的審計報告模式，審計報告控制在10頁以內(nèi)，將報告的重點放在問題揭示和原因分析，做準做透，減少一般情況的描述，為報告閱覽和使用人員提供簡易明確了信息。

（3）做好審計后跟蹤督查，關(guān)注問題整改的質(zhì)量，防止敷衍了事的現(xiàn)象，并舉一反三做好風險警示。

（4）優(yōu)化成果應用。每月編制審計動態(tài)，通過經(jīng)濟責任審計項目開展情況、制度學習、案例分享等模塊，向企業(yè)領(lǐng)導層、各二個單位及職能處室負責人匯報/通報公司審計項目開展情況，宣傳審計知識，分享審計案例，通報典型問題，分析問題形成原因。

（5）做好季度專項報告、半年總結(jié)匯報，向協(xié)管領(lǐng)導、主管領(lǐng)導和領(lǐng)導班子會做了報告，審計結(jié)果每季度報告給監(jiān)督委員會，審計報告送相關(guān)職能部門，建立了與職能部門聯(lián)動機制。

三、堅持改革轉(zhuǎn)型，努力實現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)濟責任提質(zhì)升級

國有企業(yè)內(nèi)部審計部門要立足長遠，積極探索，主動轉(zhuǎn)型，大膽實踐，創(chuàng)造性地開展領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計工作。

（一）要向科技強審轉(zhuǎn)變

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調(diào)“要堅持科技強審，加強審計信息化建設”，習近平總書記的講話充分體現(xiàn)了對審計信息化建設的高度重視。2019年10月份集團公司審計局組織企業(yè)審計處長培訓中著重強調(diào)“大數(shù)據(jù)審計、信息化審計的趨勢”。這就要求在經(jīng)濟責任審計過程中加大對審計集成系統(tǒng)、AIS系統(tǒng)應用；同時，推進“大數(shù)據(jù)”審計研究，做好審計各業(yè)務基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集整理、計算處理、分析應用，為經(jīng)濟責任審計工作決策提供分析參考依據(jù)。審計人員要主動靠前，不斷提高現(xiàn)代化審計能力，推動審計轉(zhuǎn)型[8]。

（二）要向聯(lián)合多專業(yè)協(xié)同發(fā)力轉(zhuǎn)變

國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計涉及其個人和單位多維度、多專業(yè)工作，這就要求內(nèi)部審計部門充分發(fā)揮“大監(jiān)督”作用，積極參與巡視巡察工作，發(fā)現(xiàn)審計線索，經(jīng)濟責任審計做好支撐。通過與紀檢監(jiān)督部門一同研究選題，各有側(cè)重開展監(jiān)督項目，從審計角度揭示問題，為領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計提供參考意見。做深內(nèi)控獨立評價，除了測試制度合理性、執(zhí)行有效性，更關(guān)注領(lǐng)導人員工作開展質(zhì)量。參與安全環(huán)保管理審計工作，從安全生產(chǎn)責任制落實、合同簽署、HSSE培訓、現(xiàn)場直接作業(yè)環(huán)節(jié)安全措施等方面揭示工作落實情況。同時，要統(tǒng)籌用好內(nèi)部審計兼職專家和外部審計機構(gòu)，發(fā)揮其各自特長，加快審計資源融合利用[9]。

（三）要向強有力審計隊伍轉(zhuǎn)變

在新時代審計工作要求下，審計隊伍思想和技能有待提升，要進一步深化融入“不忘初心，牢記使命”主題教育，按照新時代經(jīng)濟責任審計工作要求，通過“查思想、查管理、查技術(shù)、強管理”，端正良好的工作態(tài)度，反思與當前公司面臨嚴峻經(jīng)營形勢提出“嚴細實恒”要求的差距，抓好查擺問題的整改落實，拓展工作思路，優(yōu)化工作方法，持續(xù)加強新理念、新技術(shù)、新方法、新設備學習應用，打造出一支思想靠得住、技術(shù)過得硬、成果有價值的審計隊伍。

結(jié)語

通過長期實踐證明，隨著中國政治體制改革的不斷深化和反腐倡廉工作不斷推進，國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計將在“大監(jiān)督”格局以及企業(yè)現(xiàn)代化治理體系中發(fā)揮重要作用，也將引起各方面的重視和關(guān)注。因此，作為國有企業(yè)內(nèi)部審計力量，也要下大力氣深化經(jīng)濟責任審計成果的應用，更多地關(guān)注企業(yè)運營的效益和效率，為企業(yè)促改革、強管理作出新的更大的貢獻。