中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)策略分析

劉小玲

當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為中小企業(yè)營(yíng)造了廣闊的發(fā)展空間，中小企業(yè)數(shù)量的快速增加，也有效推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，兩者之間相輔相成。財(cái)務(wù)工作是保障中小企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，但存在部分中小企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作缺乏足夠重視，導(dǎo)致自身面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，阻礙企業(yè)的健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。所以本文嘗試從內(nèi)因和外因兩方面分析中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨風(fēng)險(xiǎn)的成因，并探討相關(guān)措施，促進(jìn)中小企業(yè)合理避稅降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因主要分為內(nèi)因與外因兩方面。

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)因

1.對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知存在不足

由于我國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)管理起步較晚，大部分企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏足夠認(rèn)知，導(dǎo)致其在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面缺乏足夠投入，不懂得如何充分應(yīng)用稅收政策，對(duì)于稅收相關(guān)政策優(yōu)惠不夠了解，片面的認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)工作是屬于財(cái)務(wù)部門，其他部門無需參與，導(dǎo)致無法從企業(yè)整體角度防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.未深入考慮納稅問題

中小企業(yè)管理層普遍只關(guān)注企業(yè)發(fā)展與企業(yè)收益，忽略稅務(wù)工作。未能及時(shí)了解新的稅收法律法規(guī)，未按相關(guān)規(guī)定制定決策，導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。即便面臨稅務(wù)難題，也很少主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)機(jī)構(gòu)聯(lián)系，僅通過網(wǎng)絡(luò)或電話咨詢，導(dǎo)致所表達(dá)內(nèi)容與實(shí)際問題之間存在差異，相關(guān)的稅務(wù)問題無法從根本的以解決，進(jìn)而爆發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.缺乏完善的內(nèi)控制度

當(dāng)前存在大部分中小企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知或處理稅務(wù)問題的措施較為簡(jiǎn)單和粗糙。由于缺乏內(nèi)部控制制度，或自身的內(nèi)控制度不夠健全，企業(yè)自身即便明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重要性，也難以充分借助內(nèi)控的力量防范與處理所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)控制工作無法得到有效落實(shí)。

4.稅務(wù)籌劃存在不足

稅務(wù)籌劃存在不足是導(dǎo)致中小企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素之一。首先，若企業(yè)未能合理開展稅務(wù)籌劃，則導(dǎo)致企業(yè)多繳納稅款，對(duì)自身利益造成損失;其次，稅務(wù)籌劃自身存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，若稅務(wù)機(jī)關(guān)未能認(rèn)可企業(yè)的納稅籌劃方式，就可能會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰，加劇其涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外因

1.稅法與相關(guān)規(guī)范性文件的不明確性

當(dāng)前我國(guó)稅法存在多變與不明確性特點(diǎn)。所以在實(shí)際繳稅時(shí)，納稅人很可能會(huì)按照自己的理解進(jìn)行繳納稅款。現(xiàn)行稅法中存在的諸多模糊、不明確之處，很可能導(dǎo)致中小企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn) 。此外，由于社會(huì)環(huán)境及經(jīng)濟(jì)體系持續(xù)變化，適當(dāng)之前社會(huì)條件的稅法規(guī)定現(xiàn)在已經(jīng)過時(shí)，不得不持續(xù)補(bǔ)充修訂相關(guān)的稅法條款。此時(shí)中小企業(yè)若繼續(xù)沿用之前的處理方式，就可能面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，相對(duì)籠統(tǒng)、用詞不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩惙l文，也可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以準(zhǔn)確理解政策內(nèi)涵，爆發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)導(dǎo)致加劇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先，稅務(wù)部門所具有的自由裁量權(quán)，使得其能夠在法律規(guī)定范圍內(nèi)確定針對(duì)性的處罰方式。如此會(huì)放大稅務(wù)部門權(quán)力，若征管人員未按相關(guān)規(guī)定隨時(shí)行使裁量權(quán)，則可能出現(xiàn)稅收征管工作違法的情況;其次，稅收征管的自由裁量權(quán)不夠透明，存在部分企業(yè)動(dòng)用各種關(guān)系維護(hù)自身利益，其他受罰企業(yè)在不透明的征管工作下產(chǎn)生報(bào)復(fù)心理，揭露企業(yè)違法行為，加劇企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn);第三，未能確保征管工作的公正，稅務(wù)人員對(duì)于自由裁量權(quán)使用較為隨意，加劇企業(yè)稅負(fù)壓力，影響企業(yè)發(fā)展。

3.市場(chǎng)環(huán)境不夠規(guī)范

中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及原料供應(yīng)、生產(chǎn)、采購(gòu)、加工與銷售等環(huán)節(jié)，自身無法完成，勢(shì)必需要與上下游企業(yè)共同合作。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，市場(chǎng)涉稅環(huán)境的規(guī)范性對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響。當(dāng)前，存在部分中小企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)收取了稅款，卻未給對(duì)方開具發(fā)票，或存在不要發(fā)票、代開發(fā)票、虛開發(fā)票等情況，導(dǎo)致諸多中小企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

（一）企業(yè)角度的應(yīng)對(duì)策略

1.加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制活動(dòng)

（1）構(gòu)建良好稅企關(guān)系

中小企業(yè)與稅務(wù)部門之間的良好關(guān)系，可以有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免稅務(wù)損失。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與稅務(wù)部門從法律及政策角度交流溝通，及時(shí)了解最新稅務(wù)規(guī)定，消除稅務(wù)盲區(qū)，建立良好的稅務(wù)管理環(huán)境，盡可能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）靈活應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策

中小企業(yè)需要加強(qiáng)與稅務(wù)部門聯(lián)系，了解最新的稅收優(yōu)惠政策與法律法規(guī)，針對(duì)涉及企業(yè)自身的稅收政策，需要記錄并存檔。通過稅務(wù)熱點(diǎn)、稅務(wù)網(wǎng)站和稅務(wù)郵箱等進(jìn)行溝通。此外，稅務(wù)部門組織的相關(guān)法律及政策培訓(xùn)，需要積極參與。實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的靈活應(yīng)用，降低稅務(wù)成本，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）靈活應(yīng)用稅法與政策進(jìn)行納稅籌劃

在確保遵守稅法的基礎(chǔ)上，從整體角度，堅(jiān)持動(dòng)態(tài)、合法與安全原則制定稅務(wù)籌劃方案。要確保涵蓋事前、事中與事后環(huán)節(jié)，設(shè)置納稅籌劃策略備選庫(kù)，對(duì)納稅籌劃相關(guān)的資源及數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，對(duì)納稅籌劃的成本與收益進(jìn)行科學(xué)分析。要確保方案本身靈活性較高，可結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整。

（4）對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行規(guī)范和優(yōu)化

首先，需要強(qiáng)化稅務(wù)登記管理。對(duì)于部分存在分公司、子公司的企業(yè)，需要充分了解下屬公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，明確相關(guān)稅收管理政策、流程及對(duì)象。對(duì)于下屬企業(yè)可能存在的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所變更等，做好的必要的變更與登記工作;其次，對(duì)稅務(wù)核算管理進(jìn)行規(guī)范。嚴(yán)格遵循稅務(wù)法律法規(guī)及制度開展工作。并強(qiáng)化成本管控意識(shí)，落實(shí)成本的比較分析工作。提前預(yù)防與審查財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)事務(wù)，落實(shí)統(tǒng)籌規(guī)劃，提升稅務(wù)籌劃水平;第三，對(duì)納稅申報(bào)管理進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)的納稅籌劃工作必須確保嚴(yán)格遵循稅法規(guī)定。納稅籌劃需要向稅務(wù)部門報(bào)備審查，通過后方可開展;第四，落實(shí)發(fā)票管理。中小企業(yè)必須高度重視發(fā)票管理工作，嚴(yán)格遵循國(guó)家相關(guān)法律，開展發(fā)票的申領(lǐng)、保管、開具及存檔等工作。日常采購(gòu)交易過程中，需要做好發(fā)票真?zhèn)蔚臋z測(cè)工作。并做好發(fā)票保全工作，避免對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響;第五，強(qiáng)化財(cái)務(wù)檔案管理，企業(yè)需要加強(qiáng)納稅相關(guān)資料及檔案的管理，并結(jié)合會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理制度，做好稅務(wù)與財(cái)務(wù)的資料移交工作，促進(jìn)稅務(wù)的稽核與后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的開展。

2.構(gòu)建健全、科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)價(jià)體系

（1）建立專業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)

以專業(yè)團(tuán)隊(duì)確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作定期開展。并將其日?；幚恚_保工作的積極開展，避免被動(dòng)應(yīng)對(duì)。不僅解決好生存和發(fā)展的問題，而且選好業(yè)務(wù)切入點(diǎn)，提供有競(jìng)爭(zhēng)力的服務(wù)，還可以形成比較優(yōu)勢(shì)。

（2）企業(yè)需要強(qiáng)化信息的收集存儲(chǔ)工作

稅務(wù)相關(guān)信息收集情況對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生直接影響。企業(yè)內(nèi)部方面，需要轉(zhuǎn)變管理層意識(shí)，認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)所有部門與崗位，所以需要構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息共享機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)信息資源的收集，并建立稅務(wù)信息的共享機(jī)制，提升收集稅務(wù)信息的效率。此外還需要強(qiáng)化與其他部門間聯(lián)系，及時(shí)獲得企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)信息。確保所獲得信息的實(shí)效性及全面性。

（3）提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的科學(xué)與有效性

中小企業(yè)需根據(jù)自身實(shí)際情況，確定相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)，并按照所獲得的客觀資料與數(shù)據(jù)，落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估工作，并將相關(guān)結(jié)果反饋到企業(yè)管理層，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的制定。同時(shí)要結(jié)合經(jīng)營(yíng)情況，動(dòng)態(tài)更新風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容，達(dá)到有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3.提升辦稅人員的素質(zhì)水平

存在部分中小企業(yè)的偷稅漏稅行為并非刻意為之，其自身很可能是不得已或不知情，法律法規(guī)數(shù)量多且動(dòng)態(tài)變化、納稅管理人員自身素質(zhì)水平相對(duì)較低都可能導(dǎo)致偷稅漏稅行為出現(xiàn)。對(duì)此，首先需強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)建設(shè)，并定期培訓(xùn)，促進(jìn)其及時(shí)掌握工作相關(guān)的知識(shí)與技能。通過有效考核淘汰工作能力較差的員工，并引進(jìn)高素質(zhì)稅務(wù)管理人才;其次，需要給予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才良好的生活與工作待遇，和具有競(jìng)爭(zhēng)力的薪酬，及豐富的再教育培訓(xùn)機(jī)會(huì)，吸引并引進(jìn)高層次的稅務(wù)管理人才，強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人才儲(chǔ)備;第三，構(gòu)建合理、科學(xué)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于表現(xiàn)突出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，要從物質(zhì)與精神方面給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于工作敷衍、爆發(fā)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的人員，要予以一定的處罰。

4.重點(diǎn)監(jiān)控中大稅種

（1）監(jiān)控增值稅風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)需從銷售合同管理、增值稅發(fā)票及控制銷售發(fā)票抵扣時(shí)間三個(gè)方面加強(qiáng)監(jiān)控增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還需要加強(qiáng)銷售合同管理工作，提升合同的合法、合規(guī)性，并通過科學(xué)、可靠的稅票甄別機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偽造、虛開發(fā)票情況，此外還需要強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)稅稅額管理工作。

（2）監(jiān)控所得稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)銷售收入的真實(shí)性和虛報(bào)成本等受到稅務(wù)部門的重點(diǎn)關(guān)注，所以要求企業(yè)必須加強(qiáng)銷售收入管理，避免出現(xiàn)多計(jì)算收入的情況。此外還需要做好成本的核算管理工作，避免出現(xiàn)不該抵扣卻被抵扣的情況，有效遏制所得稅相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）政府角度的應(yīng)對(duì)策略

1.強(qiáng)化宣傳引導(dǎo)，對(duì)執(zhí)法行為進(jìn)行規(guī)范

政府方面需從戰(zhàn)略角度落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門需要加強(qiáng)宣傳教育，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念貫徹落實(shí)到企業(yè)及稅務(wù)干部思想中，從思想上進(jìn)行統(tǒng)一。并合理調(diào)整稅務(wù)服務(wù)意識(shí)與形式，借助宣傳冊(cè)、宣傳視頻等，加強(qiáng)稅法科普宣傳。此外還需要做好基層調(diào)研工作，加強(qiáng)政企間的配合溝通，讓企業(yè)能夠獲得專業(yè)的政策指導(dǎo)與咨詢，提高企業(yè)的相關(guān)法律操作技能。此外各級(jí)稅務(wù)部門還需要出臺(tái)相關(guān)的規(guī)范文件，對(duì)不同設(shè)施情況下，稅務(wù)干部的自由裁量權(quán)形式標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，避免各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

2.編制《中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指引》，強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

稅務(wù)部門可以結(jié)合國(guó)稅所出臺(tái)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指引》相關(guān)內(nèi)容，按照所在區(qū)域的中小企業(yè)實(shí)際情況，出臺(tái)適合當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施細(xì)則。增值稅稅收政策最近幾年變化較大，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣和企業(yè)行為能否計(jì)入銷項(xiàng)稅額等規(guī)定更為復(fù)雜，通過有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指引，能夠幫助中小企業(yè)正確處理相關(guān)事宜。此外還應(yīng)當(dāng)積極引進(jìn)和應(yīng)用國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，與企業(yè)管理人員簽訂協(xié)議，幫助其認(rèn)識(shí)到其對(duì)企業(yè)收入風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)最終的義務(wù)與責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理人員的強(qiáng)制約束，促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制。

三、結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理的過程中，需要充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害，并深入分析內(nèi)因方面的影響，合理采取措施，構(gòu)建科學(xué)、可靠的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，科學(xué)、合理的納稅，提升自身的管理水平，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)提升自身經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位：寧夏財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

[基金] 寧教職成辦﹝2018﹞102號(hào)。