企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的建立與完善

郭俏

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)面臨著更為復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，就必須加強(qiáng)內(nèi)部管理制度的建設(shè)。內(nèi)部控制制度是企業(yè)保證內(nèi)部管理有效性與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效運(yùn)作的重要手段，亟需加以完善。本文分析了目前企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)中存在的主要問(wèn)題，從管理意識(shí)、內(nèi)控環(huán)境、監(jiān)督考核機(jī)制等方面來(lái)提出了完善企業(yè)內(nèi)控制度的對(duì)策建議。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

（一）內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵

伴隨著企業(yè)的規(guī)?；唾Y本的大眾化，內(nèi)部控制作為提高企業(yè)管理效率的方法應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部控制制度是一種全員、全面、全程的控制體系，涵蓋了企業(yè)所有的業(yè)務(wù)事項(xiàng)、各個(gè)層級(jí)和環(huán)節(jié)，是包括了事前、事中、事后控制的一個(gè)完整體系。內(nèi)部控制制度不僅僅是防弊糾錯(cuò)的機(jī)制，更是一種經(jīng)營(yíng)管理方法和戰(zhàn)略實(shí)施工具，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證。

（二）企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義

1.有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性

科學(xué)有效的管理制度可以提高資產(chǎn)安全的硬保障。健全的內(nèi)部控制制度有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力，便于企業(yè)管理人員準(zhǔn)確掌握動(dòng)態(tài)情況，對(duì)企業(yè)所有資產(chǎn)進(jìn)行良好整合與嚴(yán)格監(jiān)督，規(guī)避一些不易發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，有效發(fā)揮查漏補(bǔ)缺、及時(shí)止損的作用。

2.有助于確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性

完善的內(nèi)部控制制度可以進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督行為的實(shí)施，既審核企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也提升財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性，為企業(yè)管理層在制定經(jīng)營(yíng)決策時(shí)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐、真實(shí)可靠的信息依據(jù)。根據(jù)每種信息的特點(diǎn)和產(chǎn)生過(guò)程，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，有利于控制信息采集、信息加工、信息傳遞、信息披露等各個(gè)環(huán)節(jié)，保證了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，更是提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

3.有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部組織間的合作有效性

企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)過(guò)程中，以目標(biāo)為基石，評(píng)估各種運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，根據(jù)風(fēng)評(píng)結(jié)果，制定相對(duì)應(yīng)的控制措施，并將關(guān)鍵的控制點(diǎn)和控制措施嵌入實(shí)際業(yè)務(wù)流程中，進(jìn)行精細(xì)化管理，能夠確保部門(mén)間相關(guān)信息及時(shí)準(zhǔn)確傳遞，提升了企業(yè)內(nèi)不同部門(mén)間的溝通質(zhì)量與配合程度，提高企業(yè)目標(biāo)完成效率。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度意識(shí)不強(qiáng)

目前，民營(yíng)企業(yè)大都由家族式經(jīng)營(yíng)模式發(fā)展而來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)粗放化管理，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)不分離，很多經(jīng)營(yíng)決策由個(gè)人拍板，管理模式是“人管人”而非制度管人，內(nèi)部控制制度意識(shí)淡薄。為了適應(yīng)高速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境，提升競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)雖然引入現(xiàn)代化管理理念，但對(duì)內(nèi)部控制制度的了解、重視程度仍然偏低。一方面，認(rèn)識(shí)比較片面化。沒(méi)有結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，造成制度設(shè)立單一，盲目使用內(nèi)控管理制度。另一方面，認(rèn)知出現(xiàn)偏差化。很多企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)控管理制度無(wú)法快速對(duì)市場(chǎng)形成反應(yīng)，因此自決策層到管理層再到普通員工在短期效益的驅(qū)動(dòng)下，將內(nèi)部控制制度視為“絆腳石”，未形成建立內(nèi)部控制制度的強(qiáng)烈意識(shí)。

（二）內(nèi)部控制制度體系不健全

由于企業(yè)對(duì)內(nèi)控管理的理解不夠深入，缺乏理論指導(dǎo)和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，使得內(nèi)部控制制度的建立比較片面，未對(duì)各類(lèi)發(fā)展問(wèn)題進(jìn)行全面考量，沒(méi)有形成健全的體系化控制制度。尤其是很多企業(yè)并未依據(jù)自身實(shí)際情況去設(shè)置與本企業(yè)運(yùn)營(yíng)相匹配的組織架構(gòu)以及相適配的內(nèi)部控制制度，企業(yè)架構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、權(quán)責(zé)分配不合理使得制度體系運(yùn)行不暢，效率低下。同時(shí)，很多企業(yè)的內(nèi)控體系中缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，不能及時(shí)評(píng)估和量化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息，易出現(xiàn)不合理的決策，威脅到企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不高

因企業(yè)管理層將關(guān)注度更傾向于經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)內(nèi)部控制制度以及體系不夠重視，實(shí)操層面更偏向于便捷性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控措施的實(shí)施流于形式、管理工作浮于表面，內(nèi)控制度未能有效落實(shí)到位，得到真正有效的執(zhí)行，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)未能及時(shí)防范。內(nèi)部控制制度的建設(shè)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)提出了更高的管理指標(biāo)要求，等同于增加了業(yè)務(wù)部門(mén)的工作量，使得業(yè)務(wù)人員在過(guò)程中對(duì)流程措施的執(zhí)行敷衍了事，配合程度不高。

（四）內(nèi)部控制制度監(jiān)督考核機(jī)制不完善

目前有不少企業(yè)在內(nèi)部控制運(yùn)行中未建立起相應(yīng)的監(jiān)督考核機(jī)制，企業(yè)內(nèi)控的約束力不足，企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員在內(nèi)部控制過(guò)程中未發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，內(nèi)部控制制度的監(jiān)督考核未落到實(shí)處，未體現(xiàn)出監(jiān)督的價(jià)值，不利于企業(yè)健康發(fā)展。很多企業(yè)基于成本費(fèi)用等因素的考慮，對(duì)內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督部門(mén)沒(méi)有給予足夠的重視也沒(méi)有提供充足的資源，甚至有些企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)置監(jiān)督職能的部門(mén)，這使得內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得不到保障。

（五）內(nèi)控部門(mén)人員素質(zhì)不高

目前很多企業(yè)管理人員大局觀意識(shí)相對(duì)欠缺，專(zhuān)業(yè)知識(shí)和儲(chǔ)備量不足，無(wú)法準(zhǔn)確理解和把握內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致所采取的內(nèi)控措施和手段也比較單一，使得企業(yè)的內(nèi)部控制制度無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的功效。企業(yè)的內(nèi)控部門(mén)主要是財(cái)務(wù)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，受傳統(tǒng)管理思維影響，工作環(huán)境的封閉性使得其與企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門(mén)存在溝通壁壘，未能深入到業(yè)務(wù)流去取得第一手真實(shí)資料，不能對(duì)實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)修正。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策建議

（一）普及內(nèi)控知識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)緊跟時(shí)代步伐，與時(shí)俱進(jìn)，將提高企業(yè)各層級(jí)人員對(duì)內(nèi)控的重視度作為要?jiǎng)?wù)，明確內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)的重要性，在工作實(shí)踐中宣貫和強(qiáng)化員工的內(nèi)控意識(shí)。企業(yè)可定期組織不同層級(jí)員工的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，更新知識(shí)體系，不定期的以講座、座談會(huì)的方式了解員工對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知程度，創(chuàng)建一個(gè)人人參與的企業(yè)氛圍，使全體員工均認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的制度的重要性。企業(yè)管理者和員工統(tǒng)一思想，不斷學(xué)習(xí)，通過(guò)培訓(xùn)授課等方式將內(nèi)控制度知識(shí)從上而下對(duì)企業(yè)管理層、普通職員進(jìn)行宣導(dǎo)，普及認(rèn)知，提升企業(yè)每位員工對(duì)內(nèi)部控制制度建立的重視度，從而確保企業(yè)各層級(jí)員工均能按照企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)要求規(guī)范自身工作。并通過(guò)流程再造等方式方法將管控關(guān)鍵點(diǎn)嵌入到具體業(yè)務(wù)中，使內(nèi)控制度流轉(zhuǎn)于各個(gè)業(yè)務(wù)模塊，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)每位員工對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)知，為企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)提供保障。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度，搭建良好的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)控工作的有效開(kāi)展需要一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境，一方面要在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立正確的價(jià)值觀和積極的工作態(tài)度，對(duì)徇私舞弊、濫用職權(quán)等行為嚴(yán)肅處理，設(shè)置舉報(bào)及相應(yīng)的保護(hù)制度，建立暢通的反饋渠道，另一方面加強(qiáng)崗位適配性，根據(jù)實(shí)際情況合理設(shè)置工作崗位和對(duì)應(yīng)的人員配置，深挖人員潛力，完善內(nèi)控環(huán)境。同時(shí)利用信息化工具，將企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)整，便于控制過(guò)程的監(jiān)管。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，依據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境及風(fēng)控點(diǎn)等因素，明確內(nèi)控目標(biāo)，進(jìn)而對(duì)各類(lèi)控制要素進(jìn)行深化從而建立完善的內(nèi)控管理制度。優(yōu)化內(nèi)控流程，與生產(chǎn)銷(xiāo)售等實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)保持高度一致， 整合內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，區(qū)分不同的管理內(nèi)容，完善內(nèi)部控制制度。具體來(lái)講，在投資業(yè)務(wù)方面應(yīng)建立項(xiàng)目實(shí)施程度制度，搭建系統(tǒng)完善的預(yù)算管理體系，設(shè)置資金管理檢查制度，以審批、對(duì)賬、票據(jù)印章控制為重點(diǎn)強(qiáng)化財(cái)務(wù)與企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門(mén)的有效連接，確保企業(yè)各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安全規(guī)范。

（三）完善組織架構(gòu)，規(guī)范權(quán)責(zé)分配

企業(yè)的組織架構(gòu)實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理和控制的一種體系，完善的組織架構(gòu)是明確規(guī)定了公司各級(jí)參與者（所有者、管理層、其他利益相關(guān)者）的權(quán)利和責(zé)任?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)基于經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)性質(zhì)設(shè)置部門(mén)和崗位，做好充足職位評(píng)估，建立起相適配的組織架構(gòu)，規(guī)范各部門(mén)及崗位的職權(quán)，形成科學(xué)有效的分工和制衡機(jī)制。企業(yè)定期對(duì)組織架構(gòu)和崗位職權(quán)全面評(píng)估，根據(jù)不同發(fā)展階段的特性進(jìn)行架構(gòu)的合理調(diào)整，關(guān)注業(yè)務(wù)變更帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)在設(shè)置部門(mén)和崗位時(shí)，應(yīng)梳理可能出現(xiàn)的職權(quán)交叉、不相容的職務(wù)，充分考慮各職能工作內(nèi)容的權(quán)力和責(zé)任，盡量減少兼崗兼職，避免不相容職務(wù)由相同人員擔(dān)任，如財(cái)務(wù)出納崗位和會(huì)計(jì)核算崗位不可由同一人進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，否則易引發(fā)企業(yè)資金安全風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理者將崗位職責(zé)分解落實(shí)，建立起誠(chéng)信價(jià)值規(guī)范，有監(jiān)督部門(mén)實(shí)時(shí)檢查督促，使崗位職責(zé)切實(shí)履行。

（四）建立有效監(jiān)督機(jī)制，完善評(píng)價(jià)體系

強(qiáng)而有力的監(jiān)督體系是保證內(nèi)控制度有效執(zhí)行的保障，企業(yè)除了通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)日常事務(wù)的內(nèi)控檢查外，設(shè)立內(nèi)審部門(mén)來(lái)進(jìn)行再監(jiān)督。企業(yè)根據(jù)自身管理需求，建立相應(yīng)的反饋評(píng)價(jià)機(jī)制，完善獎(jiǎng)懲制度。企業(yè)設(shè)置獨(dú)立內(nèi)審部門(mén)，明確職責(zé)，確保其獨(dú)立、客觀、公平公正性，對(duì)重大事項(xiàng)的事前、事中、事后實(shí)施監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控流程缺陷，提供有效合理的改進(jìn)措施和建議，完善補(bǔ)充內(nèi)控制度。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的體系建設(shè)，建立科學(xué)的指標(biāo)分析體系，完善內(nèi)控評(píng)估管理，規(guī)避潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)培訓(xùn)工作，提高內(nèi)控人員素養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)控管理工作開(kāi)展的成效，與實(shí)施人員的素質(zhì)緊密關(guān)聯(lián)。故，企業(yè)需經(jīng)常組織培訓(xùn)活動(dòng)，按不同層級(jí)的人員設(shè)置不同的培訓(xùn)課程，對(duì)管理層主要是先進(jìn)的國(guó)內(nèi)外內(nèi)控理論知識(shí)、市場(chǎng)行情的最新發(fā)展等內(nèi)容培訓(xùn);對(duì)經(jīng)理層和其他內(nèi)控人員要做好企業(yè)內(nèi)控理念的宣貫，內(nèi)控制度和監(jiān)督考核機(jī)制的下沉學(xué)習(xí)，督促員工多參與專(zhuān)業(yè)技能、職業(yè)道德等培訓(xùn)，鼓勵(lì)勤學(xué)多思，增強(qiáng)員工專(zhuān)業(yè)知識(shí)體系的同時(shí)也提升盡責(zé)意識(shí)。企業(yè)通過(guò)輪崗制度，選拔人才，從實(shí)操層面培養(yǎng)提升專(zhuān)業(yè)能力，深挖員工潛能，為企業(yè)選拔、儲(chǔ)備優(yōu)秀人才，提高企業(yè)活力和競(jìng)爭(zhēng)力。

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)格局的更迭，在大數(shù)據(jù)透明化、法制更嚴(yán)明的形勢(shì)下，企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，必須建立健全內(nèi)控制度體系，提高管理水平和核心競(jìng)爭(zhēng)力，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)健發(fā)展的目標(biāo)。

（作者單位：浙江中財(cái)型材有限責(zé)任公司）