淺談我國生態(tài)稅收體系改革下的企業(yè)納稅籌劃

馬欣瑜

【摘? 要】生態(tài)環(huán)境是人類生存和社會可持續(xù)發(fā)展的重要條件之一。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，稅收作為對市場經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，在保護(hù)生態(tài)環(huán)境、促進(jìn)社會可持續(xù)發(fā)展方面有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢。目前，我國新建立起了全面的生態(tài)稅收體系，而體系中的稅種與企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營息息相關(guān)。因此，論文主要探討了生態(tài)稅收體系改革的意義，以及在生態(tài)稅收體系改革大背景下，企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對并進(jìn)行納稅籌劃，并簡要對未來的生態(tài)稅收體系改革給予了一定的政策建議和設(shè)想。

【Abstract】Ecological environment is one of the important conditions for human survival and social sustainable development. Under the market economy system， tax， as an important economic lever for the implementation of macro-control of market economic activities， has unique advantages in protecting the ecological environment and promoting social sustainable development. At present， China has newly established a comprehensive ecological tax system， and the taxes in the system are closely related to the production and operation of enterprises. Therefore， this paper mainly discusses the significance of the reform of the ecological tax system， as well as how enterprises should deal with and carry out tax planning under the background of the reform of the ecological tax system， and briefly gives some policy suggestions and assumptions for the future reform of the ecological tax system.

【關(guān)鍵詞】生態(tài)稅收體系;納稅籌劃;資源稅

【Keywords】ecological tax system; tax planning; resource tax

【中圖分類號】F812.42;F205? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）06-0076-02

1 引言

目前，我國環(huán)境污染問題日益嚴(yán)峻，水污染、大氣污染、固體廢棄物污染等環(huán)境問題已經(jīng)引發(fā)了一系列資源問題，如水資源短缺、其他不可再生資源短缺、土地荒漠化等。為改善生態(tài)環(huán)境的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，消除經(jīng)濟(jì)貿(mào)易帶來的負(fù)面影響，我國借鑒了國外征收生態(tài)稅的經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)已構(gòu)建起了全方位的生態(tài)稅收體系，并以此在一定程度上改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和推動技術(shù)改革，具有一定經(jīng)濟(jì)意義。同時，企業(yè)根據(jù)新的稅收政策對其自身的生產(chǎn)和經(jīng)營作出相應(yīng)調(diào)整，進(jìn)行合理及時的納稅籌劃也是非常有必要的。

2 生態(tài)稅收制度建立的背景

從20世紀(jì)70年代至今，發(fā)達(dá)國家的生態(tài)稅收制度經(jīng)歷了從零散到個別再成體系的過程，逐漸發(fā)展并成熟，到目前已建立起較完善的環(huán)境稅制。環(huán)境稅也由一開始的籌集資金向激勵減污轉(zhuǎn)變，產(chǎn)生了多個稅種類型。環(huán)境保護(hù)稅，即生態(tài)稅、綠色稅，廣義概念下可泛指一切與環(huán)境相關(guān)、促進(jìn)生態(tài)良性發(fā)展的稅收。美國作為首個提出環(huán)境稅這一概念的國家，其稅制體系相比其他國家來說較為完備;20世紀(jì)80年代至90年代，美國迅速建設(shè)環(huán)境稅制，20世紀(jì)90年代中期至今，美國環(huán)境稅收體系進(jìn)入了成熟階段，同時，美國以“綠色財政”為中心出臺了相關(guān)政策，使環(huán)境稅層次分明，稅收體系更加趨于完善。

想要改善嚴(yán)峻的環(huán)境形勢，我們有必要借鑒其他國家開展綠色稅收的歷史經(jīng)驗(yàn)，揚(yáng)長補(bǔ)短，并將環(huán)境稅收政策置于國家治理體系中，推動社會綠色發(fā)展。此外，綠色經(jīng)濟(jì)浪潮翻涌，影響著每個國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)增長方式。如今，眾多國家對單位與個人進(jìn)行無償、強(qiáng)制的征稅，將保護(hù)環(huán)境作為稅制改革的重要政策目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)政府宏觀調(diào)控職能，消除經(jīng)濟(jì)發(fā)展對環(huán)境的負(fù)面影響。目前，我國已然構(gòu)建了一套完整的生態(tài)稅收體系，其中包括環(huán)境保護(hù)稅、資源稅、耕地占用稅等8個稅種，以下將這8個稅種組成的生態(tài)稅收體系簡稱為生態(tài)稅。

3 我國建立生態(tài)稅收體系的意義

建立生態(tài)稅收體系，意味著將多個以環(huán)保類型的稅種結(jié)合在一起，相互配合協(xié)調(diào)，全方位促進(jìn)了全社會綠色發(fā)展。同時，征收的稅款可增加財政收入與環(huán)保資金，并作為專項(xiàng)資金，大力支持環(huán)保事業(yè)?？梢?，開征生態(tài)稅收，助力低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

此外，開征生態(tài)稅還可以有效促進(jìn)社會公平化與管理效率化。與普通環(huán)境管制對比，環(huán)境稅更加體現(xiàn)社會公平。與此同時，征收生態(tài)稅還可以促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)平等競爭。綠色稅收是促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)平等競爭的最佳手段，在體系設(shè)計中對有利于環(huán)保的生產(chǎn)經(jīng)營行為采取稅收優(yōu)惠政策，減輕符合環(huán)保要求企業(yè)的稅負(fù)，引導(dǎo)企業(yè)循環(huán)發(fā)展，將企業(yè)的外部成本內(nèi)部化、利潤水平合理化[1]。

征收生態(tài)稅還能夠推動產(chǎn)品研發(fā)與技術(shù)革新，政府通過稅收進(jìn)行宏觀調(diào)控的同時，可以倒逼企業(yè)進(jìn)行環(huán)保技術(shù)上的革新。此外，還可以防止外國投資者資本轉(zhuǎn)移。某些外國投資者在我國未開征資源稅之前，曾試圖進(jìn)行污染垃圾的資本轉(zhuǎn)移。因此，為防止對環(huán)境有害的產(chǎn)品和技術(shù)流入，實(shí)行征收資源稅、環(huán)境保護(hù)稅等可以有效保護(hù)環(huán)境衛(wèi)生和國內(nèi)市場的健康發(fā)展。

4 生態(tài)稅收體系改革下的納稅籌劃

4.1 傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)納稅籌劃（以煤炭行業(yè)繳納資源稅為例）

資源稅是生態(tài)稅收體系中非常重要的一環(huán)，其納稅對象為各種特定的自然資源，尤其是一些不可再生的或者稀缺的資源，例如，煤炭、石油、天然氣等。我國于2019年8月通過該稅稅法，2020年9月1日正式開始實(shí)施，該稅種充分體現(xiàn)了資源的有償使用性。煤炭行業(yè)資源稅的征收工作，主要是針對原煤和加工 后的洗選煤進(jìn)行的。2020年6月28日，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》，煤炭選用從價計征的方式，稅率為10%～20%。需要注意的是，原煤、洗煤、選煤等其他產(chǎn)品都包括在煤炭這一類目中，但事實(shí)上，資源稅原則上只對原煤征稅，因?yàn)槠渌禾慨a(chǎn)品都需要通過一定的折算率的轉(zhuǎn)化成相當(dāng)于原煤的標(biāo)準(zhǔn)才能進(jìn)行征稅。原煤的稅額是按外銷價格與市場價格共同計算的自用煤炭金額計算的。另外，如果因煤炭連續(xù)加工而不能計算原煤價格的，則按成品煤折算率計算，計稅依據(jù)為實(shí)際的成品煤數(shù)量和自用煤折算原煤價格。

4.1.1 充分利用折算率進(jìn)行納稅籌劃

煤炭企業(yè)再生產(chǎn)原煤或并且連續(xù)加工成洗選煤和其他煤制品時，可以參考以下思路進(jìn)行納稅籌劃。在了解稅務(wù)機(jī)關(guān)選用的折算率低于企業(yè)的實(shí)際折算率的情況下，在選擇折算率時，如果根據(jù)相同行業(yè)的平均折算率折算企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量，可以相對減少稅收負(fù)擔(dān)。但是，采用這種方法還需要補(bǔ)充一個假設(shè)，即該公司所采用的煤炭加工技術(shù)比較先進(jìn)，使得其產(chǎn)品加工生產(chǎn)的轉(zhuǎn)化率相對于同行業(yè)的其他企業(yè)要高。

例如，某企業(yè)最終生產(chǎn)的洗選煤和其他煤制品為500萬元，而該企業(yè)的折算率為90%，與此同時，同行業(yè)的折算率為80%，則實(shí)際征收基礎(chǔ)為500×90%=450萬元，而稅務(wù)機(jī)關(guān)最終認(rèn)定的數(shù)額為500×80%=400萬元。

4.1.2 充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

在很多情況下，選擇外購原礦與自采原礦混合洗選是很多煤炭企業(yè)加工選礦產(chǎn)品的方式。另外，由于在洗選加工過程中難免會產(chǎn)生一定的增值或者損失，我國稅法為了確保稅收的公平性，規(guī)定在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，應(yīng)根據(jù)《關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》，使用其規(guī)定公式計算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或購進(jìn)數(shù)量。

例如，某煤炭企業(yè)將采購的200萬元原煤和自采的400萬元原煤混洗加工用于洗選煤銷售，銷售額600萬元。地方原煤稅率為3%，選煤稅率為2%。計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，允許抵扣的購進(jìn)應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)原煤金額×（當(dāng)?shù)卦哼m用稅率+當(dāng)?shù)剡x煤適用稅率）=200×（3%÷2%）=300萬元。通過上述案例可以看到，如果通過合理、充分利用稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)就可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

同時，企業(yè)可以根據(jù)其他稅收優(yōu)惠計劃進(jìn)行規(guī)劃。例如，2014年12月1日至2023年8月31日，如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，對充填開采替代煤炭減半征收資源稅，企業(yè)也可就此點(diǎn)進(jìn)行充填開采，爭取在有限的優(yōu)惠期間避稅。

4.2 新能源企業(yè)納稅籌劃

國家“十四五”時期的目標(biāo)要求企業(yè)在質(zhì)量效益顯著提高的基礎(chǔ)上提高創(chuàng)新能力，據(jù)此，新能源產(chǎn)業(yè)可以通過加強(qiáng)環(huán)保技術(shù)或設(shè)備的研發(fā)和相關(guān)技術(shù)的轉(zhuǎn)讓來減輕企業(yè)稅負(fù)。同時，從事公共廢物處理、海水淡化、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目還可以免征或者減征企業(yè)所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在這個領(lǐng)域增加投資不僅可以減少當(dāng)前企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，從長遠(yuǎn)來看，投資項(xiàng)目可以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，提高資源的綜合利用率，從而減少應(yīng)納的有關(guān)生態(tài)稅收的稅額。

5 生態(tài)稅收體系改革的建議

除了從企業(yè)角度出發(fā)，探討企業(yè)如何在生態(tài)稅收體系改革下進(jìn)行納稅籌劃，我們更應(yīng)該關(guān)注政府如何建立更加完善的生態(tài)稅收體系，以此引導(dǎo)企業(yè)，同時，便利企業(yè)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整和籌劃。

首先，征稅的范圍應(yīng)根據(jù)我國當(dāng)前的環(huán)境問題和環(huán)保政策完善相關(guān)稅收政策，既要考慮我國自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，又要考慮國際貿(mào)易的競爭格局。分階段、有計劃，啟用稅改試點(diǎn)的方式有條不紊地進(jìn)行。

其次，稅收征管模式應(yīng)進(jìn)一步科學(xué)化，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)與生態(tài)環(huán)境、財政、工業(yè)和信息化等部門應(yīng)相互配合，分工合作，共同構(gòu)建信息共享、協(xié)作共治的征管機(jī)制。同時，納稅服務(wù)應(yīng)更加細(xì)致體貼，問題收集處理機(jī)制要不斷優(yōu)化更新，及時做出回應(yīng)，爭取不斷提高納稅人享受優(yōu)惠的便利度。

6 結(jié)語

為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，生態(tài)稅收制度將進(jìn)一步深化改革，環(huán)境保護(hù)稅、資源稅等稅種將繼續(xù)發(fā)揮其作用。所以，企業(yè)應(yīng)時刻關(guān)注我國稅法變化，做到合法合理避稅，使企業(yè)的納稅籌劃與時俱進(jìn)。同時，在稅收籌劃的過程中最需要注意的是，我們應(yīng)在對企業(yè)自身以及對納稅制度的全面了解和合法運(yùn)作的基礎(chǔ)上再進(jìn)行籌劃。但在追求自身利益時，也要承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，注重對環(huán)境的保護(hù)。

【參考文獻(xiàn)】

【1】韓曉英.煤炭企業(yè)資源稅納稅籌劃分析研究[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2017，37（10）：85-88.