淺析新時期我國環(huán)境保護稅稅收制度

馬君君

隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國的的發(fā)展逐漸向生態(tài)和經(jīng)濟共同發(fā)展靠攏，本文主要介紹了環(huán)境保護稅的發(fā)展歷程以及實行存在的缺點，結(jié)合目前發(fā)展?fàn)顩r提供一定的建議來增強環(huán)境保護稅的執(zhí)行力。

一、我國環(huán)境保護稅改革進程

環(huán)境保護稅這一問題早在20世紀(jì)初期就被有關(guān)學(xué)者提出過，其中最早提出的是英國經(jīng)濟學(xué)家庇谷，他的觀點已受到西方國家的普遍認(rèn)同。歐美許多國家開始采用生態(tài)稅、綠色保護稅等多種環(huán)境相關(guān)的稅種來保護自然環(huán)境?？v觀中國的發(fā)展歷程，很容易發(fā)現(xiàn)我國的經(jīng)濟發(fā)展的政策指向和環(huán)境保護的關(guān)系越來越密切，結(jié)合國際合作委員會的指導(dǎo)意見，可以將環(huán)境保護稅的發(fā)展歷程分為三個部分。

（一）環(huán)境稅提出初步形成階段

環(huán)保稅萌芽時（20世紀(jì)70年代末期）確立了排污費征收制度，這個制度的繳費人主要是污染排放者，他的出現(xiàn)形式是讓排污者承擔(dān)監(jiān)控排污的成本以及解決污水的費用，主要負責(zé)部門是環(huán)境保護部門，獲得全部的排污費用。此后1992～2012年期間，隨著我國經(jīng)濟上高速增長，工業(yè)化、城市化進程加快，人們對環(huán)境的問題產(chǎn)生了一定的忽視導(dǎo)致環(huán)境污染加劇。此后我國開始重視環(huán)境污染問題實施了一系列措施來解決環(huán)境問題然而都治標(biāo)不治本不能有效的解決問題。2008 年，自然環(huán)境質(zhì)量出現(xiàn)斷崖式下滑，環(huán)境污染造成的嚴(yán)重后果頻有發(fā)生，環(huán)境問題愈發(fā)嚴(yán)重。因此，兩會期間，就環(huán)境問題全國政協(xié)委員向兩會提交議案，建議試點環(huán)境稅。2009年，提出推進環(huán)保稅的路線圖和時間表。2011年10月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加強環(huán)境保護重點工作的意見》，就加強環(huán)境保護上提出要抓緊研究立法和開展試點深化環(huán)境保護稅費改革。這一系列的舉措為后面環(huán)境保護稅的提出構(gòu)建了大致框架，有助于后續(xù)環(huán)境保護稅的推進。

（二）試行階段--稅費改革的提出

1978年我國實行了改革開放，經(jīng)濟上出現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，2012年以前的年均經(jīng)濟增速達到10%，。然而，這些發(fā)展的背后卻伴隨著經(jīng)濟和生態(tài)的不平衡發(fā)展，環(huán)境保護問題亟需提上日程。2012年以后經(jīng)濟發(fā)展逐步穩(wěn)定，提供了一個發(fā)展環(huán)境的契機。2013年11月，黨的十八屆三中全會通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的 決定》，要求加快資源稅改革。費改稅的提出表明了我國對環(huán)境保護的決心，對生態(tài)環(huán)境維持的看重，也表示了我國環(huán)境保護有關(guān)政策不斷改進不斷成熟，位后米娜環(huán)境保護稅的實施奠定基礎(chǔ)。

（三）實施階段--“費”改“稅”的確立

2015年我國經(jīng)濟發(fā)展進入了新的階段，消費者的消費重心從商品向服務(wù)轉(zhuǎn)移，這一需求結(jié)構(gòu)的變化也表明了我國到了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從工業(yè)向服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型階段，經(jīng)濟增速回落，有利于舒展環(huán)境壓力。2018年1月1 日，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》在全國范圍內(nèi)正式實行，這是我國首部以促進生態(tài)文明建設(shè)為目的的生態(tài)稅法，并于同年4月進行了首次征收。費改稅的實現(xiàn)表明了我國近四十年的生態(tài)保護探索落下帷幕，也標(biāo)志者我國環(huán)境保護法的逐漸成熟與完善，是我國首個明確以環(huán)境保護為目標(biāo)的獨立型環(huán)境稅稅種——環(huán)境保護稅確立。這一舉措也有利于構(gòu)建綠色財稅體制、管控排污者的行為，建立綠色生產(chǎn)體系。

二、環(huán)境保護稅實施的價值意義

（一）完善環(huán)境保護制度進一步規(guī)范企業(yè)污染行為

環(huán)保稅實施能夠規(guī)范企業(yè)污染行為及時糾正企業(yè)的負外部性，有助于解決排污費實施中存在的執(zhí)法剛性不足。在實施排污費時，中國正處于注重經(jīng)濟發(fā)展的時期，許多地區(qū)重視經(jīng)濟發(fā)展，忽略了環(huán)境保護的重要性，甚至為了鼓勵經(jīng)濟發(fā)展不收排污費美其名曰為“無費區(qū)“”企業(yè)寧靜日“使得企業(yè)密集區(qū)的排污問題難以解決。經(jīng)濟發(fā)展速度與企業(yè)污染力度成正比上升導(dǎo)致環(huán)境污染愈發(fā)嚴(yán)重，即便政府加大資金投入保護也無濟于事反而成為了惡性循環(huán)。而環(huán)境環(huán)保稅的實施能夠有效的促使企業(yè)自身主動減排，開發(fā)更加節(jié)能環(huán)保的技術(shù)。

（二）提高政府稅收收入保障，保障環(huán)保資金來源穩(wěn)定

排污“費改稅”后，得益于環(huán)境稅的稅額最低收費標(biāo)準(zhǔn)時排污費以及稅收具有強制性與固定性性質(zhì)，環(huán)保稅的實行增加了政府的稅收收入，穩(wěn)定環(huán)保資金的來源。然而，由于此前排污費的征收是由環(huán)境部門負責(zé)，其主要的資金來源時排污費，費改稅后，環(huán)境部門將失去一個大的資金源，從而降低了地方費改稅的執(zhí)行力。為解決這一問題，中央將1：8的稅收留存比例歸為全部由地方留存，從而使得資金留存的比例三、龐氏騙局吸引投資者跳入“陷阱”原因探究

三、環(huán)境保護稅政策執(zhí)行存在問題

（一）課征范圍不完善，實行效果與預(yù)期不符

課征范圍上，《環(huán)境保護稅法》的實行雖然表明我國環(huán)境保護相關(guān)法律體的建成，但目前法律存在稅種不完善的情況，仍然保留了排污費的征收范圍覆蓋域有限，只針對大氣污染物、 水污染物、固體污染物和噪聲四類進行征收。如：二氧化碳含量過高會引起溫室效應(yīng)等環(huán)境問題，但環(huán)保稅中并沒有二氧化碳這一稅種。

（二）部門間跨度太大，難以實現(xiàn)有效監(jiān)管

環(huán)保稅的征收涉及到環(huán)保部門和稅務(wù)部門之間的信息互通。考慮到部門之間的合作分工需要考慮利益的重新劃分，需要協(xié)調(diào)部門之間良好的合作。排污費時期的費用本身是由環(huán)保部門獲取的，而費改稅后環(huán)保部門利益受到?jīng)_擊，與其他部門的合作勢必會因此受到影響。為保證有效監(jiān)管，需要明確部門間的利益劃分以及責(zé)任分工，實現(xiàn)工作效率最大化。

（三）稅收征收過程信息缺乏真實性和準(zhǔn)確性

在污染物數(shù)量的確定過程中不同的企業(yè)是不一樣的。但這些征收方法中存在了許多的問題，當(dāng)前核定排污費最主要的方法是按照自動在線監(jiān)測設(shè)備的監(jiān)測數(shù)據(jù)進行核定對于安裝了污染物自動監(jiān)測設(shè)備的企業(yè)可自行監(jiān)測;而未安裝污染物自動監(jiān)測設(shè)備的企業(yè)，由環(huán)保局指定的監(jiān)測機構(gòu)監(jiān)測;不具備監(jiān)測條件的企業(yè)，可按相應(yīng)排污系數(shù)、物料衡算方法計算;無法按前3 項方法計算的企業(yè)按當(dāng)?shù)匾?guī)定的抽樣測算方法計算。解決這一問題需要確定污染物的檢測方式以及監(jiān)測人員技術(shù)水平統(tǒng)一管理。

四、環(huán)境保護法解決建議

（一）在征稅范圍上，擴大環(huán)保稅比重

擴大稅收范圍，稅收不僅限于工業(yè)上，居民日常生活，農(nóng)業(yè)污水，農(nóng)業(yè)養(yǎng)殖、碳排放等方面產(chǎn)生的污染物也應(yīng)納入環(huán)保稅中。如;針對農(nóng)業(yè)小養(yǎng)殖場的排污行為征稅。這不僅有助于我國維護環(huán)境生態(tài)的穩(wěn)定，也是表明了我國與國際慣例接軌的態(tài)度。這一系列措施實施的過程中，需要提高人民自身的環(huán)保意識從而降低大家因為稅收項目增加而產(chǎn)生的抵觸情緒。如采取媒體各方面滲透式的宣傳環(huán)境保護的重要性以及人民群眾在環(huán)境保護中的地位，增強繳稅人的參與感、認(rèn)同感，有利于增加稅目的穩(wěn)步進行，同時，暢通政策中的意見和建議，及時將問題反饋給有關(guān)部門，及時回應(yīng)納稅人在其中遇到的問題。這有利于增強各部門的執(zhí)行力，保證環(huán)境保護稅收政策的高效運行。

（二）在獎罰機制上，充分發(fā)揮激勵向?qū)в?/p>

企業(yè)在經(jīng)營過程中講求利益最大化，環(huán)保稅征收過程中，部分企業(yè)因自身的特征，節(jié)能減排造成的企業(yè)內(nèi)部成本遠大于繳納稅金的費用。因而環(huán)保稅在這些企業(yè)中難以落實，政府應(yīng)該的實施目的。同時，為鼓勵企業(yè)積極配合環(huán)境保護稅的實施，企業(yè)在購買環(huán)保設(shè)施時可以給予一定的財政補助。要加強鼓勵環(huán)保技術(shù)研發(fā)和扶持環(huán)保產(chǎn)這兩方面的政策力度，針對節(jié)能發(fā)，給予技術(shù)和資金上的支持。通過這一系列的獎懲措施，鼓勵企業(yè)加大對環(huán)境保護的關(guān)注，使環(huán)保稅更具執(zhí)行力度。

（三）在部門之間合作關(guān)系上，加強部門間的溝通交流

稅務(wù)和環(huán)境部門的合作非常重要。在征管過程中，由于稅務(wù)和環(huán)境部的權(quán)利存在交叉，平行的問題，導(dǎo)致職責(zé)不清、權(quán)力不明的情況。面對環(huán)境部門的利得問題，可以考慮稅收部門于分明，各司其職，積極完成相應(yīng)的工作。借助金稅三期系統(tǒng)，搭建高效的信息共享平臺，提協(xié)作機制之中。加大信息公開力度，保證企業(yè)應(yīng)該知曉的信息，并對其不良行為及時揭露，保證稅收征管工作順利開展。

（作者單位：河南大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院）