行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題研究

左愛榮

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及財(cái)政資金精細(xì)化、科學(xué)化的管理要求，行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)核算工作越來越重視。但在實(shí)際工作中，單位會(huì)計(jì)核算存在著種種問題需要改進(jìn)，如財(cái)務(wù)人員缺乏專業(yè)勝任能力、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量低下、固定資產(chǎn)管理不規(guī)范、往來款管理不到位、內(nèi)部控制制度薄弱、缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督等。本文針對(duì)現(xiàn)階段行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的突出問題進(jìn)行深入研究，并結(jié)合實(shí)際情況提出一系列改進(jìn)措施，以期行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范。

規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作，可以提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和管理水平，提高財(cái)政資金使用效率，保證國(guó)有資源有效利用，從源頭上預(yù)防和制止舞弊腐敗現(xiàn)象發(fā)生，提升政府公信力。2019年政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來，統(tǒng)一了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)口徑，新政府會(huì)計(jì)制度雙基礎(chǔ)雙體系運(yùn)行特點(diǎn)，給行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作帶來巨大變動(dòng)，也給財(cái)務(wù)工作者帶來巨大挑戰(zhàn)。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的重要意義

（一）提高財(cái)政資金的使用效益、保證資金安全

規(guī)范、有效的會(huì)計(jì)核算是管好和用好財(cái)政資金的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位完善會(huì)計(jì)核算工作，能更好地發(fā)揮財(cái)政資金的使用效益，保證財(cái)政資金公開、公平、高效、廉潔的運(yùn)行。同時(shí)會(huì)計(jì)核算也是把控好財(cái)政資金的第一道防線，可以從源頭上預(yù)防和制止腐敗舞弊行為的發(fā)生，保證財(cái)政資金的安全。

（二）為財(cái)政部門及行政事業(yè)單位做出正確決策提供保障

行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)，要求所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按支出功能分類和經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行客觀反映，充分體現(xiàn)了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、規(guī)模，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。預(yù)算單位同時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告，為報(bào)表使用者提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息報(bào)告，便于財(cái)政部門及行政事業(yè)單位做出正確決策，促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)的健康、高效發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中存在的一些問題

（一）財(cái)務(wù)人員缺乏專業(yè)勝任能力，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量低下

一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的影響不能準(zhǔn)確區(qū)分財(cái)務(wù)管理概念和預(yù)算管理概念，簡(jiǎn)單的認(rèn)為財(cái)務(wù)管理就是預(yù)算管理，造成預(yù)算執(zhí)行效率低下，預(yù)算執(zhí)行時(shí)負(fù)荷壓力大，給單位造成較大的經(jīng)濟(jì)損失，阻礙了財(cái)務(wù)管理工作的順利開展。政府會(huì)計(jì)制度雙基礎(chǔ)、雙體系的運(yùn)行特點(diǎn)，給行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作帶來巨大變動(dòng)，新制度要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制相比于收付實(shí)現(xiàn)制操作更加復(fù)雜，主要體現(xiàn)在收入、費(fèi)用的確認(rèn)期間、固定資產(chǎn)的核算、債權(quán)債務(wù)的核算等等，這些變化對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了全新的挑戰(zhàn)。一些單位財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算水平有限，不能準(zhǔn)確區(qū)分兩種核算制度的區(qū)別，往來款核算出現(xiàn)虛增虛減、固定資產(chǎn)不提折舊造成賬實(shí)不符，這些差錯(cuò)都會(huì)造成會(huì)計(jì)核算信息失真。政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)報(bào)告包括預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告兩部分，編制難度增大，一些單位的財(cái)務(wù)人員不具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，不能為報(bào)表使用者提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息報(bào)告，影響財(cái)政部門及行政事業(yè)單位做出正確決策。

（二）固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理普通存在著賬目管理混亂，疏于監(jiān)管，流于形式的情況。固定資產(chǎn)賬目只設(shè)置總賬，未設(shè)置明細(xì)賬和臺(tái)賬，有些固定資產(chǎn)只要一入賬，至“死”無人問津。部分單位從固定資產(chǎn)入賬就不規(guī)范，對(duì)固定的范疇、概念模糊不清，不清楚哪些該計(jì)入哪些不該計(jì)入固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬后，后續(xù)管理滯后，部分已淘汰或已處理更新的固定雖然已拍賣或報(bào)廢，但賬面上未反映，從而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失，單位賬目上虛增固定資產(chǎn)，賬實(shí)不符。雖然國(guó)家為摸清家底，避免國(guó)有資產(chǎn)流失，真正做到賬實(shí)相符，開展了國(guó)有資產(chǎn)清查活動(dòng)，但部分單位的執(zhí)行人不能真正領(lǐng)會(huì)目的，流于形式，或由于人員配置不足、部門間分工不明確及審計(jì)壓力小等原因，未對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)在使用過程中出現(xiàn)的問題。

（三）往來款管理不到位

部分行政事業(yè)單位疏于對(duì)單位往來款的管理，往來款存在著一些違規(guī)問題和管理漏洞，如往來款缺乏管理形成呆賬、清理不及時(shí)長(zhǎng)期掛賬、核算不規(guī)范賬實(shí)不符、違規(guī)使用往來科目等。單位在開展往來款管理時(shí)，未建立與之配套的往來款內(nèi)部控制制度，單位自上至下對(duì)往來款的管理松懈，單位領(lǐng)導(dǎo)未把往來款當(dāng)成重要的工作來抓，往來款經(jīng)辦人員缺乏專業(yè)知識(shí)，人員變動(dòng)交接不清造成往來款核算不規(guī)范。部分單位將長(zhǎng)期不能支付或不能收回的資金掛在賬上，久而久之加上會(huì)計(jì)人員、單位領(lǐng)導(dǎo)更換較頻繁，造成部分往來款成為呆賬，死賬。一些單位由于政府機(jī)構(gòu)改革由多個(gè)單位合并成一個(gè)單位，原單位以前的往來款沒及時(shí)清理直接合并到新設(shè)單位，會(huì)計(jì)人員的處理方法多是簡(jiǎn)單的繼續(xù)掛賬。還有一些單位利用往來款來隱瞞收支，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不做收入，專項(xiàng)支出不做支出，都直接列入往來款進(jìn)行核算，違背“收支兩條線”相關(guān)規(guī)定。

（四）內(nèi)部控制制度不健全，缺乏內(nèi)部監(jiān)督

實(shí)際工作中，一些行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算意識(shí)淡薄，未按《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求建立、健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度，一些單位簡(jiǎn)單認(rèn)為財(cái)經(jīng)規(guī)章制度就是內(nèi)控制度，內(nèi)控內(nèi)容僅限于財(cái)政撥款的收支范圍、費(fèi)用的報(bào)銷流程。還有一些單位雖然建立了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但編制不規(guī)范，對(duì)業(yè)務(wù)流程的控制松散，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。基層一些行政事業(yè)單位由于規(guī)模不大，沒有自設(shè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部門，也沒有結(jié)合本單位自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，致使單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)缺乏有效監(jiān)管，無法開展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

三、完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

（一）引進(jìn)和培養(yǎng)財(cái)務(wù)專業(yè)人才，提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量

在新政府會(huì)計(jì)制度推行過程中，行政事業(yè)單位更要引進(jìn)和培養(yǎng)德才兼?zhèn)?、專業(yè)能力強(qiáng)、責(zé)任意識(shí)強(qiáng)、堅(jiān)持原則的人才充實(shí)到財(cái)會(huì)隊(duì)伍。在人才培養(yǎng)方面，單位要多方面給予支持，為財(cái)務(wù)人員提供外出學(xué)習(xí)、培訓(xùn)的機(jī)會(huì)。財(cái)務(wù)人員要充分利用外出學(xué)習(xí)、培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)及職業(yè)道德建設(shè)，平時(shí)也要充分利用好網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)平臺(tái)，努力提升自身的業(yè)務(wù)水平。財(cái)務(wù)人員要發(fā)揮模范帶頭作用，敢于管理，做好服務(wù)，積極學(xué)習(xí)并掌握最新財(cái)經(jīng)政策，培養(yǎng)良好的團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)，虛心受教，共同進(jìn)步，全面提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。行政事業(yè)單位要加強(qiáng)績(jī)效管理，制定合理的獎(jiǎng)懲制度，激發(fā)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)積極性，如與年終考核結(jié)果掛鉤，評(píng)選會(huì)計(jì)先進(jìn)工作者，提高績(jī)效工資占比等，從而提升會(huì)計(jì)人員的成就感、榮譽(yù)感，提高學(xué)習(xí)熱情。

（二）規(guī)范固定資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位要切實(shí)履行好固定資產(chǎn)監(jiān)管職責(zé)，建立健全固定資產(chǎn)管理制度，對(duì)管理要求進(jìn)一步細(xì)化，對(duì)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、入賬、移交、保管、清點(diǎn)、處置等重點(diǎn)環(huán)節(jié)明確操作規(guī)程，確保管理規(guī)范、流程清晰、責(zé)任可查。行政事業(yè)單位要按政府會(huì)計(jì)制度要求設(shè)置固定資產(chǎn)賬薄，對(duì)其增減變動(dòng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)卡片的管理，所有固定資產(chǎn)必須登記在冊(cè)、登記到人、一物一卡。行政事業(yè)單位要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)管理。首先，要做到規(guī)范使用固定資產(chǎn)，嚴(yán)格落實(shí)固定資產(chǎn)內(nèi)部領(lǐng)用、離崗歸還制度，領(lǐng)用人要做到合理使用、愛護(hù)、保管好固定資產(chǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)損壞要及時(shí)報(bào)修，確保固定資產(chǎn)高效利用、安全完整，避免公物私用、閑置浪費(fèi)。其次，要定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì)，對(duì)盤盈、盤虧情況要及時(shí)查明原因，規(guī)范處理，確保賬實(shí)相符。最后，要規(guī)范處置固定資產(chǎn)，嚴(yán)格按權(quán)限履行報(bào)批程序，在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)及時(shí)處置，處置時(shí)要做到公開、公正、公平。

（三）加強(qiáng)單位往來款管理

行政事業(yè)單位要建立健全往來款內(nèi)部控制制度及監(jiān)督體系，加強(qiáng)對(duì)往來資金的監(jiān)管。對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)行責(zé)任追究制，規(guī)范各崗位人員的工作行為，加強(qiáng)對(duì)往來款的催收和清理。對(duì)長(zhǎng)期掛賬的要設(shè)立專門清理小組，全面排查，摸清往來款的“底細(xì)”，有針對(duì)性的進(jìn)行債權(quán)債務(wù)清理，對(duì)應(yīng)核銷的要按照規(guī)定程序及時(shí)處理。規(guī)范往來款會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的再教育，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識(shí)和法制觀念，規(guī)范設(shè)置使用往來款會(huì)計(jì)科目，杜絕在往來款科目列收列支。財(cái)政、審計(jì)部門也要加強(qiáng)對(duì)往來款的監(jiān)管力度，把往來款清理情況列為領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)在往來款列收列支、挪用專項(xiàng)資金等違法違紀(jì)行為要嚴(yán)肅處理。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查

做好內(nèi)部控制工作，必須提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的認(rèn)識(shí)，尤其是單位的負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控工作對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性，提高會(huì)計(jì)核算內(nèi)控意識(shí)，負(fù)責(zé)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。行政事業(yè)單位要積極梳理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，確定各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分別從單位層面和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面進(jìn)行分析評(píng)估來確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，建立健全包括預(yù)算、收入、政府采購、資產(chǎn)、項(xiàng)目、合同在內(nèi)的各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，并督促相關(guān)工作人員嚴(yán)格執(zhí)行。單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制職能部門負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)控工作，并充分發(fā)揮財(cái)務(wù)、內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、資產(chǎn)管理等各部門在內(nèi)控中的作用。行政事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各部門、各崗位在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定會(huì)計(jì)監(jiān)督的程序和要求，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)。

四、結(jié)語

新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作更加規(guī)范，但也更加復(fù)雜。行政事業(yè)單位必須大力培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞呢?cái)務(wù)人員，建立完善的會(huì)計(jì)核算制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查，保證財(cái)政資金發(fā)揮最大的使用效益，全面提升財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)新時(shí)代下行政事業(yè)單位改革與持續(xù)健康發(fā)展。

（作者單位：雄縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村局）