煙草企業(yè)預(yù)算定額管理建設(shè)的問題與改善措施

孫曉平

為進(jìn)一步規(guī)范煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，國家煙草專賣局對各級煙草企業(yè)預(yù)算管理提出了新要求，煙草企業(yè)紛紛開始實行預(yù)算定額管理，企業(yè)預(yù)算管控能力得到明顯提升。但仍有部分煙草企業(yè)預(yù)算定額管理效能不理想，依然有諸多問題有待解決。如：預(yù)算定額管理模式過于簡化;預(yù)算編制籠統(tǒng);預(yù)算執(zhí)行控制靜態(tài);預(yù)算考核評價不嚴(yán)，管理效果并不樂觀。本文將針對煙草企業(yè)預(yù)算定額管理問題展開探討，并針對現(xiàn)存問題，提出合理改善建議。

一、引言

當(dāng)前，全國煙草行業(yè)發(fā)展仍處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，煙草品牌、型號的多元化發(fā)展，煙草市場競爭日趨激烈，煙草企業(yè)面臨巨大競爭壓力，同時也面臨著高質(zhì)量發(fā)展的挑戰(zhàn)，推行預(yù)算精益化管理成為推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的新方向。預(yù)算定額管理作為預(yù)算精益化管理的重要手段，充分發(fā)揮預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理在企業(yè)管理中的基礎(chǔ)支撐作用，成為企業(yè)降本增效、持續(xù)發(fā)展的重要途徑。煙草企業(yè)為保持良好發(fā)展態(tài)勢，增強(qiáng)競爭優(yōu)勢，必須實施預(yù)算定額管理，嚴(yán)控各項經(jīng)濟(jì)活動收支，擴(kuò)大企業(yè)利潤空間。但很多煙草企業(yè)預(yù)算定額管理存在不足，難以對預(yù)算編制與執(zhí)行進(jìn)行有效管控，預(yù)算定額管理無法取得預(yù)期管理成效。因此，探討煙草企業(yè)預(yù)算定額管理中存在的問題，對于促進(jìn)煙草企業(yè)預(yù)算管理改進(jìn)具有重要意義。

二、預(yù)算定額管理的內(nèi)涵與作用

（一）預(yù)算定額管理的內(nèi)涵

定額是指一種規(guī)定額度。預(yù)算定額管理則是指，在特定條件下，特定標(biāo)準(zhǔn)和額度下，對企業(yè)擁有的財務(wù)資源與非財務(wù)資源進(jìn)行科學(xué)分配、使用、安排、控制，從而提高預(yù)算編制與執(zhí)行的準(zhǔn)確性、針對性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)的實現(xiàn)。根據(jù)預(yù)算定額編制的依據(jù)、要求、用途、性質(zhì)、內(nèi)容，可分為不同的定額類型。例如：勞動定額、材料消耗定額、生產(chǎn)定額、成本定額、銷售定額、人工定額等等。預(yù)算定額管理特點是：以市場為導(dǎo)向，精確規(guī)劃預(yù)算;以整體效益為出發(fā)點，編制預(yù)算;以價值形式，定量描述預(yù)算。在具體的預(yù)算定額管理建設(shè)中，要遵循：平均原則、簡明適用原則、統(tǒng)一原則、責(zé)任制原則。平均原則是指，預(yù)算定額設(shè)定要遵循價值規(guī)律的基本要求，按生產(chǎn)該產(chǎn)品的社會平均勞動時間來合理確定其價值，科學(xué)設(shè)定定額標(biāo)準(zhǔn)。簡明適用原則是指，預(yù)算定額要在適用的基礎(chǔ)上，力求簡明，避免給預(yù)算編制與執(zhí)行造成障礙。統(tǒng)一原則是指，定額標(biāo)準(zhǔn)、要求要統(tǒng)一，避免前后矛盾。責(zé)任制原則是指，預(yù)算定額管理過程要明確關(guān)鍵崗位責(zé)任，避免管理責(zé)任混亂，導(dǎo)致工作任務(wù)相互推諉。

（二）預(yù)算定額管理的作用

1.有利于經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)

在當(dāng)前的市場競爭環(huán)境下，只有將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落實過程分解、細(xì)化，科學(xué)管理，精益生產(chǎn)，才能保持競爭優(yōu)勢，獲得預(yù)期經(jīng)營收益。實施預(yù)算定額管理，圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，使各階段預(yù)算與企業(yè)各階段戰(zhàn)略目標(biāo)融合，控制成本定額、生產(chǎn)定額、營銷定額，合理安排資源，將資源價值最大化發(fā)揮，便可促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.有利于成本管控

近幾年，隨著煙草市場的蓬勃發(fā)展，煙草品牌越來越多，種類越來越豐富。例如，電子煙、低溫卷煙，導(dǎo)致煙草行業(yè)競爭加劇。在新的行業(yè)發(fā)展態(tài)勢下，成本已成為影響企業(yè)利潤率的關(guān)鍵因素，煙草企業(yè)加強(qiáng)成本控制至關(guān)重要。實施預(yù)算定額管理，限制控制各項經(jīng)濟(jì)活動支出，增強(qiáng)企業(yè)成本管控力，將支出控制在計劃范圍內(nèi)，提升資金使用效益和資本運(yùn)作效率，便可節(jié)約成本，使企業(yè)形成成本優(yōu)勢。

3.有利于風(fēng)險防控

任何企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動開展中都伴隨著各種風(fēng)險，自然煙草企業(yè)也不例外。例如，采購、投資、融資、產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品投放，煙草企業(yè)都需要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。煙草企業(yè)實施預(yù)算定額，杜絕隨意開支，對預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整進(jìn)行全過程控制，便可及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中的問題，從而采取風(fēng)險規(guī)避措施，保持良好的財務(wù)狀態(tài)和經(jīng)營狀態(tài)。

三、煙草企業(yè)預(yù)算定額管理建設(shè)的問題

（一）預(yù)算定額管理機(jī)制不健全

在《煙草控制框架公約》實施后，很多煙草企業(yè)開始重視預(yù)算管理工作，嘗試實施預(yù)算定額管理。但實施與操作中，存在諸多問題。目前，很大一部分煙草企業(yè)未結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃，建立配套預(yù)算定額管理機(jī)制。例如，在預(yù)算定額管理制度方面，做不到細(xì)致化、全面化，制度內(nèi)容與工作實際脫節(jié)，制度適用性不強(qiáng)，使得預(yù)算定額管理形同虛設(shè)，管理效果大打折扣。另如，管理機(jī)構(gòu)方面，未設(shè)置對應(yīng)職能部門，導(dǎo)致預(yù)算定額管理缺乏基礎(chǔ)環(huán)境，工作推進(jìn)效率低。預(yù)算定額管理機(jī)制不健全的情況下，預(yù)算定額管理的環(huán)境未充分建立，使得預(yù)算定額管理缺乏全面性。

（二）定額預(yù)算編制籠統(tǒng)

確保預(yù)算編制質(zhì)量，才能減少預(yù)算執(zhí)行問題，杜絕超預(yù)算情況的發(fā)生。然而，部分煙草企業(yè)定額預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)模糊，預(yù)算編制方案籠統(tǒng)，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，很多時候無法為定額預(yù)算執(zhí)行控制提供可靠依據(jù)。其根本原因是，煙草企業(yè)在預(yù)算編制前，準(zhǔn)備不充分，缺乏前期調(diào)研，導(dǎo)致預(yù)算估算、概算、測算不準(zhǔn)確，造成定額預(yù)算起點選擇不恰當(dāng)，不符合定額管理要求。此外，在預(yù)算編制方法方面，仍在采用“增量預(yù)算法”，導(dǎo)致編制質(zhì)量差強(qiáng)人意，預(yù)算方案不能反映企業(yè)真實情況。

（三）定額預(yù)算執(zhí)行控制靜態(tài)化

要想實現(xiàn)預(yù)算定額管理的額定目標(biāo)，就要做好預(yù)算執(zhí)行控制，嚴(yán)格控制預(yù)算變更問題。然而，很大一部分煙草企業(yè)定額預(yù)算執(zhí)行控制停留在靜態(tài)管理模式，未對預(yù)算執(zhí)行全過程進(jìn)行動態(tài)管理。在靜態(tài)管理模式下，預(yù)算執(zhí)行過程缺乏有效的約束，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算變更情況，甚至是發(fā)生無預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)象，做不到預(yù)算定額執(zhí)行，嚴(yán)重影響了資金使用效率，資金價值未得到充分發(fā)揮。

（四）預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督評價不嚴(yán)格

要想使預(yù)算定額管理發(fā)揮應(yīng)有功能，就要做好考核評價工作，對定額預(yù)算編制與執(zhí)行進(jìn)行考核評價，檢驗預(yù)算執(zhí)行情況，出具客觀評價報告。然而，很多煙草企業(yè)沒有預(yù)算定額管理考核評價意識，監(jiān)督考核力度小，考核覆蓋面窄。而且考核標(biāo)準(zhǔn)一成不變，很多時候是通過歷史記錄進(jìn)行考核，導(dǎo)致考核評價不具權(quán)威性。此外，在預(yù)算定額管理考核評價后，很少基于評價結(jié)果，對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行“追責(zé)問效”。

四、煙草企業(yè)預(yù)算定額管理建設(shè)改善措施

（一）完善預(yù)算定額管理機(jī)制

實施預(yù)算定額管理，對于促進(jìn)煙草企業(yè)的未來發(fā)展有重要意義。因此，煙草企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識實行預(yù)算定額管理的必要性，構(gòu)建配套的預(yù)算定額管理機(jī)制。首先，煙草企業(yè)應(yīng)正確定位預(yù)算定額管理的地位，將預(yù)算定額管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合，從而使預(yù)算定額管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，為預(yù)算定額管理實施創(chuàng)造條件。其次，要擴(kuò)大預(yù)算定額管理范圍，將財務(wù)資源與非財務(wù)資源都納入預(yù)算定額管理體系中，從而提高預(yù)算定額管理的全面性，使預(yù)算定額管理體系與企業(yè)實際情況相互適配。最后，為強(qiáng)化預(yù)算定額管理的專業(yè)性、權(quán)威性，應(yīng)建立相應(yīng)職能部門，配備專業(yè)預(yù)算管理人才，專門負(fù)責(zé)預(yù)算定額管理工作的協(xié)調(diào)，以及預(yù)算定額執(zhí)行情況的匯總、審核，確保管理機(jī)制穩(wěn)定運(yùn)行。實施專人專管機(jī)制，便可形成良好的預(yù)算定額管理基礎(chǔ)環(huán)境，保障預(yù)算定額管理不偏離工作實際，使工作任務(wù)能得到有效落實。

（二）提高定額預(yù)算編制質(zhì)量

若預(yù)算編制存在不足，不符合預(yù)算定額管理的基本要求和原則，自然無法實現(xiàn)預(yù)算定額管理目標(biāo)。因此，煙草企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步提高定額預(yù)算編制質(zhì)量。具體來講，定額預(yù)算編制前，要開展科學(xué)調(diào)研，深入了解行業(yè)動態(tài)，競爭對手情況，企業(yè)自身情況，進(jìn)行定額預(yù)算預(yù)測、估算，正確測算“預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)值”，確保定額預(yù)算的前瞻性。此外，為使預(yù)算方案符合預(yù)算定額管理需求，要摒棄“增量預(yù)算法”，合理選擇預(yù)算編制方法和形式。在編制方法選擇方面，可根據(jù)費(fèi)用類型、用途、性質(zhì)的不同，采用差異化編制方法，將固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算進(jìn)行組合運(yùn)用，使預(yù)算定額細(xì)化。

（三）建立動態(tài)管理模式

若預(yù)算執(zhí)行控制存在缺失，時常發(fā)生超預(yù)算執(zhí)行情況，自然難以實現(xiàn)定額目標(biāo)。因此，煙草企業(yè)應(yīng)建立動態(tài)預(yù)算管理模式，對定額預(yù)算執(zhí)行全過程進(jìn)行管控。首先，煙草企業(yè)要對不同的定額類型，采取不同管理辦法，按費(fèi)用構(gòu)成、支出方式、支出原因制定針對性控制、審批標(biāo)準(zhǔn)，減少管理漏洞。事前要根據(jù)定額類型、審批標(biāo)準(zhǔn)，做好預(yù)算申請審批，核實資金需求，確認(rèn)資金流向，確保預(yù)算申請在預(yù)算范圍內(nèi)。事中則要進(jìn)行跟蹤控制，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，確保實際費(fèi)用發(fā)生符合預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。若預(yù)算執(zhí)行過程中，不得不變更預(yù)算或追加預(yù)算，必須上報監(jiān)管部門審核，確認(rèn)變更、追加的正當(dāng)性、合理性，保障預(yù)算定額管理的嚴(yán)謹(jǐn)性，將預(yù)算控制在定額范圍內(nèi)。事后要加強(qiáng)總結(jié)分析，建立預(yù)算數(shù)據(jù)庫，記錄預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整情況，從而為后期定額預(yù)算的控制提供參考數(shù)據(jù)，為預(yù)算定額管理體系優(yōu)化提供依據(jù)。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行考核評價

缺乏相應(yīng)考核評價措施，就會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部人員對預(yù)算定額管理缺乏重視，不主動履行相應(yīng)職責(zé)。因此，煙草企業(yè)在預(yù)算定額管理過程中，有必要構(gòu)建相應(yīng)的考核評價體系，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行考核評價。具體來講，要根據(jù)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動規(guī)律，合理確定預(yù)算考核評價范圍，明確考核評價指標(biāo)。在考核評價指標(biāo)設(shè)定中，要根據(jù)階段性預(yù)算定額管理任務(wù)，制定科學(xué)考核評價指標(biāo)，避免指標(biāo)過低或過高，導(dǎo)致考核評價不客觀。而在考核評價后，要分析預(yù)算執(zhí)行偏差原因，提出解決方案，將考核評價結(jié)果反饋到實際工作中。另一方面，要根據(jù)考核評價結(jié)果，對直接責(zé)任人進(jìn)行“追責(zé)問效”，落實獎懲機(jī)制，從而使相關(guān)人員主動落實工作任務(wù)，自覺遵守預(yù)算定額管理要求。

五、結(jié)語

預(yù)算定額管理的實施，能全面提升煙草企業(yè)預(yù)算管理與控制能力，規(guī)范企業(yè)的財務(wù)收支。雖預(yù)算定額管理具有重要意義，但部分煙草企業(yè)在預(yù)算定額管理實施中存在一些問題。面對存在的問題，煙草企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變預(yù)算管理理念，結(jié)合定額管理要求，拓寬預(yù)算管理范圍，合理制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步提高預(yù)算編制嚴(yán)謹(jǐn)性，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督與考核評價。經(jīng)過一系列的改進(jìn)，煙草企業(yè)預(yù)算定額管理的實施效果將大大提升，為煙草企業(yè)的預(yù)算管理提供重要保障。

（作者單位：中國煙草總公司重慶市公司永川分公司）