基于財(cái)務(wù)共享環(huán)境下的事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

黃小雪

摘 要：信息化的提升和推進(jìn)，讓財(cái)務(wù)工作發(fā)生了不小的改變。為了提高單位信息化的普及率，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理效率，減少人力物力和時(shí)間的浪費(fèi)，不少事業(yè)單位開始嘗試財(cái)務(wù)共享模式。環(huán)境的調(diào)整，導(dǎo)致了單位中內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整。本文以事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享為前提，了解在這一情況下的內(nèi)部控制水平，希望提高事業(yè)單位內(nèi)部管理的水平。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;財(cái)務(wù)共享;內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)共享模式被美國的福特公司第一次應(yīng)用到實(shí)際工作中，并展現(xiàn)出不俗的實(shí)力，不光大幅度削減了財(cái)務(wù)管理的開銷，同時(shí)也減少了人員浪費(fèi)現(xiàn)象，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理水平，因此成為國內(nèi)事業(yè)單位優(yōu)化管理模式的參考案例之一。

由于信息和科技水平的持續(xù)抬升，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心要求有所降低，不少事業(yè)單位開始嘗試和學(xué)習(xí)，建設(shè)財(cái)務(wù)共享中心一時(shí)成為熱門趨勢。不過，因?yàn)樨?cái)務(wù)共享模式給過去的會計(jì)模式造成了轉(zhuǎn)變的影響，不少業(yè)務(wù)步驟出現(xiàn)了大幅度變化，之前的內(nèi)部控制模式不再適用，事業(yè)單位要以財(cái)務(wù)共享模式為標(biāo)準(zhǔn)再次打造出具有針對性的內(nèi)部控制模式，確保財(cái)務(wù)共享中心給單位創(chuàng)造福利的時(shí)候不會產(chǎn)生較高的風(fēng)險(xiǎn)性。

一、相關(guān)研究成果分析

2018年國內(nèi)有關(guān)研究者參考了案例，探討如何讓單位和企業(yè)從源頭上徹底根除代理人偽造的內(nèi)部控制漏洞，于是出現(xiàn)了最低數(shù)額的模式。此模式表示代理人愿意采取偽造手段時(shí)所能夠獲得的最少的利潤數(shù)額。也就是說代理人一旦進(jìn)行造假活動(dòng)，能夠獲得大于等于最低數(shù)額的利潤，若是低于該數(shù)值，則造假行為會被視作不合算而被放棄。按照信息和資料的描述，能夠發(fā)現(xiàn)事先進(jìn)行充足到位的預(yù)防和準(zhǔn)備工作能夠最大程度地避免造假行為的發(fā)生，這比時(shí)候發(fā)現(xiàn)問題才進(jìn)行懲處效率更高，也更有效。憑借建立并落實(shí)優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制模式來尋找造假的情況，可以盡量維護(hù)單位的利益，減少損失，降低和預(yù)防今后出現(xiàn)造假情況的概率。同時(shí)，最低數(shù)額的大小和作業(yè)鏈的大小呈正比。作業(yè)鏈增長，不同事項(xiàng)內(nèi)的工作劃分會更精細(xì)，因此代理人作假的難度被提高，需要承擔(dān)更高的暴露風(fēng)險(xiǎn)和壓力，放棄造假的概率也就更大。

海外學(xué)者針對共享服務(wù)的學(xué)習(xí)和研討發(fā)展到了相對完善的步驟，然而現(xiàn)金依然缺乏整體性。學(xué)者們的論點(diǎn)和研究設(shè)計(jì)大量的案例，歸納之后主要包含了判斷依據(jù)、時(shí)期階段、管控約束和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)這幾個(gè)要點(diǎn)。其中，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的部分沒有足夠的支撐和案例，缺乏相應(yīng)的研究。并且由于研討策略、知識派系和計(jì)算手法的差異，很多資料和數(shù)據(jù)無法放在一起進(jìn)行橫向?qū)Ρ群涂偨Y(jié)概括。這一點(diǎn)上還是需要學(xué)術(shù)界的努力，應(yīng)該形成規(guī)范的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)也要了解不同案例的異同點(diǎn)和可參考點(diǎn)，讓之后的研究能夠歸總歸納，提高研究質(zhì)量。

有關(guān)內(nèi)部控制的討論，還是涌現(xiàn)出不少有意義的結(jié)論。劉明輝等（2002）結(jié)合系統(tǒng)論和契約經(jīng)濟(jì)學(xué)，深入研究了內(nèi)部控制的價(jià)值和作用，表示內(nèi)部控制不僅僅是要將企業(yè)的各個(gè)部分聯(lián)結(jié)到一起進(jìn)行管控，實(shí)際作用是為了讓重要的環(huán)節(jié)和流程能夠形成一套完整的體系，為達(dá)成共同的追求而一致努力，同時(shí)保持平衡。內(nèi)部控制的根本在于填補(bǔ)企業(yè)的漏洞，提高綜合管控和工作價(jià)值。朱榮恩等（2003）參考國外法案，并結(jié)合我國實(shí)情給財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的水平考核提供優(yōu)化的思路。周小燕等（2013）將定量和定性研究綜合在一起，以定性為前提，結(jié)合綜合評估手段打造定量研究模式，給內(nèi)部控制質(zhì)量更公正的判斷。

在財(cái)務(wù)共享途徑對內(nèi)部控制的作用方面，李慧智（2016）認(rèn)為財(cái)務(wù)共享就是將整體結(jié)構(gòu)進(jìn)行升級，并且精簡流程、提高實(shí)操水平和效率、減少浪費(fèi)、運(yùn)用信息技術(shù)力量等。以業(yè)務(wù)開展作為首要前提和重點(diǎn)，但這樣的做法肯定會對之前的財(cái)務(wù)處理造成部分影響。吳一平（2014）了解財(cái)務(wù)共享中心的根本、設(shè)置思維、階段、權(quán)責(zé)劃分和信息技術(shù)配合有關(guān)的瓶頸，敘述了借助內(nèi)部控制手段突破瓶頸的想法。

二、財(cái)務(wù)共享中心的理論分析

二次工業(yè)革命結(jié)束后，歐美國家的經(jīng)濟(jì)增長極快，大批全球知名企業(yè)在這個(gè)時(shí)期如雨后春筍般涌現(xiàn)。與此同時(shí)，市場的競爭和壓力也隨之上漲，為了能夠適者生存，企業(yè)和行業(yè)內(nèi)的研究員開始尋找創(chuàng)新的管理途徑，于是便促使了共享服務(wù)的誕生。共享服務(wù)的理念是把不同機(jī)構(gòu)中性質(zhì)一樣的內(nèi)部事項(xiàng)統(tǒng)一起來納入一個(gè)模塊，借助相同的資源來解決這項(xiàng)事項(xiàng)，從而減少開支并優(yōu)化效率。財(cái)務(wù)共享服務(wù)便是其中一個(gè)種類，也是廣泛被應(yīng)用的熱門領(lǐng)域。福特公司就打造了全球首個(gè)財(cái)務(wù)共享中心，財(cái)務(wù)共享也慢慢走上了應(yīng)用和完善的道路，通過各種案例證明確實(shí)具備應(yīng)用的價(jià)值。

財(cái)務(wù)共享中心把原本散亂且繁雜的基礎(chǔ)工作統(tǒng)一到一起，以獨(dú)特的手段進(jìn)行整理后再次分配歸類，中心內(nèi)的工作者只需要持續(xù)完成同一類業(yè)務(wù)，就像工廠中的流水線工，不斷重復(fù)類似的工作，對工作的熟練度自然很高，工作效率和速度節(jié)節(jié)上升。這樣還能夠有效拉長作業(yè)鏈，可以提高安全水平。同時(shí)，中心會采取輪崗模式，為的是避免工作者長時(shí)間進(jìn)行一成不變的任務(wù)而感到枯燥和厭煩，也會讓職員了解到不同事項(xiàng)有關(guān)的工作內(nèi)容，更利于掌握綜合業(yè)務(wù)情況。其次，進(jìn)行輪崗還降低了濫用職權(quán)和作假謀私的概率。拉長作業(yè)鏈和實(shí)施輪崗模式雙管齊下，財(cái)務(wù)共享中心降低了風(fēng)險(xiǎn)，提高了綜合實(shí)力和總體價(jià)值。

三、財(cái)務(wù)共享環(huán)境中事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化分析

（一）制度改進(jìn)

事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度通過自身設(shè)置，需要不同角度和條件的協(xié)作、約束來達(dá)到事業(yè)單位的追求結(jié)果。根據(jù)控制的區(qū)域不同，包括會計(jì)和管理兩個(gè)類別。會計(jì)控制用于保障事業(yè)單位的資產(chǎn)安全、提高會計(jì)信息水平、監(jiān)督財(cái)務(wù)工作的開展?fàn)顟B(tài)。而管理控制則是讓事業(yè)單位根據(jù)國家指引的方向開展計(jì)劃和落實(shí)工作，促進(jìn)單位事項(xiàng)順利完成的同時(shí)，盡可能提高回報(bào)、效果和效率的管控措施。財(cái)務(wù)共享模式中的內(nèi)部控制進(jìn)步，必須以掌握共享中心工作的情況和步調(diào)后改良改進(jìn)為前提，才能順利開展和推進(jìn)相關(guān)工作，保障單位安全。

財(cái)務(wù)共享中心在整理賬目、出具報(bào)告和資金進(jìn)出管控的前提下，也應(yīng)該兼顧改善服務(wù)水平、優(yōu)化服務(wù)態(tài)度的任務(wù)。所以財(cái)務(wù)共享中心不光只考慮會計(jì)范疇的事項(xiàng)，還要兼顧管理范疇的工作。責(zé)任會計(jì)模式是借助合理的責(zé)任劃分和落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)配備獎(jiǎng)懲要求和處理辦法來實(shí)現(xiàn)管控的機(jī)制。此類責(zé)任要求要能夠?qū)?yīng)到工作中，細(xì)致到能夠?qū)?yīng)到不同的崗位上，明確指出對各個(gè)崗位的要求等。財(cái)務(wù)共享中心需要具備責(zé)任會計(jì)模式，對職工的水平和工作成果、不同階段的對象等展開評估和反饋工作，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督和公平公正的獎(jiǎng)懲，優(yōu)化共享中心的服務(wù)水平。同時(shí)，信息系統(tǒng)是共享中心必不可少的部分，必須發(fā)揮有效的作用，這也需要與之對應(yīng)的內(nèi)部控制制度，保障信息的安全等。

（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)置

設(shè)置內(nèi)部控制系統(tǒng)的第一追求在于保障權(quán)利和責(zé)任分配的科學(xué)性，同時(shí)保障審批、交接和監(jiān)督工作的規(guī)范實(shí)施，以及崗位的細(xì)致合理規(guī)劃。事業(yè)單位在設(shè)置內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)必須時(shí)刻注意是否達(dá)到完善、合理、制約、平衡等重要特點(diǎn)。首先應(yīng)該確保全體職工在各個(gè)崗位、各個(gè)步驟都獲得對應(yīng)的管理和監(jiān)督。其次要重點(diǎn)關(guān)注核心環(huán)節(jié)，要重點(diǎn)把控、避免漏洞。另外在分配崗位和劃分權(quán)責(zé)是一定要以綜合的眼光看待問題，做好權(quán)限的制約和分離。再來就是要結(jié)合自身的水平和外界環(huán)境的情況，調(diào)整系統(tǒng)模式，讓系統(tǒng)服務(wù)于工作的開展，而不是讓系統(tǒng)成為工作的枷鎖。最后單位的資金規(guī)劃和預(yù)算工作應(yīng)該引起重視，避免不必要浪費(fèi)。

四、內(nèi)部控制落實(shí)的建議

要想建設(shè)并落實(shí)內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，本文建議：事業(yè)單位必須重視以下幾個(gè)因素：

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)，包括了創(chuàng)新結(jié)構(gòu)、權(quán)力劃分、職員安排、單位的目標(biāo)和風(fēng)氣文化等方面。這當(dāng)中，管理層發(fā)揮的影響是舉足輕重的。如果領(lǐng)導(dǎo)足夠重視內(nèi)部控制，積極宣傳和培養(yǎng)內(nèi)部控制意識和內(nèi)部控制作用，讓大家明確風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對的重要性，則很有可能會帶動(dòng)大家努力協(xié)作的熱情。職員們也可以積極提高風(fēng)險(xiǎn)防范的意識，同時(shí)學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對技能，讓內(nèi)部控制的概念深入日常工作中，成為日常的意識和責(zé)任。不光可以提高工作質(zhì)量，還會降低風(fēng)險(xiǎn)和壓力。財(cái)務(wù)共享模式中的內(nèi)部控制短板也許會被夸大，甚至對關(guān)聯(lián)事項(xiàng)造成不良影響，風(fēng)險(xiǎn)也可能會因此被成倍擴(kuò)大。因此財(cái)務(wù)共享中心的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和應(yīng)對部分是必須引起足夠重視的，必須時(shí)刻牢記，保障在思想和行動(dòng)中都引起注意。

（二）風(fēng)險(xiǎn)衡量

風(fēng)險(xiǎn)管理是事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵和核心環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測是根據(jù)出現(xiàn)過的歷史事件結(jié)合當(dāng)前的情況進(jìn)行的判斷，會根據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)部控制手段進(jìn)行衡量和決策。單位會結(jié)合現(xiàn)實(shí)狀況來決定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和應(yīng)對手段，盡可能提高安全性。財(cái)務(wù)共享是新型管理措施，其風(fēng)險(xiǎn)著重點(diǎn)和之前的措施存在一定的差異。因此在這一點(diǎn)上單位應(yīng)該注意，盡量在落實(shí)財(cái)務(wù)共享事項(xiàng)時(shí)就準(zhǔn)備好能夠處理與之對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估方法。不僅要提前設(shè)想好應(yīng)對方法，更應(yīng)該盡量預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。

（三）控制活動(dòng)模式

控制活動(dòng)的存在是用于在風(fēng)險(xiǎn)判斷后，能夠預(yù)防和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)所衍生出的綜合處理辦法，包括細(xì)致的步驟和采取的對象、計(jì)劃等。比如共享中心可以設(shè)置多個(gè)流程的檢查審核模式來降低造假的概率，可以為了降低資金的風(fēng)險(xiǎn)性而推出更嚴(yán)格的管理要求和進(jìn)出要求，可以為了預(yù)算的順利實(shí)施加大預(yù)算管理的力度、嚴(yán)格開展預(yù)算落實(shí)工作等。

（四）信息和交流的途徑與效率

信息和交流是單位內(nèi)部以及單位與外界傳遞和協(xié)作的關(guān)鍵要素。每個(gè)科室、部門都會有大量的信息和數(shù)據(jù)匯總歸納起來，隨后就會涉及不同科室和部門之間的信息交流與傳遞工作，最終總結(jié)成為更綜合、更具有參考價(jià)值的信息后提交給上層管理者，幫助他們對重大事項(xiàng)和計(jì)劃作出更好的判斷。有效的溝通和信息傳遞還能夠保障單位內(nèi)部的順利運(yùn)作和工作交接、協(xié)作等。因此提高信息安全、避免信息泄露、優(yōu)化信息傳遞效率等問題都值得引起重視和關(guān)注。財(cái)務(wù)共享中心依靠信息技術(shù)來完成各項(xiàng)任務(wù)，在信息的交流環(huán)節(jié)都需要安全、高效的技術(shù)支持來實(shí)現(xiàn)有效溝通，提高團(tuán)隊(duì)工作效率。

（五）內(nèi)部監(jiān)督模式

內(nèi)部控制的進(jìn)步無法一蹴而就、一步登天，總會有一些漏洞和缺陷需要?dú)v經(jīng)實(shí)踐和反思慢慢修正和填補(bǔ)。內(nèi)部監(jiān)督的存在能夠很好地考察內(nèi)部控制的狀態(tài)和水平，能夠幫助單位了解目前的模式是否需要調(diào)整、要求是否應(yīng)該提高等，能夠?qū)?nèi)部控制起到實(shí)時(shí)反饋、積極改進(jìn)的效果。財(cái)務(wù)共享模式因?yàn)檫€不夠成熟，必然會出現(xiàn)一些不合理的地方需要調(diào)整和改善，內(nèi)部監(jiān)督就能夠發(fā)揮這一功效，找到不合理的點(diǎn)給出建議，確保單位可以發(fā)現(xiàn)漏洞并及時(shí)改善。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉霄侖.風(fēng)險(xiǎn)控制理論的再思考：基于對 COSO 內(nèi)部控制理念的分析[J].會計(jì)研究，2010（03）

[2]何瑛，周訪.我國企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)的關(guān)鍵因素的實(shí)證研究[J].會計(jì)研究，2013（10）

[3]金蓮花，王華.財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的應(yīng)用效果研究[J].會計(jì)之友，2016（5）