城市軌道交通企業(yè)營改增后納稅籌劃分析

徐嵐

摘? 要：營改增政策的實(shí)施后，我國企業(yè)許多營業(yè)項(xiàng)目的稅收由原來的營業(yè)稅稅率改變?yōu)榱嗽鲋刀惗惵?，大大降低了稅賦負(fù)擔(dān)，也有效避免出現(xiàn)重復(fù)納稅問題，為營造良好的稅收管理環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展提供了極大推動(dòng)力。因此，如何在營改增環(huán)境下實(shí)現(xiàn)有效的納稅籌劃，成為了當(dāng)前城市軌道交通企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益增長的重要研究問題。基于此，文章對(duì)城市軌道交通企業(yè)營改增納稅籌劃及其相關(guān)方法進(jìn)行了有效分析與探討，希望能夠?yàn)樘岣叱鞘熊壍澜煌ㄆ髽I(yè)稅收籌劃效益提供有益參考。

關(guān)鍵詞：城市軌道交通;營改增;納稅籌劃

一、營改增相關(guān)概述

營改增指的是將原來對(duì)企業(yè)征收營業(yè)稅變?yōu)檎魇赵鲋刀?，成為企業(yè)納稅主要流轉(zhuǎn)稅種。營改增政策下，我國各個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)管理及生產(chǎn)運(yùn)營行為產(chǎn)生了較大變化，城市軌道交通行業(yè)也是亦然[1]。營業(yè)稅率與營業(yè)額對(duì)各個(gè)行業(yè)營業(yè)稅稅額產(chǎn)生著較為重要影響，從企業(yè)財(cái)務(wù)管理縱向進(jìn)行分析可知，營業(yè)稅存在著重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)，不利于各個(gè)行業(yè)和市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。增值稅指的是針對(duì)貨物、服務(wù)銷售，加工等勞務(wù)提供，以及貨物進(jìn)口的企業(yè)、個(gè)人等主體在此過程中獲得的增值稅額進(jìn)行按比例征收的一個(gè)稅目種類，需要明確征收稅率才能有效避免重復(fù)征收問題，更好地為市場經(jīng)濟(jì)快速、穩(wěn)定發(fā)展提供保障[2]。所以，城市軌道交通企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)深入分析營改增政策產(chǎn)生的影響作用，采取積極有效措施實(shí)現(xiàn)有效的納稅籌劃，不斷完善提升納稅管理水平，更好地提升城市軌道交通企業(yè)的經(jīng)營效益。

二、營改增對(duì)城市軌道交通企業(yè)的影響

（一）積極影響方面

營改增對(duì)城市軌道交通企業(yè)產(chǎn)生的積極影響主要包括以下兩個(gè)方面：一方面是營改增政策實(shí)施能夠優(yōu)化城市軌道交通企業(yè)管理。營改增轉(zhuǎn)變了城市軌道交通企業(yè)運(yùn)營模式，有效優(yōu)化了管理流程、方式。稅制改革前，城市軌道交通企業(yè)固定資產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備更新等費(fèi)用并不在企業(yè)管理資本當(dāng)中，但是其運(yùn)維會(huì)造成城市軌道交通企業(yè)資金大量消耗，為企業(yè)帶來較大資金流動(dòng)壓力。營改增下城市軌道交通企業(yè)設(shè)備購置可享受稅費(fèi)抵扣優(yōu)惠，有效緩解了其設(shè)備購置等資金壓力，使地軌道交通企業(yè)服務(wù)運(yùn)營技術(shù)質(zhì)量提升得到更充足資金保障。另一方面是營改增能夠降低重復(fù)征稅。增值稅稅收具備明顯連續(xù)性特征，可以有效避免重復(fù)征稅問題。城市軌道交通企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以在增值稅發(fā)票上直接體現(xiàn)，專票的使用在實(shí)現(xiàn)完稅證明的同時(shí)，保障了企業(yè)賦稅連續(xù)性[3]。企業(yè)設(shè)備等材料采購會(huì)產(chǎn)生增值稅，軌道項(xiàng)目運(yùn)行也要按照營業(yè)額繳納相應(yīng)比例營業(yè)稅，以及根據(jù)利潤繳納營業(yè)稅，如此便產(chǎn)生重復(fù)征稅。營改增后專票的使用將建設(shè)與運(yùn)維結(jié)合，有效避免重復(fù)征稅現(xiàn)象。

（二）消極影響方面

一方面營改增會(huì)在一定程度上加重城市軌道交通企業(yè)稅負(fù)。營改增下我國軌道交通企業(yè)計(jì)稅依據(jù)主要包括軌道建設(shè)運(yùn)行、運(yùn)營、資源開發(fā)三種模式，許多軌道交通企業(yè)運(yùn)營并不具備足量增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，那么在營改增之后其納稅金額不但沒有減少，反而有所增加，增加了軌道交通企業(yè)運(yùn)行負(fù)擔(dān)。增值稅與營業(yè)稅計(jì)稅的區(qū)別在于前者采用的是價(jià)外稅計(jì)稅。營改增后企業(yè)需正確把控進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅之間平衡點(diǎn)，才能實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)目目的，但是其過程難度較大。軌道交通工程項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)、運(yùn)營等常常由于材料、設(shè)備等供應(yīng)商資質(zhì)、規(guī)模問題而不能獲得相應(yīng)增值稅發(fā)票。加上設(shè)備、材料等增值稅率較之整體增值稅率要低，進(jìn)一步加劇了企業(yè)稅負(fù)。另一方面營改增實(shí)施進(jìn)一步加重軌道交通企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)增值稅繳稅是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但是許多軌道交通項(xiàng)目工程款結(jié)算并非同步實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)營性活動(dòng)支出“虛增”，使得企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)大幅增加，而且軌道交通企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入采用的是加計(jì)扣除增值稅的方式進(jìn)行計(jì)算，直接降低了凈利潤。若是采用簡易計(jì)稅方法，不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證和抵扣，必須采用一般計(jì)稅法，才能獲得相應(yīng)抵扣，但是這會(huì)在較大程度上增加財(cái)務(wù)工作負(fù)擔(dān)，對(duì)于財(cái)務(wù)人員也有著較高要求，必須實(shí)現(xiàn)合理納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)額平衡，才能使城市軌道交通企業(yè)獲得較好運(yùn)營效益。

三、營改增后城市軌道交通企業(yè)納稅籌劃對(duì)策

（一）科學(xué)選擇計(jì)稅方法

根據(jù)國家相關(guān)財(cái)稅相關(guān)文件可知，軌道交通企業(yè)中的一般納稅人能夠選用稅率為11%的一般計(jì)稅方法，或是可以采取征收率為3%的簡易計(jì)稅方法，不過只要確定后在36個(gè)月內(nèi)不可進(jìn)行變更。所以企業(yè)務(wù)必要對(duì)今后客運(yùn)收入以及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等因素進(jìn)行綜合考量與預(yù)測，以選擇最佳的計(jì)稅方式。而對(duì)于一般納稅人來說，要怎么選擇最為適宜的計(jì)稅方式一個(gè)重點(diǎn)在于獲得進(jìn)項(xiàng)稅的大小，如若企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅在客戶收入（含稅）中的比重超過7%，那么就可以采取一般計(jì)稅方式，否則則應(yīng)采取簡易計(jì)稅方式。

（二）合理設(shè)計(jì)納稅主體

實(shí)施營改增后，軌道交通企業(yè)能夠抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)其而言是一個(gè)重大利好[4]。以地鐵行業(yè)為例，大部分情況下地鐵運(yùn)營成本都和收入倒掛，加之各條線路造價(jià)費(fèi)用非常龐大，購買設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅能夠?qū)⑵溥\(yùn)營收入形成的銷項(xiàng)稅抵消掉，這對(duì)于實(shí)施營改增后新成立或是今后依舊會(huì)新建或在建線路的企業(yè)而言，其在未來較長時(shí)間內(nèi)都不用進(jìn)行增值稅的繳納，會(huì)讓企業(yè)稅負(fù)得以大幅降低。不過要想有效利用該利好依舊需要企業(yè)開展合理的納稅籌劃。目前我國許多軌道交通企業(yè)都是在進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目投資時(shí)產(chǎn)生大量進(jìn)項(xiàng)稅，但是資源開發(fā)以及運(yùn)營項(xiàng)目就有較多銷項(xiàng)稅，而進(jìn)項(xiàng)稅較少。所以要求工作人員能夠科學(xué)運(yùn)用稅收政策來最大限度降低所要繳納的增值稅。具體可從對(duì)納稅主體進(jìn)行合理設(shè)計(jì)著手：如若運(yùn)營公司是分公司，且總機(jī)構(gòu)與分機(jī)構(gòu)均在相同地區(qū)，那么便能夠按照地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的匯總納稅條件來合理調(diào)整企業(yè)有關(guān)內(nèi)容，并且將自身進(jìn)銷項(xiàng)稅一同交到總、分機(jī)構(gòu)，并申請(qǐng)進(jìn)行繳納增值稅匯總，抵消后統(tǒng)一繳納，如此一來不僅能夠充分進(jìn)行抵扣，并且還能省去稅務(wù)溝通環(huán)節(jié)，提高了增值稅的管理質(zhì)量。如若運(yùn)營公司是子公司，那么可以根據(jù)有形動(dòng)產(chǎn)出售或租賃的方法來售賣或出租電客車、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)給運(yùn)營公司，讓其出具增值稅發(fā)票，這樣運(yùn)營公司還可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（三）供應(yīng)商選擇方面

在軌道交通企業(yè)運(yùn)營管理過程中，人員成本占據(jù)了50%的比例[5]，而人員成本不屬于進(jìn)項(xiàng)稅籌劃范圍，此外在其他成本中也有著一些費(fèi)用是要排除在增值稅應(yīng)稅科目，對(duì)此軌道交通企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的發(fā)票的規(guī)范化管理。雖然對(duì)于供應(yīng)商必須提供增值稅發(fā)票并沒有硬性要求，但是營改增后，軌道交通企業(yè)需對(duì)供應(yīng)商做出必須提供相應(yīng)科目、稅額的增值稅發(fā)票的明確要求。因此，軌道交通企業(yè)在選擇供應(yīng)商過程中，必須確保其具備開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)。若是供應(yīng)商的材料規(guī)格、質(zhì)量充分滿足采購要求，卻無法提供專用增值稅發(fā)票，供應(yīng)商可到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開解決。若是供應(yīng)商確實(shí)無法提供專用增值稅發(fā)票，則不能與其合作，以免進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣而使軌道交通企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失。在具體的操作上，軌道交通企業(yè)要明確供應(yīng)商資質(zhì)要求，嚴(yán)格對(duì)供應(yīng)商增值稅專用發(fā)票開具能力的考核，并將其作為硬性的合作指標(biāo)。

（四）合同簽訂管理方面

營改增對(duì)于軌道交通企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)合同的簽訂也有著較大影響，為了有效降低稅負(fù)，軌道交通企業(yè)必須對(duì)合同內(nèi)容、相關(guān)條款制定予以高度重視與慎重。對(duì)待在合同管理方面，軌道交通企業(yè)需對(duì)供應(yīng)商名稱、組織機(jī)構(gòu)代碼、開戶信息等信息進(jìn)行明確，并對(duì)合同標(biāo)的、項(xiàng)目等進(jìn)行準(zhǔn)確描述，這些都會(huì)對(duì)稅種的準(zhǔn)確判斷上造成直接影響。此外，在進(jìn)行價(jià)格談判過程中，必須對(duì)標(biāo)的價(jià)格是否含稅進(jìn)行明確確定，并在合同中進(jìn)行明確表述，以及將供應(yīng)商必須提供專用增值稅發(fā)票明確列入合同條款當(dāng)中，在為軌道交通企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效的納稅籌劃提供保障的同時(shí)，避免出現(xiàn)合同糾紛，而影響軌道交通企業(yè)運(yùn)營效益。

（五）在財(cái)務(wù)管理方面

營改增政策下，使得企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)審核等處理方式方面越來越復(fù)雜化，尤其是增添了許多處理內(nèi)容，使得核算工作量大幅增加[6]。為了實(shí)現(xiàn)更高效的納稅籌劃，軌道交通企業(yè)應(yīng)加大力度在財(cái)務(wù)入賬等方式方面的合理調(diào)整，例如，分別將銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行扣除之后才能進(jìn)行入賬處理。在應(yīng)交稅費(fèi)核算過程中，需將進(jìn)、銷納入到核算范疇，銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅之間的差額部分，即為企業(yè)在會(huì)計(jì)當(dāng)期需要交納的稅費(fèi)額度，進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅額的抵扣核算主要以相應(yīng)的發(fā)票為依據(jù)。軌道交通企業(yè)企業(yè)還應(yīng)基于對(duì)自身發(fā)展實(shí)際來對(duì)會(huì)計(jì)核算以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理流程進(jìn)行合理優(yōu)化、改進(jìn)、完善，以此提高對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范水平。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)納稅人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)的重視，采用定期培訓(xùn)、不定期考核等有效方式來提高其專業(yè)水平，使財(cái)務(wù)人員更加充分、深入地了解營改增政策對(duì)于財(cái)務(wù)管理的最新要求，更好地理解與掌握新的會(huì)計(jì)制度與納稅籌劃要求，更好地為軌道交通企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效的納稅籌劃提供有效的財(cái)務(wù)管理保障

四、結(jié)束語

總而言之，在我國的稅收制度發(fā)展過程中，營改增是一項(xiàng)具有極具歷史意義與現(xiàn)實(shí)意義的重要措施，是我國財(cái)稅制度有效改革的重要體現(xiàn)。營改增是我國實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的重要組成部分，對(duì)于提高增值稅抵扣效益，避免出現(xiàn)重復(fù)納稅有著極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。在城市軌道交通發(fā)展過程中，營改增能夠幫助其解決許多發(fā)展問題，尤其是對(duì)于降低企業(yè)稅負(fù)，降低運(yùn)行成本有著極為重要作用。因此，城市軌道交通企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)營改增政策的合理使用，加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的有效分析、規(guī)劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)更大收益。

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