關于擬上市公司財務內(nèi)控體系的探討

李鵬成

摘? 要：在經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的背景下，我國企業(yè)逐漸重視財務內(nèi)控機制對企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要作用。擬上市公司為了實現(xiàn)自身經(jīng)營發(fā)展的內(nèi)在要求和外部對上市公司的監(jiān)管要求，應當更為重視財務內(nèi)控體系的建設。對于擬上市公司而言，財務內(nèi)控體系建設的要求更嚴，標準更高，在現(xiàn)金流管理、合同管理和審查規(guī)則、內(nèi)控系統(tǒng)動態(tài)化等主要內(nèi)容上都需要加強建設，以此全面強化財務內(nèi)控制度，將外部監(jiān)管的高標準內(nèi)化到企業(yè)日常經(jīng)營管理中來，實現(xiàn)擬上市公司長期可持續(xù)發(fā)展的目標。

關鍵詞：擬上市公司;財務內(nèi)控;體系建設;IPO

一、企業(yè)財務內(nèi)控體系的概念

（一）企業(yè)財務內(nèi)控體系的概念

企業(yè)財務內(nèi)控體系是指為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務管理工作，根據(jù)公司經(jīng)營實際和未來發(fā)展目標，制定一系列財務工作規(guī)則、流程和規(guī)章制度，確保財務部門各崗位之間形成相互監(jiān)督，相互制衡的關系。科學合理財務內(nèi)控體系能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營的發(fā)展起到積極的作用，為提升內(nèi)部管理質(zhì)量營造良好的制度環(huán)境，實現(xiàn)財務管理工作的高效、準確、全面，最大限度減少企業(yè)的財務風險，提升財務會計信息質(zhì)量，對企業(yè)的資產(chǎn)安全和完整提供了更為堅實的保障。此外，擬上市公司上市屢屢受阻的一部分重要原因就在于財務內(nèi)部控制體制薄弱，存在不完善、不合理的問題，足以影響投資者權(quán)益。由此可見，財務內(nèi)部控制體系不僅對企業(yè)經(jīng)營效益提升有促進作用，還對未來上市融資進一步發(fā)展發(fā)揮著核心作用。

（二）擬上市公司財務內(nèi)部控制體系的基本內(nèi)容

擬上市公司在內(nèi)控制度的建設上大部分遵循著企業(yè)的設立財務內(nèi)控制度的內(nèi)容，主要從財務核算、預決算制定執(zhí)行管理、現(xiàn)金流管理、資產(chǎn)管理等維度制定，圍繞主要經(jīng)營指標構(gòu)建內(nèi)部控制規(guī)則。其次財務部門需要與相關部門人員相互溝通，共同明晰崗位職能分工。在內(nèi)部控制體系逐步優(yōu)化的過程中，需要注重會計人員管理的顆粒度和科學性，強化崗位責任制和分級責任制。在調(diào)整擬上市工作內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的過程中，人事管理體系的合理性和財務部門配置的完整性都會影響企業(yè)內(nèi)部控制的效果。再次，完善財務審批制度，這方面可以通過嚴格項目和日常收支審核工作，超預算事項經(jīng)過開會討論或者出具說明，以此嚴控成本，實現(xiàn)對各部門收支的管控，并持續(xù)健全授權(quán)審批機制和重大事項報告機制。在財務內(nèi)部控制體系中，財務審批屬于關鍵功能，財務審批是規(guī)范財務活動十分有效的抓手，其合理性和執(zhí)行力度直接影響擬上市公司的財務內(nèi)控效果和生產(chǎn)經(jīng)營效益。最后是優(yōu)化成本管理工作，主要是圍繞費用管理、損益管控、成本計劃、編制、執(zhí)行、核算等。擬上市企業(yè)在開展財務管理的工作時，需要重點關注成本管理，全面梳理業(yè)務開展各個環(huán)節(jié)流程，合理確認各階段各項工作、項目成本，才能有效提升經(jīng)營效益和質(zhì)量。

（三）擬上市公司財務內(nèi)部控制意義

財務內(nèi)控體系本質(zhì)上是為了強化企業(yè)內(nèi)部管理，實現(xiàn)整體經(jīng)營效益提升的管理工具?？茖W、合理、有效、適度彈性的財務內(nèi)控體系有利于提高財務報表等會計信息的質(zhì)量，提高財務內(nèi)控的流程化、規(guī)范化，確保企業(yè)資產(chǎn)得到制度保障，提升內(nèi)部管理活力，增強企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展。就擬上市公司而言，通過一系列措施完善企業(yè)財務內(nèi)控體系，能夠讓公司經(jīng)營的規(guī)劃得到量化分解，成為一個個具體可行的指標，合理分配到各部門、條線中，提升內(nèi)部管理質(zhì)量。財務內(nèi)控制度有助于企業(yè)強化風險控制，防范和及時處置財務風險，建立與投資者的信任感，在競爭中得到進一步的支持和發(fā)展。

二、關于 IPO 擬上市公司財務內(nèi)控體系的構(gòu)建要求

（一）合理改善權(quán)利制衡體系

第一，擬上市公司應當依照《公司法》和《證券法》相關具體規(guī)定對公司財務內(nèi)控體系進行調(diào)整優(yōu)化，對公開征集股東表決權(quán)的規(guī)范要求嚴格執(zhí)行、貫徹落實，同時提供符合法律法規(guī)的專業(yè)機構(gòu)相應的表決渠道和權(quán)利，確保能夠代表股東行使話語權(quán)及其他規(guī)定賦予股東的權(quán)利，保障廣大中小股東權(quán)益。防止出現(xiàn)擬上市公司時有發(fā)生的大股東獨斷專行的問題以及內(nèi)部權(quán)力過于集中無視中小股東合理訴求的情況。其次，允許擬上市公司的中小投資者自行選派代表納入董事會名單，使其知曉公司重大決議，代為傳達中小投資者關切，減少董事會部分董事“一家獨大”的問題。另外在權(quán)利制衡的構(gòu)建中，不可忽視監(jiān)事會的地位和作用，財務內(nèi)控機制要賦予監(jiān)事會充分的職能，同時明確監(jiān)事會的責任，保證監(jiān)事會盡職盡責，切實發(fā)揮監(jiān)督、制衡功能。

（二）落實兩權(quán)分離工作

擬上市公司應當嚴守、落實內(nèi)部控制的相互制衡的要求，加大力度圍繞兩權(quán)分離采取相應措施。一方面制定規(guī)章制度，將董事會和經(jīng)理人的權(quán)利進行明確但有區(qū)分的設置，防止兩者權(quán)利重疊導致濫用權(quán)利或職能混淆的情況，確保企業(yè)內(nèi)部管理政出一門，不相互沖突。并且規(guī)定兩者之間權(quán)力的共同作用范圍，保證規(guī)劃和措施保持一致，不相互干擾，有效保證兩權(quán)分離。此外，財務內(nèi)控體系還需要著重增強董事會的工作執(zhí)行力考核和監(jiān)督，通過對涉及不同領域成立不同委員會，實現(xiàn)解除董事會權(quán)力集中風險，擴大決策參與覆蓋面，在重大事項討論時，能容納更多利益訴求團體，落實對經(jīng)理人的監(jiān)督作用，保障股東基本利益。

（三）構(gòu)建其以監(jiān)事會為主導的內(nèi)部審計機構(gòu)

監(jiān)事會作為內(nèi)部功能最大，地位最高的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，必須在財務內(nèi)控制度中發(fā)揮重要的監(jiān)督功能。監(jiān)事會能夠?qū)Χ聲⒏吖艿臎Q策、行為進行有效監(jiān)督，監(jiān)事會的相對獨立的地位也能夠使其在履行職能過程中保持獨立、公正、客觀的精神。因此，在強化監(jiān)事會公平公正開展監(jiān)督的基礎上，需要進行內(nèi)部審計機構(gòu)的建立。在組織上以監(jiān)事會為主，進行總體監(jiān)督，往下一層可以設置內(nèi)部審計機構(gòu)，并賦予其忠實履行維護股東權(quán)益的職責和功能，減少內(nèi)部權(quán)力過于集中導致少數(shù)人決策受益損害多數(shù)股東的情形。監(jiān)事會設置的內(nèi)部審計機構(gòu)同樣需要強調(diào)獨立性，設立專門審計人員，審計工作對監(jiān)事會匯報，不受上下左右部門影響。此外，監(jiān)事會及其下屬內(nèi)部審計機構(gòu)同樣受法律以及公司章程約束，其薪酬待遇發(fā)放不因從事的工作與業(yè)務有沖突而降低，保證審計工作不受干擾。

三、關于 IPO 擬上市公司財務內(nèi)控體系的構(gòu)建設計路徑

（一）構(gòu)建和完善現(xiàn)金流管理

現(xiàn)金流是企業(yè)經(jīng)營的血液，擬上市公司在構(gòu)建財務內(nèi)控體系時，要高度重視現(xiàn)金流管理，可以從以下幾方面著手：首先，財務內(nèi)控要科學化設置現(xiàn)金流管理規(guī)則并嚴格執(zhí)行，有條件的企業(yè)可以采取集中管理的辦法。各部門在運用資金時，條線上級領導要按照一定規(guī)則合理分配，以公司財務現(xiàn)金流管理規(guī)則為遵循，依據(jù)提交的合同等材料進行資金使用審批。對資金的使用和回收也要有監(jiān)督機制進行控制。定期進行資金收付預算工作，從預算開始嚴控現(xiàn)金流，并留足一定現(xiàn)金流以備短期債務的償還，保證企業(yè)短期融資不受影響。同時在現(xiàn)金流管理上進行科學預測，前瞻性預判資金支付風險，合理調(diào)整資金結(jié)構(gòu)，充分考慮企業(yè)安全性和長期發(fā)展的平衡，優(yōu)化企業(yè)長短期負債和資金關系，保證流動資金合理充裕。

（二）構(gòu)建和完善合同管理以及審核機制

擬上市公司在開展重大項目和日常經(jīng)營時，都需要簽訂合同確立法律關系。合同在簽訂前就應該對合同范本進行審核，逐條條款安排分析，排查風險隱患，另外在合同履行過程中，要進行密切的追蹤，防止對方違約導致自身合同目的無法實現(xiàn)，條件允許可以選派專門的履約督察員，對專門項目進行追蹤。對于驗收發(fā)現(xiàn)未按合同約定履行的，根據(jù)合同約定及時采取相應措施。針對大型合同，需要聯(lián)合各部門、條線進行協(xié)商，開展對合同金額的財務審查工作，確保合同的可操作性。此外，建立風險備案機制，一旦合同簽訂時的情形發(fā)生改變也能果斷應急處置，迅速調(diào)動各部門參與解決，及早采取措施確保公司盡可能減輕影響。

（三）構(gòu)建完善的動態(tài)管理機制

擬上市公司在進行財務內(nèi)控體系的建立和完善進程中，不僅在事前進行審核，時候進行驗收，還需要實現(xiàn)對財務內(nèi)控系統(tǒng)的動態(tài)評估和階段性評價。在財務內(nèi)控機制運行時，應當結(jié)合擬上市企業(yè)的實際需求和業(yè)務情況，適當調(diào)整內(nèi)控措施的強度等級，并且及時對問題進行修復。在執(zhí)行內(nèi)控機制時，需要同時關注外部環(huán)境變化，對市場需求變化，政策變化，技術發(fā)展變化等等進行研判，結(jié)合最新形勢主動聯(lián)系會計事務所、律師事務所等外部機構(gòu)對內(nèi)控制度進行調(diào)整和完善。另外，擬上市公司可以加強和外部合作單位的聯(lián)絡，如會計師事務所、證券公司等，明確上市必要條件和必須工作，確保經(jīng)營和決策符合上市公司要求。在內(nèi)控機制上注重內(nèi)部審計，強化內(nèi)控機制的執(zhí)行，注重監(jiān)督權(quán)的分配，在重大事項上成立內(nèi)部審計小組，參與項目決策，著重進行風險評估、防范和處置工作，為擬上市公司的穩(wěn)定經(jīng)營和長遠發(fā)展提供組織保障。

四、擬上市公司財務內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境不佳

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境能夠直接對財務內(nèi)控質(zhì)量起到影響，而從目前擬上市公司的財務內(nèi)控執(zhí)行情況來看，普遍存在的問題是內(nèi)控制度雖然設立，但內(nèi)控環(huán)境不佳。主要有兩方面體現(xiàn)，首先，財務部門和其他部門的協(xié)同度不足，原材料采購、生產(chǎn)加工、營銷渠道搭建等方面仍然缺少內(nèi)控制度的身影。財務部門對采購價、規(guī)模、銷售成本內(nèi)容進行密切監(jiān)管，使得采購中的價格虛高問題時有發(fā)生，銷售上沒有及時交貨給渠道商、款項結(jié)算也不及時，應收應付賬目不規(guī)范，導致現(xiàn)金流穩(wěn)定受到影響。其次，信息系統(tǒng)功能不完善，使用困難，信息傳輸速度較慢，導致經(jīng)營重要環(huán)節(jié)把控力度較弱，給舞弊、侵占資產(chǎn)等違法行為提供可乘之機。部門公司系統(tǒng)僅僅只有財務系統(tǒng)，只有財務管理實現(xiàn)系統(tǒng)化，在EPR系統(tǒng)建設出現(xiàn)缺失，加上操作人員水平良莠不齊，容易發(fā)生人為風險，影響內(nèi)控效果。

（二）內(nèi)控體系待健全

首先，部分擬上市公司沒有建立起完整的內(nèi)控機制，內(nèi)控流程不完善，現(xiàn)有的管理體系缺乏精細化和可操作性，系統(tǒng)性也不強。諸多所謂的管理制度和辦法、規(guī)則只通過在管理層口頭傳導，內(nèi)控制度沒有發(fā)揮實質(zhì)作用。其次，董事會對下設管理部門執(zhí)行內(nèi)控機制的意識不強，內(nèi)控體系缺乏專門人員執(zhí)行，或者成立部門后編制不足或職能不夠，內(nèi)控執(zhí)行上力度不足，難以深入業(yè)務進行風險分析、識別和化解。例如經(jīng)營預算數(shù)據(jù)一般由財務部門主導編制，其他部門參與度不高，即便財務部門愿意與業(yè)務進行溝通，但缺乏實際的權(quán)能，業(yè)務部門也不理解編制重要性，導致編制執(zhí)行情況和計劃出現(xiàn)偏差，影響最終工作效果。

（三）內(nèi)部監(jiān)管薄弱

內(nèi)部監(jiān)管控制較為單一，執(zhí)行力度較弱，系統(tǒng)性、整體性不強，財務內(nèi)控局限于財務本身或者經(jīng)營上的財務指標合理性上，未能及時分析、判斷、經(jīng)營存在的業(yè)務風險、政策風險，使內(nèi)控功能單一化、片面化。同時，部分擬上市公司的財務內(nèi)控僅僅有財務負責，其他部門的職責沒有明確，導致部門的聯(lián)動程度不高，其他部門處于配合地位，沒有發(fā)揮主觀能動性，財務內(nèi)控制度也因此出現(xiàn)不深入的問題，導致內(nèi)控效果不理想、其次內(nèi)部監(jiān)管不夠獨立，導致內(nèi)控制度的執(zhí)行監(jiān)督受制于人，影響了作用的發(fā)揮。

五、完善擬上市公司財務內(nèi)部控制體系 的相關建議

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

良好的內(nèi)控機制不僅是制作精良，只有強化全員責任意識、主人翁意識，才能廣泛發(fā)動員工認識、認可、參與財務內(nèi)控工作，才能使財務內(nèi)控機制執(zhí)行的內(nèi)部環(huán)境趨于良性。其次，在信息系統(tǒng)的建設上也要下功夫，通過建立覆蓋、財務、業(yè)務、風控、合規(guī)等各主要業(yè)務部門、職能部門的信息管理系統(tǒng)，提升部門參與的便捷性，構(gòu)建共同參與內(nèi)控的基礎設施條件，促進各部門加強各自的財務內(nèi)控分工。另外，在信息管理系統(tǒng)的設置上，明確錄入各部門各自對財務內(nèi)控的分工工作，明晰職責，防止推諉情況發(fā)生，找準問題根源。例如，擬上市公司可以通過OA建立工作小群組，提升信息交互效率，以及EPR系統(tǒng)的應用，實現(xiàn)采購銷售一系列流程精細化，提升財務內(nèi)控信息化水平。

（二）完善內(nèi)控體系

擬上市公司需要不斷完善內(nèi)控體制機制，根據(jù)業(yè)務發(fā)展動態(tài)和公司經(jīng)營目標、戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)整進行制度性的回顧和調(diào)整，形成文件，促進財務內(nèi)控管理制度化、規(guī)范化。同時，在建立財務內(nèi)控機制時藥進行各環(huán)節(jié)的管理流程試運行，接收來自生產(chǎn)、銷售等業(yè)務部門以及法律、風控等職能部門的使用反饋，對資金管理、資產(chǎn)使用、成本核算的關鍵問題進行具體的分析，迅速進行優(yōu)化并嚴格落實執(zhí)行。一旦發(fā)生違反內(nèi)控規(guī)定甚至法律法規(guī)的行為，一律嚴肅處理，維護制度的權(quán)威性、嚴肅性。

（三）加強監(jiān)督管理

在面對財務問題時，尤其是涉及資產(chǎn)、資金等使用方面的活動，屬于財務內(nèi)控的重點管理范圍，也更應當對這些活動是否按照內(nèi)控規(guī)范執(zhí)行進行嚴格的監(jiān)督。要落實領導責任制、專人轉(zhuǎn)崗負責事項監(jiān)督和風險評估，定期自我檢視，復盤內(nèi)控工作，找出存在的疏漏并加以完善，實現(xiàn)持續(xù)優(yōu)化財務內(nèi)控成效的目的。同時重視內(nèi)部審計的作用，強化監(jiān)事會的內(nèi)部監(jiān)督地位，支持設立相對獨立的內(nèi)審機構(gòu)，保證內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督工作的客觀性和權(quán)威性。

六、結(jié)語

總而言之，擬上市公司的財務內(nèi)控體系建設需要久久為功，也是企業(yè)能夠上市的重要因素。擬上市公司必須結(jié)合公司實際、經(jīng)營目標、長期規(guī)劃建立合理、精細的內(nèi)控機制，落實兩權(quán)分離，實現(xiàn)權(quán)力間制衡，充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用，廣泛提升參與度，在實踐中不斷優(yōu)化財務內(nèi)控機制，確保公司各項經(jīng)營指標符合IPO要求，實現(xiàn)成功上市。

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