民辦高校內(nèi)部審計(jì)存在問題與對(duì)策探索

摘 要：在國家政策的鼓勵(lì)引導(dǎo)下，民辦高校如雨后春筍般在華夏大地茁長(zhǎng)成長(zhǎng)。利用民間資本發(fā)展高等教育，補(bǔ)充國家教育資金不足，對(duì)推動(dòng)高等教育的發(fā)展起到不可或缺的作用。內(nèi)部審計(jì)是民辦高校的一種管理手段，是現(xiàn)代化民辦高校治理的重要一環(huán)，現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)推行服務(wù)、增值、管理、保障的內(nèi)部審計(jì)理念，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以服務(wù)為基礎(chǔ)。有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，可以為民辦高校的內(nèi)部控制提供保障，提高民辦高校管理水平，為民辦高校實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)提供“增值”服務(wù)，促進(jìn)民辦高校治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。然而，由于諸多因素影響，民辦高校的內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)時(shí)效性、審計(jì)獨(dú)立性和客觀性、專業(yè)勝任能力、審計(jì)建議的可操作性及成果運(yùn)用等方面，還存在一些問題。文章基于民辦高校內(nèi)部審計(jì)的必要性及其存在的問題，探索解決上述問題的一些政策建議，更好地發(fā)揮民辦高校內(nèi)部審計(jì)的“經(jīng)濟(jì)體檢表”和“溫度計(jì)”的作用提供參考。

關(guān)鍵詞：民辦高校;內(nèi)部審計(jì);特點(diǎn);問題;對(duì)策

一、民辦高校的特點(diǎn)

民辦高校由民間資本設(shè)立，民辦高校具有獨(dú)特的辦學(xué)特點(diǎn)，重視學(xué)生的興趣愛好，重視學(xué)生就業(yè)，錯(cuò)位發(fā)展。

以市場(chǎng)為風(fēng)向標(biāo)設(shè)立專業(yè)。民辦高校以社會(huì)對(duì)人才的需要，及時(shí)調(diào)整專業(yè)設(shè)置，民辦高校首先要對(duì)社會(huì)對(duì)人才的需求做市場(chǎng)調(diào)查，根據(jù)調(diào)查設(shè)置專業(yè)。

以就業(yè)為目標(biāo)，重視就業(yè)。大力促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合。按照市場(chǎng)需求和自身的優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)辦緊扣市場(chǎng)的應(yīng)用型大學(xué)。學(xué)校對(duì)就業(yè)率低的專業(yè)，下一年度減少招生計(jì)劃指標(biāo)或停止招生。

多元化育人，注重學(xué)生綜合素質(zhì)的培育。公立高校多培育的是“研究型”人才，民辦高校多培育的是“應(yīng)用型”人才。適應(yīng)社會(huì)對(duì)人才的需求，民辦高校逐步注重學(xué)生綜合素質(zhì)的提高，注重“應(yīng)用型、創(chuàng)新型、復(fù)合型”人才的培育。社會(huì)需要有良好的綜合素質(zhì)的人才。

二、現(xiàn)代化民辦高校設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的必要性

民辦高校內(nèi)部審計(jì)是民辦高校規(guī)范管理的重要一環(huán)?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》規(guī)定，民辦高?？梢愿鶕?jù)實(shí)際情況，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，開展內(nèi)部審計(jì)工作。

民辦高校內(nèi)部審計(jì)是民辦高校治理的一部分，它由校長(zhǎng)和董事長(zhǎng)雙重領(lǐng)導(dǎo)，以保證其獨(dú)立性、權(quán)威性。

內(nèi)部審計(jì)是民辦高校優(yōu)化資源配置的重要工具。民辦高校內(nèi)部審計(jì)通過審查各部門業(yè)務(wù)，進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)漏洞并跟進(jìn)整改，從而提高其管理水平，提高資源優(yōu)化水平。

民辦高校內(nèi)部審計(jì)是學(xué)校的“醫(yī)生”——治已病，防未病，發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢表”“溫度計(jì)”“免疫”作用。是學(xué)校的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，發(fā)揮提示風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、減弱風(fēng)險(xiǎn)的作用。

三、民辦高校內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

（一）機(jī)構(gòu)獨(dú)立性與權(quán)威性

獨(dú)立性是指審計(jì)人員不參與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以求保持第三者的身份，能夠客觀公正地進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)和審計(jì)評(píng)價(jià)。高校的內(nèi)部審計(jì)人員是高校的內(nèi)部人員，與高校利害休戚相關(guān)，另一方面是業(yè)務(wù)審查人員，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有相應(yīng)的權(quán)限，以保障審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

內(nèi)部審計(jì)還需要有一定的權(quán)威性，這是由審計(jì)的性質(zhì)所確定的。民辦高校內(nèi)部審計(jì)要接受校長(zhǎng)和董事長(zhǎng)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，為本校經(jīng)營管理和教學(xué)科研服務(wù)。與外部審計(jì)不同，外部審計(jì)完全獨(dú)立于高校之外，是對(duì)高校具有完全的獨(dú)立性，而高校的內(nèi)部審計(jì)大多是代表高校最高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)中下層的審計(jì)監(jiān)督，當(dāng)業(yè)務(wù)涉及最高層次決策時(shí)，是否保持同樣的權(quán)威性，這就要具體問題具體分析。從審計(jì)的目標(biāo)看，是和最高領(lǐng)導(dǎo)層是一致的，都是為了經(jīng)過審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。但在具體審計(jì)活動(dòng)中，波及最高層次領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)客觀、公正，并為最高層次決策提供信息，不管最高層次領(lǐng)導(dǎo)采納與否，內(nèi)部審計(jì)已盡職責(zé)。這種情況也可以結(jié)合由外部審計(jì)單獨(dú)或共同進(jìn)行審查，恰當(dāng)處理內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性不足問題。

（二）體系上的系統(tǒng)性和全面性

從審計(jì)對(duì)象看，凡是具有財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的部門都可以作為內(nèi)部審計(jì)對(duì)象，建立起一個(gè)包羅萬象的審計(jì)網(wǎng)，以保障審計(jì)監(jiān)督的系統(tǒng)性和全面性。

（三）工作上的內(nèi)向性和群眾性

民辦高校內(nèi)部審計(jì)是對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等進(jìn)行審查監(jiān)督，提出管理建議并跟蹤整改，內(nèi)部審計(jì)是高校管理的參謀，以提高高校內(nèi)部業(yè)務(wù)的規(guī)范性，效益性，提高高校管理水平，增加高校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，只對(duì)高校校長(zhǎng)和董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，因而內(nèi)向性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征。國家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)所進(jìn)行的審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位來說屬于外部審計(jì)。國家審計(jì)是具有法律效力，是國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的手段，是國家對(duì)企事業(yè)單位的宏觀控制。

要做任何一項(xiàng)工作，離不開群眾的支持，內(nèi)部審計(jì)工作更是如此。首先高校的審計(jì)對(duì)象是高校的教學(xué)科研或財(cái)務(wù)工作，或是與此有關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或開辦的各種培訓(xùn)辦班實(shí)行收費(fèi)創(chuàng)收，無不涉及到教職工在這些經(jīng)濟(jì)中的活動(dòng)。廣大的教職工是這些活動(dòng)的當(dāng)事人、見證人和知情人。另外教職工代表大會(huì)是群眾性的監(jiān)督組織，因此要走群眾路線，才能把內(nèi)部審計(jì)做細(xì)、做深、做活。

（四）控制上的依存性與統(tǒng)一性

內(nèi)部審計(jì)建立在內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)不可分割，內(nèi)部控制促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)是隨著內(nèi)部控制的產(chǎn)生而逐步形成的，互相依存，互為存在、有著血緣般的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的依存是高校內(nèi)部審計(jì)的又一特征。

內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的前提，是高校中兩個(gè)并行的管理制度。在進(jìn)行高校內(nèi)部審計(jì)時(shí)，首先要對(duì)被審計(jì)部門的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解，是否健全、有效，進(jìn)而在審計(jì)中審查是否遵守所制訂的內(nèi)部控制制度，從而通過檢查、評(píng)價(jià)、分析，確定會(huì)計(jì)信息的有效性，揭示薄弱環(huán)節(jié)，有的放矢的進(jìn)行重點(diǎn)審查并提出改進(jìn)建議，督促相關(guān)部門進(jìn)行整改，推進(jìn)被審計(jì)部門完成規(guī)章制度的制訂與修訂，反過來完善、促進(jìn)內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)自身就是一種內(nèi)部控制手段。民辦高校的內(nèi)部審計(jì)具有微觀控制（高校負(fù)責(zé)人和董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下）和宏觀控制（上級(jí)主管部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)）相統(tǒng)一的特點(diǎn)，所以說內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是互相依存、相互聯(lián)系、相互促進(jìn)。

在高校以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)程序主要為第一、先了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度情況;第二、對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià);第三、內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試。

（五）審查范圍的廣泛性與協(xié)作性

民辦高校內(nèi)部審計(jì)包括財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)，從時(shí)間維度上分“事前審計(jì)”、“事中審計(jì)”和“事后審計(jì)”、較之于外部審計(jì)具有范圍廣泛的特征。

高校內(nèi)部審計(jì)需要審計(jì)組織和人員明確分工、相互協(xié)作，相輔相成，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的制約與促進(jìn)作用。必要時(shí)把內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)機(jī)關(guān)或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)合起來進(jìn)行，這樣既有分工又有協(xié)作的內(nèi)外結(jié)合，審計(jì)制約和促進(jìn)作用才可能得到充分發(fā)揮，審計(jì)工作的有效性才能進(jìn)一步提高。

四、民辦高校內(nèi)部審計(jì)存在的問題

民辦高校內(nèi)部審計(jì)在維護(hù)學(xué)校財(cái)經(jīng)秩序、促進(jìn)廉潔行政、規(guī)范學(xué)校管理等方面發(fā)揮重要作用，但是，因?yàn)橹T多要素限制，目前還存在一些問題。

（一）民辦高校內(nèi)部審計(jì)體系不夠完善，制度不夠規(guī)范

隨著民辦高校規(guī)模擴(kuò)大，管理難度增大，國家要求民辦高校設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，制訂內(nèi)部審計(jì)制度，但部分民辦高校未設(shè)置或真正設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，未制訂規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)環(huán)境也未盡人意，開展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目也較簡(jiǎn)單，內(nèi)部審計(jì)體系不夠完善。

（二）民辦高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性不高，需不斷增加與提高

部分民辦高校內(nèi)部審計(jì)部門是和財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，獨(dú)立性、權(quán)威性較弱。

（三）民辦高校審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力需要提高

隨著民辦高校發(fā)展壯大，業(yè)務(wù)的多元化與業(yè)務(wù)量的增加，學(xué)校高層迫切需要內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，圍繞學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范和控制開展工作。但是部分民辦高校審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不能滿足工作的需要。

（四）審計(jì)方式落后，審計(jì)時(shí)效性較差，內(nèi)部審計(jì)建議可操作性不強(qiáng)

部分民辦高校目前的審計(jì)主要還是依靠手（人）工和抽樣的方法。審計(jì)文書傳遞、審計(jì)程序的流轉(zhuǎn)仍大多是傳統(tǒng)的紙質(zhì)化方式，尚未實(shí)現(xiàn)電子化、無紙化流轉(zhuǎn)。對(duì)同一部門的審計(jì)間隔較長(zhǎng)，影響審計(jì)的時(shí)效性。

民辦高校部分高校內(nèi)部審計(jì)部門由于審計(jì)人員的水平有限、溝通不暢通、審計(jì)條件（工具與方法等）有限、學(xué)校重視不夠等原因，提出的審計(jì)建議站位不高，可操作性不足。

（五）民辦高校的審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制還不成熟

大部分民辦高校的內(nèi)部審計(jì)成果未與人事績(jī)效掛鉤，未充分運(yùn)用審計(jì)成果。

五、完善民辦高校內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)體系，規(guī)范審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)體系建立與制度規(guī)范需要一個(gè)過程，需要民辦高校領(lǐng)導(dǎo)層重視，內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)、流程需要不斷優(yōu)化。

（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性

民辦高校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并賦予其工作足夠的權(quán)限，應(yīng)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)威性。

（三）注重內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)努力揭示深層次問題，充分溝通，從學(xué)校層次思考問題，多換位思考，提出有建設(shè)性的審計(jì)建議。為此學(xué)校應(yīng)注重不斷引進(jìn)各種人才，不僅招聘具有財(cái)務(wù)、審計(jì)、內(nèi)控知識(shí)的人才，還應(yīng)招聘具有管理、建筑、法律、計(jì)算機(jī)、稅務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)等知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人才。審計(jì)部門應(yīng)開展各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)，組織內(nèi)審人員后續(xù)教育及加強(qiáng)職業(yè)道德教育等措施，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。審計(jì)人員需要不斷自覺學(xué)習(xí)，不斷提高，學(xué)習(xí)新的審計(jì)技術(shù)，審計(jì)方法，適應(yīng)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的要求。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，優(yōu)化審計(jì)方式，提高審計(jì)工作效率及效益

在條件允許的前提下推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)，努力拓寬審計(jì)類型、前移審計(jì)關(guān)口，把內(nèi)部審計(jì)融入學(xué)校日常管理中，提高審計(jì)的實(shí)效性，為管理者進(jìn)行正確決策提供依據(jù)，為民辦高校健康發(fā)展保駕護(hù)航。在信息化時(shí)代下，內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)方面需要與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新審計(jì)思維觀念，創(chuàng)新審計(jì)方式方法，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，建立無紙化的內(nèi)部審計(jì)流程，建立信息化的內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)和分析系統(tǒng)。

（五）建立健全審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制

把審計(jì)成果作為評(píng)價(jià)工作業(yè)績(jī)的一把“尺子”，歸入考核，使審計(jì)成果與人事績(jī)效一一對(duì)應(yīng)起來，真正實(shí)現(xiàn)憑實(shí)績(jī)用人。

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作者簡(jiǎn)介：高峰，1970-11，男，漢，河南鎮(zhèn)平，本科，審計(jì)師和會(huì)計(jì)師，內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)。