國際施工項目的稅務籌劃研究

韓偉

隨著中國“一帶一路”項目在沿線國家不斷的開花結果，對于像中鐵二局這樣的傳統(tǒng)施工企業(yè)而言，如何走向海外，如何做大做強國際施工項目，擴大利潤點，進行稅務籌劃研究顯得尤為重要。本文首先闡述了稅收籌劃的基本概念，然后詳細分析了國際稅收籌劃的范圍，最后針對國際施工項目各個階段，分別提出了稅務籌劃的要點，希望能為二局的國際施工項目的稅務籌劃提供一些借鑒性的建議，使今后二局國際施工項目的稅收籌劃過程更加完善，能更加促進二局國際施工項目稅務管理工作。

隨著中國市場經(jīng)濟的加快發(fā)展，我國企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境和市場競爭日趨激烈，很多傳統(tǒng)性的施工企業(yè)項目越來越難拿，項目利潤越來越薄，為此越來越多的企業(yè)不得不將目光盯向海外。中國國家主席習近平2013年9月在出訪哈薩克斯坦期間提出建設“新絲綢之路經(jīng)濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”的合同倡議，“一帶一路”為全球可持續(xù)發(fā)展增添了新動力，提供了新機遇，也為中國企業(yè)走向海外，消化過剩產(chǎn)能提供了新平臺。目前“一帶一路”合作范圍不斷擴大，中國已對沿線相關65個國家進行了直接投資，工程承包項目也突破了4000多個，此類項目主要分部在非洲、東南亞、中亞等地區(qū)。由于每個國家的稅收環(huán)境千差萬別，稅務籌劃紛繁復雜且環(huán)節(jié)眾多，使得中國眾多企業(yè)在所在國的工程正常運行受到較大的阻礙，產(chǎn)生較多的稅務問題，繳了過多冤枉錢，甚至有些項目出現(xiàn)了重大損失，為此，論文以國際施工項目為研究對象，就其稅務籌劃問題展開研究，以減少中國企業(yè)海外項目不必要的稅務風險。

一、稅務籌劃的內(nèi)涵

稅務籌劃是指在不違反相關的政策、法規(guī)的情況下，通過采用一切合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃或有利于納稅人的財務安排，是企業(yè)財務管理中的重要組成部分，稅務籌劃以最大程度的節(jié)稅為目標，主要通過對納稅主體的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等涉稅活動做出科學合理安排，以達到不繳稅、少繳稅或者延遲繳稅的一系列事先謀劃。稅務籌劃有利于國家通過納稅調(diào)節(jié)和配置資源，使資金流向國家鼓勵發(fā)展的方向。

最近幾年，越來越多的企業(yè)開始重視稅務籌劃工作，并將其做為企業(yè)管理中的重點工作，為做好企業(yè)的稅務籌劃，不惜花重金引進高端財稅人才或聘請中介機構為其出謀劃策，主要通過節(jié)稅、合理避稅、稅負轉嫁等手段來降低企業(yè)稅務支出，以此來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)的國際競爭力，為企業(yè)和國家創(chuàng)造更大價值。

二、國際施工項目稅收籌劃的范圍

（一）企業(yè)所得稅的稅務籌劃

根據(jù)國家稅務總局就企業(yè)所得稅境外稅收抵免的相關政策規(guī)定，在國內(nèi)進行企業(yè)所得稅匯算清繳時允許抵扣境外企業(yè)所得，扣除時準許按照“分國不分項”的操作模式，對國外所繳納的企業(yè)所得稅進行抵扣，但扣除總額不能超過企業(yè)在國外繳納總額。

為此企業(yè)在進行所得稅稅收籌劃時，要積極主動同當?shù)囟悇諜C關加強溝通協(xié)調(diào)，充分了解項目所在國的稅收優(yōu)惠政策。比如，有些國家為吸引外資會在某些城市設立經(jīng)濟特區(qū)、或為舉辦世博園而對外資企業(yè)提供相當優(yōu)厚的減稅免稅政策優(yōu)惠，對這些稅收優(yōu)惠政策企業(yè)在項目前期調(diào)研階段就應該充分了解到，并盡量加以運用，避免因不熟悉當?shù)囟愂諆?yōu)惠而多繳稅。

（二）流轉稅的稅務籌劃

流轉稅的主要稅種為海關關稅、消費稅、增值稅等，做好流轉稅的稅務籌劃工作，事關國際工程施工項目成敗，是一個復雜的過程，環(huán)節(jié)眾多、稅種多樣，尤其我國在全面實行“營改增”以后，對國際工程項目提出了許多稅收優(yōu)惠政策，比如對EPC項目中的設計部分免交增值稅，對EPC項目中的貨物采購可享受出口退（免）稅政策，為此需要企業(yè)事前積極籌劃、提前準備并提供符合國內(nèi)稅務機關規(guī)定的相關資料，比如采購合同、發(fā)票、完稅憑證等，做到應退盡退。

同時大多國際施工項目對進口的物資設備大多以海關報關單為主要依據(jù)進行賬務列示，為此許多國際施工項目為彌補外賬成本之不足，也根據(jù)事先的稅務策劃適當提高報關單價，以達到充實外賬成本，降低賬面利潤虛增，從而實現(xiàn)降低項目整體稅負的目的。

（三）個人所得稅的稅務籌劃

為提高企業(yè)國際工程項目員工的工作積極性和工作滿意度，切實維護企業(yè)員工的切身利益，提高海外員工獲得感，更好的促進企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展，我們在對海外項目進行稅務籌劃時，還需積極進行個人所得稅的稅務籌劃工作。

個人所得稅同職工個人切身利益密切相關，不同的國家對個人薪酬所得征稅方式不盡相同，稅率也千差萬別，比如我國對個人所得稅實行七檔累進稅率，收入越高，稅負也越大，但有的國家就實行單一稅率，比如哈薩克斯坦對個人所得稅就實行10%的單一稅率，為此要做好個人所得稅的稅收籌劃工作，充分考慮到項目所在國的個稅政策，事先要對稅負水平進行測算，此外還要考慮在當?shù)厮患{的個人所得稅能否取得國內(nèi)認可的抵扣憑證;其次，如果項目所在國個人所得稅稅負較國內(nèi)水平較高，為避免多交稅可采取國內(nèi)發(fā)放一部分，項目所在國發(fā)放一部分，如在哈薩克斯坦的中資企業(yè)，普遍采取以當?shù)氐拿x工資入外賬，國內(nèi)發(fā)放一部分，差額部分所造成的人工成本不足部分以加大其余成本（如差旅補貼、材料采購、設備購買）的方式來進行彌補。

三、 國際施工項目各階段稅務籌劃要點

稅收籌劃工作貫穿于國際施工項目的前期籌劃、中期實施、后期收尾等全過程，稅務籌劃方案就是企業(yè)國際項目經(jīng)濟運營、財務管理工作的指導大綱，項目實施要緊緊抓住稅收籌劃方案中提出的節(jié)稅目標，具體推進大致要經(jīng)歷三個階段：

（一）項目前期籌備階段

在此階段，企業(yè)的重點工作是了解項目所在國相關稅收政策，考慮合同如何進行預算報價，如何充分利用當?shù)貒亩愂諆?yōu)惠政策，還要充分利用國家對于“一帶一路”和“走出去”企業(yè)的優(yōu)惠政策，進而解決好合同涉稅條款如何簽訂的問題。

1. 合理拆分合同

通過對項目所在國所得稅率的分析，對合同預算清單進行合理拆分，避免混合計稅從高征納;如現(xiàn)場間接稅負較低可適當增加現(xiàn)場服務合同金額，增大EPC項目合同中的“E”部分（設計）和適當加大實施承包工程所需要出口的機械設備、原材料、施工機械等物資的份額。

2.熟悉當?shù)囟愂窄h(huán)境

了解我國與項目所在國簽訂的稅收協(xié)定，比如避免雙重征稅協(xié)定、避免歧視待遇以及跨國涉稅糾紛如何溝通解決等方面的稅收協(xié)議。積極研究并掌握項目所在國的相關法律、財經(jīng)政策、在工程開始前密切關注施工國家的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整，及時申請免稅待遇。

3. 認真分析合同文件涉稅條款

國際施工項目大多采用簽訂EPC總承包合同的方式，俗稱“交鑰匙”工程，對合同中涉稅條款表述不清晰或容易造成歧義的部分要進行認真研究，并積極同業(yè)主進行溝通并及時進行修改完善。尤其是合同約定業(yè)主代扣代繳稅款的部分一定高度重視，避免出現(xiàn)多預扣，即使出現(xiàn)這種情況也要事先澄清返還的方式和期限。

（二）項目實施階段

稅收籌劃方案編制好后，就要在后續(xù)的項目施工階段認真實施，并不斷的根據(jù)最新財稅政策做出相應的調(diào)整，使其時刻具備可操作性和指導性，一般而言要做好如下幾點：

首先，就稅收籌劃方案要及時對項目各參建單位、各個部門進行方案交底，積極進行內(nèi)部宣貫和培訓，使得參與國際施工項目的各層級管理人員都意識到稅收籌劃的重要性，才能在平時的工作中積極配合和支持財務部門的相關工作，這樣才能把稅收籌劃執(zhí)行好。

其次，積極主動聘請項目所在國專業(yè)中介機構來對有關人員實施全面的稅務培訓，并定期進行稅務指導，對當?shù)囟悇諜C關要求上報的各項稅收報表等資料進行審核把關，必要時還要對項目的外賬核算情況進行系統(tǒng)的內(nèi)部審計，查找問題并督促指導外賬核算人員進行整改，這樣才能有效規(guī)避稅收籌劃的風險，因為稅收籌劃的目標不僅僅是為了降低稅負，還要經(jīng)得起當?shù)氐母鞣N稅務審計和稽查。

最后，建立外賬核算制度，因地制宜出臺符合當?shù)刎敹愓叩呢攧蘸怂阒贫群投悇照?，在項目的具體實施過程當中嚴格遵守外賬的相關規(guī)定，對因所在國的會計政策差異造成的不能進入外賬的相關費用要提前做好應對策略。比如，在哈薩克斯坦用于業(yè)務招待的餐飲費用要進入外賬，必須繳納10%的個人所得稅和9.5%的社會稅，對這部分費用在平時發(fā)生時可采取同賓館簽協(xié)議的方式將餐飲費開進住宿類發(fā)票，或者加大出差補貼（免個稅）的形式予以規(guī)避。

總之，在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生前，一定要優(yōu)先考慮能否進入外賬的問題，應避免不規(guī)范的發(fā)票流入，取得發(fā)票后要及時核對發(fā)票金額與實際發(fā)生額是否相符、票據(jù)開的有無問題、是否含稅、能否抵扣，否則日積月累就會形成難以處理的外賬同內(nèi)賬的成本差異問題。

（三）項目收尾總結階段

項目完工進入收尾階段以后，項目要按要求做好各種竣工驗收資料，辦理工程移交，收回尾工款和質(zhì)保金，對為執(zhí)行項目而成立的當?shù)胤止净蝽椖抗疽皶r關閉，并及時注銷在項目所在地開設的銀行賬戶和企業(yè)稅號。注銷稅號的目的就是為了避免以后項目所在國稅務當局進行稅務稽查時將已完工項目作為稽查對象，從而造成額外的稅務風險，避免不必要的損失。

四、結語

綜上所述，國際施工項目的稅務籌劃工作是一個系統(tǒng)性的工作，十分復雜，貫穿施工項目設計、采購、施工、運營等各個環(huán)節(jié)，企業(yè)應統(tǒng)籌分析國際施工項目各個不同階段所具有的不同風險，結合項目所在國具體的財稅政策，盡可能的利用和了解各國稅法，做好稅務籌劃，合理合規(guī)減輕稅務負擔。在經(jīng)濟全球化的今天，中國企業(yè)要做大做強，就必須高度重視稅收籌劃工作，必須將該工作做為企業(yè)走出國門前必修課加以落實，這樣我們的企業(yè)才能在一帶一路的大背景下行穩(wěn)致遠，切實降低國際工程項目稅務風險，并切實降低成本、提高企業(yè)利潤，這樣我們才能創(chuàng)造更大的企業(yè)價值。

（作者單位：中鐵二局集團有限公司）