建筑業(yè)企業(yè)全面預算管理的困境及對策的探討

羅舒予

摘要：隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，行業(yè)之間的競爭日益激烈，大部分建筑業(yè)企業(yè)受到供應商原材料價格不斷上漲，對應投資方工程預算減少、縮短工程工期等多方面的壓力，導致企業(yè)主營業(yè)務成本等不斷增加，利潤空間逐漸縮小，經(jīng)營風險、財務風險等卻不斷增大，因此，控制成本對企業(yè)的生存發(fā)展至關(guān)重要。全面預算管理是一種覆蓋全方位業(yè)務、對其管理流程進行全程追蹤、鼓勵全員參與其中的綜合管理體系，是管理會計的重要內(nèi)容之一，通過預算的編制、實施和修正，可以整合企業(yè)集團及各個分公司的結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)企業(yè)的長短期目標、公司戰(zhàn)略和預算執(zhí)行計劃，為企業(yè)的可持續(xù)、健康發(fā)展提供重要的保證。本文基于企業(yè)全面預算的特點與重要性論述，對目前建筑業(yè)企業(yè)全面預算管理中存在的主要問題展開分析，并對提高建筑業(yè)企業(yè)全面預算管理提出建議，包括：編制合理的預算方法、加強對全面預算管理的認識、確定靈活的預算目標、加強執(zhí)行與監(jiān)督制度、制定合理的考核和激勵政策，從而進一步完善企業(yè)全面預算管理體系，實現(xiàn)企業(yè)全面預算管理目標。

關(guān)鍵詞：管理考核 控制成本 全面預算

隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，整個行業(yè)已經(jīng)呈現(xiàn)出相對飽和的狀態(tài)，行業(yè)之間的競爭也愈發(fā)激烈。然而建筑業(yè)企業(yè)施工周期長、施工條件復雜等情況為建筑業(yè)企業(yè)的預算管理帶來一定的困難。

一、企業(yè)全面預算管理概述

（一）全面預算管理的內(nèi)容及特點

全面預算管理是指企業(yè)從自身出發(fā)，以戰(zhàn)略目標為導向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動與財務成果全方位監(jiān)測與計劃，合理利用企業(yè)的各項管理資源，對其管理流程與業(yè)務流程進行分析與控制，評價與反饋執(zhí)行情況，進一步調(diào)整和改善企業(yè)的經(jīng)營活動，從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。全面預算管理中需全員參與企業(yè)經(jīng)營活動、對業(yè)務范圍全方位覆蓋、讓預算流程全面貫穿經(jīng)營活動，因此具有長期性、全面性、全員性等特點。

1.長期性。全面預算管理貫穿了預算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)督、控制等一系列的活動，不僅僅是停留在企業(yè)預算目標的編制與審批上，通過對具體預算的執(zhí)行情況分析，調(diào)整預算目標從而完成企業(yè)的預算管理指標，最終實現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟價值。全面預算管理體現(xiàn)在企業(yè)各項經(jīng)濟活動的全過程，具有一定的持續(xù)性。

2.全面性。全面預算管理應包括企業(yè)所有的經(jīng)濟活動，不能僅關(guān)注企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)營活動，還應關(guān)注投資、融資等領(lǐng)域，以及企業(yè)的人力、財力、物資各個方面，涵蓋企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)。

3.全員性。全面預算管理不能僅僅依賴財務部門，其他各個部門應積極參與其中，企業(yè)每位員工應樹立預算管理意識，各部門、各崗位員工必須全員參與企業(yè)預算的編制、調(diào)整及執(zhí)行全過程。

（二）全面預算管理的重要性

1.有利于企業(yè)內(nèi)部計劃與規(guī)劃。企業(yè)可以通過編制全面預算目標將其經(jīng)營管理目標和戰(zhàn)略籌劃分解到各個執(zhí)行單位，細化到具體執(zhí)行目標和計劃。企業(yè)需要建立利潤預測、成本預測、物資需求預測以及未來利潤增長或者減少的預測，才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營活動管理中的不足，通過預算規(guī)劃，企業(yè)管理者可以從不同角度對企業(yè)的發(fā)展進行合理規(guī)劃，對現(xiàn)有經(jīng)營活動中存在的問題提出整改建議，利用現(xiàn)有的資源提高管理效率，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

2.加強企業(yè)溝通與協(xié)調(diào)。通過編制全面預算，能夠有效地改善企業(yè)組織機構(gòu)內(nèi)部的溝通，比如，總目標與子目標的協(xié)調(diào)，各個部門之間的協(xié)調(diào)。在預算的編制過程中，企業(yè)各個業(yè)務部門可以根據(jù)本部門的預算目標，及時、準確地預估其他部門預算管理目標的執(zhí)行對本部門預算的影響，相互溝通調(diào)整其預算管理目標，從而更好地協(xié)調(diào)企業(yè)的總體活動，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

3.對企業(yè)活動的控制與監(jiān)督。企業(yè)通過全面預算設(shè)立考核標準和目標，管理者可以根據(jù)預算的設(shè)置實時控制企業(yè)目標實現(xiàn)進度和經(jīng)營狀況。企業(yè)可以將總體預算具體分解到不同層次，定期和不定期地將企業(yè)某一時期內(nèi)各預算執(zhí)行情況與預算指標進行橫向、縱向?qū)Ρ确治?，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營活動中存在的風險和新的發(fā)展方向，相應地調(diào)整預算和經(jīng)營戰(zhàn)略，從而更好地促進企業(yè)目標價值的增長。

4.對員工績效考核與評估。企業(yè)全面預算應該設(shè)立一個員工績效考核評估標準。預算編制完成以后，管理者應該根據(jù)預算管理的相關(guān)要求，定期和不定期地將實際執(zhí)行情況與計劃目標進行對比分析，通過獎懲制度激勵員工，從而調(diào)動員工工作的自覺性和積極性。

二、建筑業(yè)企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀

（一）預算編制中存在的主要問題

全面預算編制是企業(yè)全面預算管理的起點，預算編制不健全，可能導致企業(yè)財務風險和經(jīng)營風險，全面預算編制方法存在的問題主要包括：第一，企業(yè)預算編制的內(nèi)容較多地依賴歷史數(shù)據(jù)和預算管理員相關(guān)經(jīng)驗，雖然其經(jīng)營成果符合類似項目的歷史活動，但是市場各項原材料價格、人工費用、操作人員水平等都是動態(tài)變化的而非一成不變的，導致其預算目標與戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、市場環(huán)境等與實際情況相脫離，最終導致其預算編制的準確率較低，降低預算編制結(jié)果的可操作性;第二，企業(yè)大多選擇單一的方法編制預算，但是很多企業(yè)的管理機構(gòu)需要靈活運用多種預算編制方法，單一的預算編制方法導致其預算目標缺乏科學性和可行性。

（二）企業(yè)對全面預算管理的重視不夠

大部分建筑業(yè)企業(yè)對企業(yè)全面預算管理重視不夠，導致其預算管理與預算執(zhí)行形成兩極分化。業(yè)務部門過多地強調(diào)自己本部門數(shù)據(jù)的編制，編制完成以后其執(zhí)行等相關(guān)事宜僅與財務部門有關(guān)，由于管理者的不重視，相關(guān)部門的不配合，導致其編制預算時數(shù)據(jù)相關(guān)性較差，預算執(zhí)行時可操作性較低，無法發(fā)揮企業(yè)全面預算管理的優(yōu)勢。企業(yè)大部分人員沒有清晰地意識到預算管理跟企業(yè)的每一個部門、每一位員工都有著密不可分的聯(lián)系，很大程度上導致其預算執(zhí)行過程中工作效率較低，預算數(shù)據(jù)真實性較差，最終無法實現(xiàn)企業(yè)的預算管理目標。

（三）全面預算目標準確性、真實性較差

對于企業(yè)而言，合理的戰(zhàn)略目標和資金計劃是全面預算的核心內(nèi)容，能夠使企業(yè)相應地制定具體實施計劃，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。實際情況中，企業(yè)預算目標存在較大的不確定性，受外界影響較大，比如營業(yè)收入額、應收應付款項指標，大部分企業(yè)對這些指標賦予考核指標，其中一些部門無法完成其指標時便會提供虛假數(shù)據(jù)，導致其預算執(zhí)行結(jié)果真實性較差。

（四）預算執(zhí)行控制與監(jiān)督制度不健全

傳統(tǒng)的全面預算管理強調(diào)預算的編制，對預算的執(zhí)行與重視遠遠不夠，實際上，從資源的投入到戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)是一個過程，不僅依賴預算編制的準確性、合理性，更取決于資源是否投入、怎樣投入、如何合理使用。如果一個企業(yè)僅有預算編制而無預算控制與監(jiān)督，無法實現(xiàn)全面預算管理目標。諸多建筑業(yè)企業(yè)沒有構(gòu)建相應合理有效的監(jiān)督和控制制度，導致其企業(yè)在全面預算管理時無法做出合理判斷，無法結(jié)合自身存在的問題提出合理的解決方案，使預算目標與執(zhí)行結(jié)果之間的差距越來越大。

（五）缺乏有效的評估考核制度

對于一些部門而言，上交管理費、生產(chǎn)完成指標等才是部門考核指標的重要組成部分，但是這些指標沒有過多地涉及預算成本費用的發(fā)生，導致其在預算執(zhí)行過程中，無法建立合理的考核獎懲制度，難以實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置和利用，導致其預算執(zhí)行結(jié)果和評估考核制度資源不匹配，無法發(fā)揮企業(yè)全面預算管理的作用，不利于企業(yè)的綜合管理。

三、加強建筑業(yè)企業(yè)全面預算管理的對策及建議

（一）采用合理的預算編制方法

建筑業(yè)企業(yè)應遵循自身經(jīng)濟活動規(guī)律，充分考慮自身經(jīng)濟業(yè)務特點、各項業(yè)務數(shù)據(jù)、管理者綜合水平、項目完成周期等實際情況，結(jié)合多種編制方法綜合運用。實際操作中常見的編制方法有：定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法、作業(yè)預算法等。企業(yè)應根據(jù)具體的經(jīng)營情況針對每一個預算指標部門、預算項目在不同的時間段選擇最適合的預算編制方法，比如對于建筑業(yè)企業(yè)來說一些彈性成本可以用滾動預算法、零基預算法、彈性預算法，企業(yè)的一些固定成本可以使用增量預算法、固定預算法進行編制核算。另一方面，建筑業(yè)企業(yè)在預算編制時應增加預算編制的精細化程度，多維度分析對預算項目具有影響的各個因素，實時根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境變化及時做出相應的修改，將企業(yè)的各項目標成本控制在可控范圍內(nèi)，實現(xiàn)企業(yè)全面預算編制的精細化管理。

（二）提高企業(yè)對全面預算管理的認識

企業(yè)的成本預算管理是建筑業(yè)企業(yè)全面預算管理的核心，企業(yè)需要通過資金預算結(jié)合企業(yè)的未來戰(zhàn)略目標，在一定的時期內(nèi)對資金的收入和支出，以及各項費用的支出合理安排，才能將企業(yè)的各項預算成本控制在一定范圍內(nèi)，全方位發(fā)揮預算管理的作用。企業(yè)的決策層應該無條件支持全面預算管理各項工作，動員員工積極地參與到預算的編制、籌劃以及執(zhí)行過程中，通過定期舉辦相關(guān)的培訓相互交流經(jīng)驗，提升自己的預算管理水平。另一方面企業(yè)應在內(nèi)部多宣傳預算管理的重要性，使更多的員工意識到預算管理的重要性，并參與到整個過程中，對預算執(zhí)行的過程中反饋出的問題及時予以調(diào)整，才能從根本上解決全面預算管理中存在的問題，有效地降低企業(yè)財務風險和經(jīng)營風險，推動企業(yè)實現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標。

（三）確定合理、靈活的預算目標

企業(yè)應根據(jù)自身經(jīng)營活動的特點及動態(tài)的內(nèi)外部環(huán)境變化制定彈性的全面預算管理目標。建筑業(yè)企業(yè)在制定預算目標時應以企業(yè)戰(zhàn)略為導向，可以結(jié)合PEST模型、五力模型、SWOT分析法分析企業(yè)內(nèi)外部所面臨的問題，結(jié)合自身現(xiàn)狀，在保證項目質(zhì)量的前提下，根據(jù)不同的狀況設(shè)置不同的預算等級目標，例如，當行業(yè)市場機會較多時，就需要企業(yè)投入更多的成本去獲取機會，可以選擇預算等級更高的目標;相反，當整體市場不景氣，獲取機會較少、競爭十分激烈時，應選擇預算等級比較低的目標，這樣可以節(jié)約企業(yè)的期間成本，保證企業(yè)的營業(yè)利潤。另一方面，全面預算目標應全方位、多維度結(jié)合企業(yè)工程項目的實際情況，除了一些企業(yè)常見的指標，可以嘗試細分預算目標，比如，在作業(yè)效率相關(guān)的指標中加入工程生產(chǎn)率、日工程生產(chǎn)率，在成本控制指標中加入計劃指標完成額（率）、實際指標完成額（率），財務考核成本指標中加入年末資金余額、兩金余額、清收清欠指標等。

（四）加強預算執(zhí)行與監(jiān)督制度

預算執(zhí)行是全面預算管理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，合理完善的預算監(jiān)督管控機制為企業(yè)的預算執(zhí)行提供了重要的保障。對于建筑企業(yè)而言，必須結(jié)合自身發(fā)展特點設(shè)置相應的全面預算管理機構(gòu)，比如，設(shè)立預算管理委員會和預算管理審批機構(gòu)，預算管理委員會主要負責預算管理流程的組織和制定，對管理方案執(zhí)行力度的把控，預算管理審批機構(gòu)主要負責對全面預算方法的審批以及指標的調(diào)整，保證預算指標的準確性，二者機構(gòu)的設(shè)立也是相輔相成，互相監(jiān)督。對一些指標存在較大的會計估計，在其制定時管理委員會測試會計估計依據(jù)是否合理，計算方法、過程是否客觀公正，保證預算指標的準確性和公正性。另一方面企業(yè)應設(shè)立各預算執(zhí)行相關(guān)部門，定期和不定期對企業(yè)經(jīng)營過程中各項資源的使用以及預算目標執(zhí)行情況進行合理分析，將其結(jié)果反饋到預算管理委員會，預算管理委員會可以根據(jù)反饋的結(jié)果，及時分析形成偏差的原因，幫助制定相應的調(diào)整方案，對于未能按時完成指標的目標實時提醒進度，保證企業(yè)實際預算與企業(yè)運營情況相匹配。

（五）制定合理的考核和激勵制度

全面預算考核是全面預算管理的最后節(jié)點，制定合理的激勵考核制度是全面預算管理的重要保證。預算考核應秉持公平公正原則，以提高工程效率、經(jīng)營成果為導向，全面預算的考核結(jié)果與員工的激勵在一定程度上掛鉤，比如某部門的年度預算指標已完成，但是完成的工期超出預算控制范圍外，應該在對應的激勵上做一定的考核，對于未達到預算指標的部門應予以一定的考核，對其原因主動分析，并制定相對應的解決方案。另一方面，對于當年未完成指標的預算部門，最終考核結(jié)果除了與當年的薪資掛鉤，在下一年的預算申請上予以對應的扣減。只有將預算執(zhí)行結(jié)果與考核激勵有效地掛鉤，才能提升企業(yè)的預算管理水平，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

四、結(jié)語

全面預算管理作為一種科學合理、經(jīng)濟高效的綜合管理方法，為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供了重要的保障。企業(yè)在實際操作過程中應制定合理的預算指標，動員企業(yè)所有員工參與到預算管理執(zhí)行過程中，加強各個預算部門之間的溝通，不斷地完善企業(yè)預算管理制度，合理把控對預算管理的考核與監(jiān)督，促進企業(yè)整合資源、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

參考文獻：

[1]孟凡超.全面預算管理在建筑企業(yè)的應用研究[J].財會學習，2018（14）：67-69.

[2]周新建.全面預算管理在建筑企業(yè)內(nèi)控的應用研究[J].財會學習，2018（25）：238-239.

[3]張永青.建筑項目全面預算管理應用研究[J].財會學習，2018（10）：63.

[4]盧艷秋.加強建筑安裝企業(yè)全面預算管理的途徑探究[J].調(diào)查研究，2018（8）：295-296.

[5]藍仲梅.建筑企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀及對策[J].當代會計，2018（06）：37-38.

作者單位：中鐵電氣化鐵路運營管理有限公司