區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)影響的文獻(xiàn)綜述

[摘 要]伴隨著區(qū)塊鏈3.0的到來，區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面產(chǎn)生了重大的影響。文章嘗試就區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)影響的文獻(xiàn)做回顧，分別從區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量模式的影響、對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響、對會(huì)計(jì)監(jiān)督的影響來進(jìn)行歸納和整理。對目前區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究及應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行簡單總結(jié)和反思，提出我們未來應(yīng)該努力的方向。

[關(guān)鍵詞]區(qū)塊鏈技術(shù);會(huì)計(jì);信息質(zhì)量

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.17.139

1 引言

區(qū)塊鏈技術(shù)作為我國“新基建”信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施之一，已經(jīng)開始被應(yīng)用到各行各業(yè)，比如“區(qū)塊鏈+保險(xiǎn)”“區(qū)塊鏈+金融”“區(qū)塊鏈+電子商務(wù)”等。對于會(huì)計(jì)行業(yè)來說，區(qū)塊鏈技術(shù)對其產(chǎn)生的影響更是不容小覷，區(qū)塊鏈技術(shù)的四個(gè)基礎(chǔ)特征：去中心化、透明性、信息的不可篡改性以及隱私匿名性使我們克服了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)給我們帶來的諸多弊端，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和準(zhǔn)確性，保證了會(huì)計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量。

2 區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量模式的影響

2.1 區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)?huì)計(jì)的確認(rèn)方式產(chǎn)生了重大的影響。區(qū)塊鏈技術(shù)的信息追溯與延伸和信息備份與糾錯(cuò)功能應(yīng)用到會(huì)計(jì)確認(rèn)中，能夠保證計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和準(zhǔn)確性。

鐘瑋和賈英姿（2016）認(rèn)為：一方面由于區(qū)塊鏈的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都會(huì)對信息進(jìn)行備份，因此其糾錯(cuò)能力會(huì)強(qiáng)于借貸記賬法下的糾錯(cuò)機(jī)制;另一方面由于會(huì)計(jì)要素需要經(jīng)過半數(shù)以上節(jié)點(diǎn)認(rèn)可后才能確認(rèn)，這樣可以保證會(huì)計(jì)確認(rèn)的準(zhǔn)確性[1]。

溫海燕（2019）具體分析了當(dāng)前時(shí)代背景下將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在精益會(huì)計(jì)的必要性、可行性以及實(shí)施路徑，并在此基礎(chǔ)上針對“區(qū)塊鏈+精益會(huì)計(jì)”從會(huì)計(jì)處理程序的四個(gè)流程進(jìn)行了方案設(shè)計(jì)，認(rèn)為將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在會(huì)計(jì)確認(rèn)中，可以解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)三階段帶來的時(shí)間信息不對稱，在時(shí)間節(jié)點(diǎn)上保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性[2]。

何瑛（2020）等人從區(qū)塊鏈技術(shù)時(shí)間戳屬性和分布式記賬技術(shù)兩個(gè)角度分析了區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響，認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)保證確認(rèn)的真實(shí)性、一致性、完整性和準(zhǔn)確性[3]。

2.2 區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)計(jì)量模式的影響

區(qū)塊鏈技術(shù)的節(jié)點(diǎn)信息審查和數(shù)據(jù)流程標(biāo)準(zhǔn)化可以為各類計(jì)量屬性提供全面、客觀準(zhǔn)確的信息。

鐘瑋和賈英姿（2016）認(rèn)為區(qū)塊鏈下每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都單獨(dú)保留了每一筆交易的所有數(shù)據(jù)信息，每發(fā)生一筆交易都會(huì)經(jīng)過每一個(gè)節(jié)點(diǎn)的審查，并且區(qū)塊鏈技術(shù)的時(shí)間戳屬性使這些交易信息是按照時(shí)間順序呈現(xiàn)鏈?zhǔn)脚帕械摹＿@樣，影響計(jì)量屬性的每一個(gè)元素都會(huì)變得相對透明，共同為重置成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值等在內(nèi)的各種計(jì)量屬性提供客觀、全面、準(zhǔn)確的基本信息[1]。

何瑛（2020）等人認(rèn)為從共識機(jī)制、時(shí)間戳屬性以及分布式記賬模式三個(gè)角度來分析區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)計(jì)量模式的影響，認(rèn)為這樣其不僅能夠?yàn)闀?huì)計(jì)計(jì)量屬性提供具有更高準(zhǔn)確性的信息，而且能夠提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性[3]。

雖然大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量模式的影響是積極的，但是也有部分學(xué)者認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量中的應(yīng)用還存在一定的缺陷。

比如：曾雪云（2020）認(rèn)為區(qū)塊鏈由于其本身技術(shù)的缺陷以及會(huì)計(jì)行業(yè)的特殊性，難以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作所需的管理判斷、會(huì)計(jì)選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量最終能否產(chǎn)生積極的影響，取決于企業(yè)能否解決克服區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的相關(guān)障礙[4]。

3 區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

3.1 區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)信息

將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)領(lǐng)域可以防范會(huì)計(jì)信息失真，改進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

Huber Nick（2017）通過研究在銀行系統(tǒng)中運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)，將其進(jìn)一步延伸到企業(yè)，發(fā)現(xiàn)由于區(qū)塊鏈的特點(diǎn)，偽造或篡改信息基本是不可能的，從而有力保障會(huì)計(jì)信息的可靠性[5]。

陳小君和石子薇（2019）將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用到財(cái)務(wù)共享服務(wù)中的支付業(yè)務(wù)，利用時(shí)間戳保證真實(shí)性、資產(chǎn)數(shù)字化固化單據(jù)信息、共識機(jī)制削減審核步驟、分布式記賬促進(jìn)信息溝通等途徑對其進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的信息追溯方面、審核程序方面、信息溝通等方面存在的不足，發(fā)現(xiàn)將區(qū)塊鏈技術(shù)嵌入支付業(yè)務(wù)可以簡化許多審核流程，使原始交易信息得以固化，從而保障會(huì)計(jì)信息的安全性和準(zhǔn)確性[6]。

邢恩泉（2019）等人將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用到上市公司，發(fā)現(xiàn)可以使中小投資者更容易參與到公司治理中，提高公司治理效率，從而對會(huì)計(jì)信息失真問題起到一定的防范作用[7]。

黃雪嬌（2020）等人從信息記入機(jī)制、信息存儲(chǔ)機(jī)制和信息修改難度三個(gè)方面分析了區(qū)塊鏈技術(shù)的會(huì)計(jì)信息保真能力，發(fā)現(xiàn)使用區(qū)塊鏈技術(shù)可以信息在存儲(chǔ)過程和傳播過程中的保真[8]。

但是也有學(xué)者提出雖然區(qū)塊鏈技術(shù)的特性能在一定程度上保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升，但這種保證并不是百分百的，一旦節(jié)點(diǎn)掌握超過51%的算力就可以對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行偽造和篡改，會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成極大的危害。

袁廣達(dá)（2019）[9]、劉琨（2020）[10]等人分別從區(qū)塊鏈技術(shù)的特征：共識機(jī)制和安全密鑰兩個(gè)角度分析了其對信息安全存在的隱患，一旦系統(tǒng)受到攻擊，共識機(jī)制和安全密鑰被“黑客”突破，會(huì)造成企業(yè)相關(guān)信息被泄露，甚至?xí)鹗袌鑫蓙y。所以，我們會(huì)計(jì)行業(yè)在應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)時(shí)能否取得成功，依賴于我們能否將區(qū)塊鏈技術(shù)給我們帶來的負(fù)面效應(yīng)降到更低。

3.2 區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，將會(huì)重塑傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，一定程度上可以提高系統(tǒng)的安全性和有效性，消除會(huì)計(jì)信息內(nèi)容和信息獲取時(shí)間的不對稱性，使現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的保真能力得到質(zhì)的提升。

李軍和于永生（2018）認(rèn)為將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用到現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，可以克服目前基于復(fù)式簿記的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所帶來的高人工操作成本和高篡改風(fēng)險(xiǎn)[11]。

王燕霞（2020）運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的重點(diǎn)模塊—記賬模式、會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重構(gòu)，并以企業(yè)生產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)為例，從外部和內(nèi)部兩個(gè)角度對區(qū)塊鏈下企業(yè)會(huì)計(jì)信息化流程進(jìn)行了分析，認(rèn)為運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作效率、降低會(huì)計(jì)成本投入[12]。

李藝君和閻虎勤（2020）從財(cái)會(huì)人員的角度出發(fā)，在具體闡述區(qū)塊鏈“挖礦”算法的基礎(chǔ)上，總結(jié)出來區(qū)塊鏈所具有的四個(gè)基本特征，再類比到當(dāng)前正在使用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，具體分析了區(qū)塊鏈技術(shù)的四大特性對解決會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)現(xiàn)存問題、優(yōu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的啟示[13]。

但是一些學(xué)者提出在構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)信用保障機(jī)制中運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，在政策管控、技術(shù)輔助、專業(yè)人員配備等方面還存在許多不足。

例如：魏春花和丁宛露（2019）認(rèn)為，目前我國物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展滯后、區(qū)塊鏈技術(shù)自身存在的不足、轉(zhuǎn)化成本高以及相關(guān)法律法規(guī)的缺乏都阻礙了區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的發(fā)展與應(yīng)用。我們從以上學(xué)者的分析中可以看出：理論上，區(qū)塊鏈技術(shù)確實(shí)可以提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但是其實(shí)際應(yīng)用尚處在探索階段，還存在許多問題，要想將其產(chǎn)生的積極影響落到實(shí)踐中，仍然任重道遠(yuǎn)[14]。

4區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)監(jiān)督的影響

區(qū)塊鏈技術(shù)憑借其去中心化、透明性、信息的不可篡改性、隱私匿名性以及智能合約等特征，能夠在很大程度上提升會(huì)計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量。雖然目前我國在不斷完善與會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)的法律法規(guī)，建立了完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，但是會(huì)計(jì)監(jiān)督在我國企業(yè)中的應(yīng)用仍然存在很多問題，例如：會(huì)計(jì)信息失真、企業(yè)偷稅漏稅頻繁發(fā)生。

針對會(huì)計(jì)監(jiān)督失敗，許金葉和朱鴦鴦（2018）認(rèn)為只在監(jiān)管上進(jìn)行盡行一些小的修修補(bǔ)補(bǔ)是無法解決的，而需要采取一些新技術(shù)使我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式從本質(zhì)上得到改變。而將區(qū)塊鏈這一新技術(shù)運(yùn)用到會(huì)計(jì)監(jiān)督中將會(huì)提升會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的質(zhì)量[15]。

喬鵬程（2020）對德勤Rubix平臺進(jìn)行案例研究，針對其在反舞弊審計(jì)中運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)的實(shí)踐總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并在此基礎(chǔ)上，通過設(shè)計(jì)問卷調(diào)查進(jìn)一步進(jìn)行數(shù)據(jù)實(shí)證研究。 根據(jù)以上兩項(xiàng)研究，作者從審計(jì)理論基礎(chǔ)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和審計(jì)過程、審計(jì)舞弊治理、審計(jì)測試程序以及審計(jì)立足基礎(chǔ)等方面分析了區(qū)塊鏈技術(shù)對反舞弊理論發(fā)展的積極影響，認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用將會(huì)提升審計(jì)效率、解決影響審計(jì)失敗的技術(shù)因素、降低審計(jì)成本、實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)，并預(yù)測了區(qū)塊鏈技術(shù)未來在反舞弊審計(jì)中的發(fā)展方向[16]。

但是，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在會(huì)計(jì)監(jiān)督中也會(huì)產(chǎn)生一些嚴(yán)峻的問題。顧宏宇（2020）認(rèn)為當(dāng)區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化特征與會(huì)計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來，我們應(yīng)當(dāng)思考第三方信用機(jī)構(gòu)存在的必要性？區(qū)塊鏈技術(shù)使信息不對稱消失后，也會(huì)降低審計(jì)機(jī)構(gòu)的存在感提升審計(jì)工作人員失業(yè)率[17]。

因此，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用對會(huì)計(jì)監(jiān)督來說有利有弊，要一分為二地看待其在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的應(yīng)用。一方面利用區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)來解決目前我國會(huì)計(jì)監(jiān)督方面存在的不足;另一方面，針對其應(yīng)用對某些機(jī)構(gòu)、行業(yè)或者個(gè)體產(chǎn)生的弊端，我們要通過各方力量共同努力來克服它。比如：有關(guān)部門出臺相關(guān)政策進(jìn)行管控、個(gè)體不斷提升自身技能來適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展變化。

5 結(jié)論

綜上所述，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為在會(huì)計(jì)行業(yè)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)對于會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及會(huì)計(jì)監(jiān)督將會(huì)產(chǎn)生積極的影響，提升會(huì)計(jì)工作效率并降低成本。但是以上所述積極影響的產(chǎn)生是需要有相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施來保障的，具體包括：為區(qū)塊鏈的應(yīng)用提供良好的法律法規(guī)環(huán)境，解決區(qū)塊鏈技術(shù)自身存在的不足之處、培育適應(yīng)區(qū)塊鏈3.0時(shí)代的相關(guān)專業(yè)人才等。只有這樣，才能使得區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中更好地運(yùn)用與發(fā)展。

另外，通過閱讀文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，目前關(guān)于區(qū)塊鏈對會(huì)計(jì)的影響大多學(xué)者都是進(jìn)行理論研究，對“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”相關(guān)應(yīng)用和實(shí)踐進(jìn)行研究的較少，缺乏對具體案例的研究，未來我們可以結(jié)合具體企業(yè)來對“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”的影響、應(yīng)用和發(fā)展進(jìn)行相關(guān)研究，并為其提出一些實(shí)用性建議。雖然目前的區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用還存在一定的技術(shù)缺陷，但是相信伴隨著區(qū)塊鏈技術(shù)及其相關(guān)配套設(shè)施的不斷發(fā)展與完善，區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用也會(huì)加速發(fā)展。

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[作者簡介]宋云云，女，漢族，陜西理工大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)經(jīng)營與管理、管理會(huì)計(jì)。