淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響與防范措施

陳文興

領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已進(jìn)入了快速發(fā)展階段。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，必然存在各種不確定因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文對履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)影響以及怎樣提升監(jiān)督服務(wù)水平、職責(zé)履行更加到位等幾個(gè)著力點(diǎn)方面，提出防范的措施和建議，希望能提供借鑒和幫助。

隨著時(shí)代的進(jìn)步和發(fā)展，審計(jì)工作越來越顯得重要，尤其是對領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，國鐵集團(tuán)和集團(tuán)公司相繼印發(fā)了相關(guān)辦法，領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已進(jìn)入了快速發(fā)展階段。由于審計(jì)工作的固有局限性，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，必然存在各種不確定因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在“新常態(tài)”下，怎樣在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)既能提高審計(jì)質(zhì)量又能防范風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建規(guī)范健康的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，這就需要審計(jì)部門加強(qiáng)審計(jì)管理和監(jiān)督，充分發(fā)揮職能作用，進(jìn)一步推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行意識。

一、影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

（一）審計(jì)程序?qū)嵤┪吹轿弧＝?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對被審單位前任負(fù)責(zé)人任職期間其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的真實(shí)性和合法性，內(nèi)部控制、管理制度的建立和執(zhí)行情況、重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國家及上級相關(guān)規(guī)章制度情況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)的活動(dòng)。時(shí)間跨度可能很長，審計(jì)內(nèi)容的覆蓋面也很廣，同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有固定的審計(jì)程序和要求，需要實(shí)施大量的審計(jì)程序進(jìn)行取證核實(shí)，如果審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)因疏忽、不重視等主客觀等原因沒有嚴(yán)格實(shí)施必要的審計(jì)程序，該詢問的沒有詢問、該落實(shí)的沒有落實(shí)，就無法獲得充分、必要的審計(jì)證據(jù)，最終對審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性、客觀性無法得到有效保證。這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作最根本的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)資料提供不及時(shí)、不全面。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面和內(nèi)容非常廣，需要搜集大量的資料進(jìn)行佐證，包括企業(yè)基本情況，如企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營業(yè)務(wù)構(gòu)成、重大投資、執(zhí)行的有關(guān)政策等;有關(guān)管理制度，如內(nèi)部財(cái)務(wù)核算制度、資金管理辦法、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)部管理制度及執(zhí)行情況;任期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)分工、工作總結(jié)、經(jīng)濟(jì)分析報(bào)告、經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo);重大事項(xiàng)決策的有關(guān)會(huì)議紀(jì)要、決議;任期述職報(bào)告及任期內(nèi)接受相關(guān)部門檢查的報(bào)告和整改情況等。如果和被審計(jì)單位溝通、協(xié)調(diào)不力，在提供資料和數(shù)據(jù)時(shí)不實(shí)事求，有選擇性地提供材料，或有抵觸情緒，用拖延、緩慢的工作態(tài)度進(jìn)行提供資料，在這種情況下，就會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)人員的工作效率和專業(yè)判斷，最終導(dǎo)致審計(jì)評價(jià)和結(jié)論與事實(shí)真相的差異和履職情況相差較大或不相符合。

（三）審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對審計(jì)人員的各方面都提出了較高的要求，包括分析能力、判斷能力、職業(yè)謹(jǐn)慎性。審計(jì)人員不但需要具備扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)、財(cái)務(wù)專業(yè)功底，而且需要對審計(jì)事項(xiàng)具有敏銳的洞察分析能力、判斷能力和職業(yè)敏感性，同時(shí)還要具備一定的其他方面的專業(yè)知識。而在現(xiàn)實(shí)情況中，由于隊(duì)伍中某些審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，以及沒有很好的保持職業(yè)謹(jǐn)慎性，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效率難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，最終產(chǎn)生不恰當(dāng)或是不準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。

二、防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)措施

（一）加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，確保資料的及時(shí)、完整提供。審計(jì)人員的語言能力表達(dá)和協(xié)調(diào)溝通能力是工作中很重要的一項(xiàng)，恰當(dāng)、合理地與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，可以獲得對方的尊重、認(rèn)同和理解，也對提高審計(jì)工作效率和效果非常重要。協(xié)調(diào)溝通包括審前、審中、審后的各項(xiàng)工作，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，需要搜集大量的履職情況資料，要確保資料提供及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好以下幾方面的工作：一是做好審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)前與被審單位的協(xié)調(diào)溝通，充分、完整地表達(dá)審計(jì)的目的、要求;二是要做好審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前準(zhǔn)備工作，對所需審查的資料，事先制定好詳細(xì)的資料清單，提前告知對方，讓其有充分的時(shí)間作準(zhǔn)備;三是讓被審計(jì)單位簽認(rèn)《承諾書》，將所需資料及內(nèi)容明確告知對方，提高其思想認(rèn)識;四是在進(jìn)點(diǎn)會(huì)中確定好審計(jì)聯(lián)絡(luò)人及需要配合的工作事項(xiàng)和內(nèi)容，避免互相各部門間的互相推諉扯皮;五是對審計(jì)中的相關(guān)工作多一些溝通和換位思考，獲得被審計(jì)單位的理解和認(rèn)可，以促進(jìn)審計(jì)工作的順利開展。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量控制是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)，按照標(biāo)準(zhǔn)對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程質(zhì)量管理的整體活動(dòng)，它包括對人員的控制，比如，獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力控制等;對審計(jì)作用過程的控制，比如，做好審前調(diào)查、審計(jì)方案和強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過程管理等，尤其審計(jì)過程控制是確保審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的中心環(huán)節(jié)。建立審計(jì)質(zhì)量控制制度，就是強(qiáng)化審計(jì)行為的約束力，規(guī)范審計(jì)操作程序，使審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)管理工作按預(yù)定的目標(biāo)在規(guī)定的程序中運(yùn)行，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。

（三）提高政治站位和大局意識，找準(zhǔn)“結(jié)合點(diǎn)”。堅(jiān)持把審計(jì)工作融入國鐵集團(tuán)、集團(tuán)公司發(fā)展大局，主動(dòng)找準(zhǔn)審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)及服務(wù)集團(tuán)公司工作的結(jié)合、著力點(diǎn)，促進(jìn)審計(jì)重點(diǎn)工作的監(jiān)督。圍繞上級的總體思路和集團(tuán)公司的工作要點(diǎn)，從領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)濟(jì)狀況的真實(shí)性、合法性、效益性入手，進(jìn)一步加強(qiáng)對基層單位貫徹落實(shí)上級及集團(tuán)公司各項(xiàng)政策、措施情況的跟蹤審計(jì)，進(jìn)一步突出審計(jì)重點(diǎn)，結(jié)合檢查中執(zhí)行各項(xiàng)政策、措施的情況，重點(diǎn)關(guān)注和查證在貫徹上級各項(xiàng)決策、部署過程中的失職、瀆職、不作為及虛假作為等，糾正在經(jīng)營管理中有令不行、有禁不止的情況。通過跟蹤審計(jì)相關(guān)政策的貫徹落實(shí)，及時(shí)查處對政策實(shí)施效果、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中存在的新情況、新問題，確保國鐵集團(tuán)、集團(tuán)公司各項(xiàng)方針政策在基層的貫徹落實(shí)。

（四）抓好審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)和培養(yǎng)，提高業(yè)務(wù)能力。審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)是提高履職能力的重要基礎(chǔ)，不論什么審計(jì)項(xiàng)目都需要一個(gè)“人員素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)”的隊(duì)伍。只有培養(yǎng)出一個(gè)高素質(zhì)隊(duì)伍，才能發(fā)現(xiàn)單位中存在的各項(xiàng)不合規(guī)問題，不斷促進(jìn)單位的經(jīng)營規(guī)范。首先，要進(jìn)一步創(chuàng)新工作方式，加強(qiáng)、完善審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，著重加強(qiáng)審計(jì)中的技術(shù)方法、法律法規(guī)、政策動(dòng)態(tài)等專業(yè)知識學(xué)習(xí)培訓(xùn)和實(shí)戰(zhàn)鍛煉，著力提高審計(jì)人員的依法審計(jì)能力、監(jiān)督保障能力和促進(jìn)發(fā)展能力，培養(yǎng)“一專多能”的復(fù)合型人才;同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)人員的廉潔意思，嚴(yán)格依法履行審計(jì)職責(zé)，做到審計(jì)行為合法、程序合法、處理合法，既不能濫用職權(quán)，也不失職瀆職。

（五）抓好審計(jì)成果運(yùn)用，增強(qiáng)履職意識。企業(yè)的管理好壞，關(guān)鍵看“一把手”，領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)狀況的規(guī)范不規(guī)范，主要看其對規(guī)范經(jīng)營理念的認(rèn)識。堅(jiān)持把轉(zhuǎn)化審計(jì)成果作為懲治腐敗、樹立權(quán)威提高整改成效的有力舉措，充分發(fā)揮《審計(jì)決定和結(jié)論》的職能作用，突出“快審快報(bào)、一事一報(bào)”特色，著力構(gòu)建下情上傳的“快速通道”，同時(shí)把審計(jì)監(jiān)督與績效評價(jià)相結(jié)合起來，提高審計(jì)工作的開放性和透明度，更好促進(jìn)對審計(jì)結(jié)果執(zhí)行和考核的公開。其次，將審計(jì)問題整改落實(shí)貫穿于年度審計(jì)工作的全過程，以加大整改監(jiān)督力度。實(shí)行強(qiáng)化服務(wù)、建立臺賬、適時(shí)提醒、領(lǐng)導(dǎo)重點(diǎn)批示等方式，進(jìn)一步加強(qiáng)任職人員對審計(jì)結(jié)果的認(rèn)識和履職意識，達(dá)到以審計(jì)整改促進(jìn)制度完善、領(lǐng)導(dǎo)人員任職履行期間規(guī)范經(jīng)營管理的目的，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督工作的健康發(fā)展和建設(shè)性作用，為集團(tuán)公司的良好運(yùn)行和改革發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

三、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)固然有多種，但采取正確的措施，不斷創(chuàng)新、提高審計(jì)質(zhì)量，強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，還是能加以預(yù)防和控制。本文主要分析了對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響的主要因素，并針對問題在制度創(chuàng)新、審計(jì)方法等方面，根據(jù)筆者的理解提出幾點(diǎn)建議，希望對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的提升能提供借鑒。

（作者單位：大秦鐵路股份有限公司審計(jì)辦公室）