“大智移云”背景下油氣開采企業(yè)作業(yè)預(yù)算成本管控系統(tǒng)構(gòu)建研究

郝彥鵬（西安石油大學(xué) 陜西西安 710065）

一、引言

作為一種戰(zhàn)略性資源，石油是一個國家經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展的重要保障，隨著我國石油石化行業(yè)深層次改革的推進，面對愈發(fā)激烈的市場競爭及企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的深刻變化，如何保持并擴大自身優(yōu)勢一直是油氣開采企業(yè)管理人員不斷思考的問題。采油廠目前面臨著國際原油市場供需失衡、油價劇烈波動與集團績效考核的雙重壓力，在外延性收入增加不確定的情況下，將工作重點放在內(nèi)涵性的成本管控上是采油廠提高生產(chǎn)效益、滿足精細化管理要求的重中之重。財政部于2018年12月頒布了《管理會計應(yīng)用指引第204號作業(yè)預(yù)算》，該指引的出臺為我國石油公司強化成本控制、進一步挖潛增效提供了新的思路和方法。

采油廠是油氣開采企業(yè)的基本生產(chǎn)單位，也是資源的直接消耗者和預(yù)算的執(zhí)行者。E采油廠是某油田開發(fā)最早的采油廠之一，經(jīng)過多年的運行已經(jīng)進入開采的中后期階段，噸油操作成本逐漸升高，油氣資源質(zhì)量逐漸下降，穩(wěn)儲上產(chǎn)與成本控制的矛盾也日益凸顯，雖然經(jīng)過多年的探索與實踐，預(yù)算管理工作在采油廠成本控制方面取得了一定的成果，但受到油氣開采企業(yè)生產(chǎn)鏈條復(fù)雜、作業(yè)種類多、間接性生產(chǎn)資源費用高等特殊性的制約，傳統(tǒng)“水平預(yù)算法”在預(yù)算指標測算、過程控制與績效考核方面暴露出越來越多的問題，急需完善預(yù)算管理體系。作業(yè)預(yù)算法的特點能與油氣開采企業(yè)特點相匹配，因此本文在對作業(yè)預(yù)算相關(guān)理論分析的基礎(chǔ)上，立足于E采油廠管理實踐，對作業(yè)流程和資源動因進行辨析，探討作業(yè)預(yù)算在其預(yù)算管理中的可行性，力求將成本控制與預(yù)算管理相結(jié)合，輔之以“大智移云”技術(shù)，改善傳統(tǒng)預(yù)算約束軟化現(xiàn)象，充分發(fā)揮預(yù)算的戰(zhàn)略指導(dǎo)、執(zhí)行糾偏、績效考評功能，做到“人盡其才、物盡其用”。

二、作業(yè)預(yù)算管理應(yīng)用系統(tǒng)框架

作業(yè)成本法是一定時期經(jīng)濟、文化和科技發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。20世紀30年代艾里克·科勒基于對水利發(fā)電的思考，第一次將作業(yè)的概念引入到會計管理活動中；隨后20世紀70年代斯坦伯思在其理論著作《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》中對作業(yè)流程及產(chǎn)出控制進行了闡述；20世紀80年代被譽為“ABC之父”的卡普蘭教授把作業(yè)成本法上升為系統(tǒng)化的管理會計理論，將研究重點轉(zhuǎn)向成本對象和資源動因上，揭示二者本質(zhì)聯(lián)系。隨著作業(yè)成本法在西方企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，“作業(yè)”理念已經(jīng)深入到企業(yè)管理思想中，形成了作業(yè)管理理論（ABM），經(jīng)濟的發(fā)展與技術(shù)的進步及成本管理思想的成熟為作業(yè)預(yù)算理論的誕生提供了現(xiàn)實土壤，能將企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)流程和預(yù)算管理相結(jié)合的作業(yè)預(yù)算法被越來越多的企業(yè)接受并運用。

我國不少學(xué)者對作業(yè)成本法和油氣開采企業(yè)作業(yè)成本的應(yīng)用進行了研究。王佳凡（2021）系統(tǒng)地介紹了ABC法的優(yōu)勢及特點，以河南省H物流有限公司為例，通過了解該企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和運營過程，利用ABC法計算成本，對優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程提出了建議。李宜輝（2018）認為作業(yè)成本法使成本核算更加符合產(chǎn)品的內(nèi)在價值，為企業(yè)提供了更加精準、更加完整的決策信息，特別是在高新技術(shù)企業(yè)，作業(yè)成本法與現(xiàn)代信息技術(shù)的結(jié)合，有利于發(fā)揮其先進性和科學(xué)性。李志學(xué)等（2007）運用作業(yè)成本理論構(gòu)建多元回歸模型，對天然氣開采企業(yè)操作成本動因進行分析。李玉華等（2016）以中石化西北油田分公司塔河采油一廠為例建立標準作業(yè)成本，歸集各作業(yè)項目成本動因，將業(yè)務(wù)活動與財務(wù)管理相結(jié)合，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益。本文以E采油廠低成本發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，以經(jīng)營效益為軸心，試圖將作業(yè)預(yù)算應(yīng)用到其生產(chǎn)成本控制流程中，構(gòu)建以作業(yè)為中心的分系統(tǒng)預(yù)算管理體系。該體系旨在通過對作業(yè)流程分析明確生產(chǎn)過程中的成本控制節(jié)點，尋求經(jīng)營平衡和財務(wù)平衡，達到優(yōu)化企業(yè)價值鏈、合理配置企業(yè)資源、降低成本的目的。首先，在了解采油廠的生產(chǎn)工藝流程的前提下進行作業(yè)中心劃分；其次，對各作業(yè)中心下的成本驅(qū)動因素進行分析，核定分系統(tǒng)的成本價格定額與實物工作量；再次，編制分系統(tǒng)的成本預(yù)算報表，對預(yù)算執(zhí)行差異進行分析，為預(yù)算調(diào)整提供具體的工作思路；最后，提出一套適用于E采油廠作業(yè)預(yù)算控制的實施方案。

（一）作業(yè)中心劃分

根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的原理，對采油廠進行作業(yè)中心的劃分是構(gòu)建作業(yè)預(yù)算應(yīng)用體系的基礎(chǔ)性工作。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，E采油廠的基本生產(chǎn)流程是：首先利用采油設(shè)備（抽油機、電泵等）將油氣水混合物提升到地表，然后輸送至聯(lián)合站，進行油氣水分離，分離出的廢水經(jīng)過處理后輸送到注水站，由注水站將凈水回注以保持地層壓力。另外，油氣開采過程中還需要進行井下作業(yè)來維護設(shè)備正常運行?？傊?，油氣開采是一個多工種配合、工作鏈條長、技術(shù)要求高的系統(tǒng)性工程。

結(jié)合采油廠的生產(chǎn)工藝流程，精細的作業(yè)項目劃分可使預(yù)算編制更科學(xué)，但考慮到油氣生產(chǎn)行業(yè)特殊性及諸多現(xiàn)實因素影響，會導(dǎo)致計量成本增加，因此本文決定采用工程流程圖及征詢意見相結(jié)合的方法，對E采油廠進行作業(yè)中心劃分，用人力、物力等可量化的指標來計量作業(yè)耗費資源的情況，將各作業(yè)過程及關(guān)系清晰地展示出來。依據(jù)E采油廠運行管理現(xiàn)狀，可將其生產(chǎn)過程分為五個相互獨立又相互影響的作業(yè)系統(tǒng)，分別是：采油作業(yè)、注水作業(yè)、集輸作業(yè)、井下作業(yè)及其他輔助生產(chǎn)作業(yè)。下一步對各作業(yè)中心按重要性程度進行作業(yè)細分，這一步驟可以視為對整個作業(yè)鏈條分析梳理的過程，可以為后續(xù)作業(yè)分析提供現(xiàn)實依據(jù)。作業(yè)細分應(yīng)該從整體出發(fā)，統(tǒng)籌全局，明確類型，同質(zhì)費用指標不應(yīng)做歸化處理，費用指標的確定要有助于保證對預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀評價的準確性。具體劃分如圖1所示。

圖1 E采油廠作業(yè)系統(tǒng)分類圖

（二）制定成本價格定額及核定實物工作量

確定成本動因系數(shù)，也即成本價格定額是應(yīng)用作業(yè)預(yù)算法的重要環(huán)節(jié)。國內(nèi)外諸多大型企業(yè)實踐表明，成本價格定額的編制可以強化預(yù)算對成本的控制功能。我國油田開采企業(yè)曾針對特定成本項目制定過價格定額，但受資源稟賦及管理水平差異化的影響，標準參差不齊，難以在整個油田核算系統(tǒng)進行推廣?；诖?，本文從E采油廠的生產(chǎn)實踐出發(fā)，以定額標準的確定能滿足預(yù)算管理及成本控制的需要和具有可操作性為基本原則，采用技術(shù)測定與統(tǒng)計分析相結(jié)合的方法來確定，其中技術(shù)測定法主要利用設(shè)備功率、工作年限、運行效率等技術(shù)指標來測量相應(yīng)的成本驅(qū)動因素的價格定額。統(tǒng)計分析法主要是利用近三年實際發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)進行加權(quán)平均來測算。以某采油區(qū)為例，結(jié)合預(yù)算年度上級配產(chǎn)及實際生產(chǎn)狀況，標準成本價格定額的確定利用近三年實際數(shù)據(jù)進行正態(tài)分布統(tǒng)計，選擇費用消耗所處中間的標準井求得標準參照物的成本動因系數(shù)。

實物工作量的核定是預(yù)算報表編制的一個難點，因為受多種因素的影響，實物工作量是動態(tài)變化的，比如每年的開井口數(shù)、設(shè)備維修次數(shù)、增油作業(yè)加藥量等，因此工作量的核定以維持油井簡單再生產(chǎn)為主。

某采油區(qū)標準單井作業(yè)成本= （標準單井工作量×標準單井成本價格定額）

某采油區(qū)標準成本= （標準單井作業(yè)成本×預(yù)算年度實際開井數(shù)）

全廠預(yù)算總成本= （各采油區(qū)標準作業(yè)成本）

（三）作業(yè)預(yù)算報表的編制

按照上述成本動因的基礎(chǔ)因素的量化方法，本文編制了以E采油廠某采油區(qū)采油作業(yè)標準成本為基礎(chǔ)的費用預(yù)算表，具體如表1所示。

表1 E采油廠某采油區(qū)采油作業(yè)費用預(yù)算表

由表1可知，采油作業(yè)下分四個二級作業(yè)，其中提液作業(yè)的資源耗費要素包括電費及材料費。以電費為例，預(yù)算年度該作業(yè)區(qū)提液57萬方，每萬方提液耗電18.6萬元，兩者乘積即該作業(yè)區(qū)提液耗電費用的預(yù)算數(shù)額。其他二級作業(yè)項目費用計量方法類同，將各二級作業(yè)預(yù)算費用加總匯合即可得到該作業(yè)區(qū)采油中心的總成本預(yù)算。

三、E采油廠作業(yè)預(yù)算應(yīng)用保障機制

作業(yè)預(yù)算保障機制是促進預(yù)算目標實現(xiàn)的根本保證，傳統(tǒng)預(yù)算控制中由于受成本單一、責任中心劃分模糊等因素的制約，導(dǎo)致許多成本控制節(jié)點被掩蓋，使得成本發(fā)生根源游離于費用控制之外。作業(yè)預(yù)算控制以作業(yè)為核心、成本動因為導(dǎo)向，可以有效厘清產(chǎn)出與成本投入之間的因果關(guān)系，對成本發(fā)生節(jié)點進行實時跟蹤并進行動態(tài)性的調(diào)整。本文在借鑒國內(nèi)外實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，設(shè)計了E采油廠涵蓋事前計劃、事中控制、事后分析的作業(yè)預(yù)算全流程動態(tài)監(jiān)控應(yīng)用保障機制，包括預(yù)警控制、過程控制、反饋控制。

（一）作業(yè)預(yù)算預(yù)警控制

預(yù)警控制就是能夠提前發(fā)出預(yù)警信號的監(jiān)控措施。E采油廠預(yù)算預(yù)警控制通過采集油氣生產(chǎn)活動中的相關(guān)成本信息，應(yīng)用特定的預(yù)警方法對實際發(fā)生成本數(shù)據(jù)進行現(xiàn)狀評估，并以相應(yīng)的結(jié)果顯示，發(fā)出預(yù)警信號。預(yù)警控制是一種前瞻性的預(yù)算監(jiān)控手段，在預(yù)算的執(zhí)行過程中可以及時發(fā)現(xiàn)偏離預(yù)算目標的風險，使管理者有的放矢地采取調(diào)整措施、降低成本、規(guī)避經(jīng)營風險。

以作業(yè)為中心的預(yù)算預(yù)警控制主要包括：指標選取、指標標準值確定、警戒范圍界定、預(yù)警信號反饋等要素。預(yù)警指標是預(yù)算執(zhí)行效果評價的信息來源；預(yù)警指標標準值的確定是預(yù)警指標坐標系建立的過程；警戒范圍是評判預(yù)算執(zhí)行階段是否發(fā)出信號的依據(jù)；預(yù)警信號反饋可以直觀地反映預(yù)算執(zhí)行情況。作業(yè)預(yù)算以作業(yè)為成本媒介，為此，抓住作業(yè)這一核心因素，將預(yù)警指標的選取工作落實到各作業(yè)系統(tǒng)中的資源耗費要素上，并設(shè)計指標標準值、劃定預(yù)警范圍。在預(yù)警指標選取過程中，應(yīng)保持一致性，各得分項指標結(jié)果橫向上保證在不同作業(yè)區(qū)可比；縱向上與往年實際數(shù)據(jù)可比，以便及時掌握E采油廠生產(chǎn)成本的基本動向。以某采油區(qū)采油作業(yè)提液電費為例，其成本指標計算公式如下，其他分項目作業(yè)指標計算方法類同。

單位采油提液電費=某作業(yè)區(qū)采油提液年耗電費用總額÷實際提液總量

1.預(yù)警指標標準值及預(yù)警范圍的劃定采用以標桿瞄準為主，以歷史水平、經(jīng)驗測定為輔的方法。標桿瞄準法為E采油廠提供了一個可行的奮斗目標及完善自我的改進思路，可以避免企業(yè)內(nèi)部之間爭奪企業(yè)資源，有利于促使各部門為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)共同努力。但是考慮到受自然因素等不可控因素的影響，將本廠各項作業(yè)成本指標與標桿企業(yè)進行對比存在指標設(shè)定不盡合理之處，故目標作業(yè)區(qū)標準值選定以全廠乃至整個行業(yè)具有相似地質(zhì)條件及開采歷史的最優(yōu)作業(yè)區(qū)為參考對象，預(yù)警區(qū)間以歷史水平及經(jīng)驗測定兩個方法共同確定，提高預(yù)警指標選取及預(yù)警區(qū)間界定的科學(xué)性和合理性。

2.作業(yè)預(yù)算預(yù)警指標的時間跨度也是預(yù)警控制的重要組成部分。由于油氣開采企業(yè)中各項作業(yè)成本指標數(shù)據(jù)獲取時間有所差異，這樣導(dǎo)致管理人員在收集信息時難免會遇到成本核算存在時滯性的問題，因此預(yù)警指標的時間跨度應(yīng)定為半個月或一個月，最長不可超過一個季度。

3.作業(yè)預(yù)算預(yù)警控制模型以作業(yè)為中心，采用以加權(quán)平均為基礎(chǔ)的綜合評分系統(tǒng)，將目標作業(yè)區(qū)各作業(yè)中心的成本指標通過特定的方法轉(zhuǎn)化成一個綜合評分，作為預(yù)警信號發(fā)出與否的判定依據(jù)。作業(yè)預(yù)算預(yù)警模型內(nèi)容是：

EQi= ∑ Ci×Qi（∑ Ci=1，Ci≥ 0，1，2，3……n）

其中：EQi為綜合評分值；Ci為指標權(quán)重值；Qi為第i個指標評分轉(zhuǎn)化值；n為預(yù)警個數(shù)。

（1）指標權(quán)重值確定，對于作業(yè)預(yù)算法下的預(yù)警指標權(quán)重值，依據(jù)近三年成本指標數(shù)據(jù)采用加權(quán)平均法來確定。以E采油廠某采油區(qū)采油作業(yè)中心為例，將近三年采油提液作業(yè)所耗電費總額分別與采油作業(yè)成本總額作比，然后將三個數(shù)值做加權(quán)平均處理，即得到該項目作業(yè)成本指標的權(quán)重值，其他費用項目權(quán)重值確定方法類同。具體計算公式如下：Ci=A1+A2+A3+Ai/n，Ai=ai/bi。

其中：ai為某分項作業(yè)i年度費用值；bi為作業(yè)系統(tǒng)費用總值；n為賦值年數(shù)。

（2）評分值轉(zhuǎn)化，確定完指標權(quán)重值后，還需要將各作業(yè)項目的費用轉(zhuǎn)化成相應(yīng)的評分值，這樣才能代入預(yù)警模型中，根據(jù)綜合評分值來判定預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)揮預(yù)警控制功能，對于評分值的轉(zhuǎn)換采用指數(shù)函數(shù)法。完成權(quán)重值確定及評分值轉(zhuǎn)換后，代入作業(yè)預(yù)算預(yù)警模型中，最終計算出作業(yè)中心的綜合評分值，在經(jīng)過相關(guān)意見征詢后，初步確定了綜合指標的評判標準，具體如表2所示。

表2 作業(yè)預(yù)算預(yù)警結(jié)果判定標準

（二）作業(yè)預(yù)算過程控制

作業(yè)預(yù)算過程控制主要內(nèi)容包括作業(yè)鏈分析、作業(yè)增值及作業(yè)效率分析。作業(yè)鏈分析的主要目的是在產(chǎn)品價值形成的過程中進行作業(yè)優(yōu)項選擇。由于采油廠生產(chǎn)鏈條復(fù)雜、工種繁多，其生產(chǎn)流程往往有多種方案選擇，不同油性物質(zhì)需要采用不同類型的采油設(shè)備，才能使效率與資源達到最優(yōu)匹配，避免“大馬拉小車”現(xiàn)象。作業(yè)增值分析按增值與否分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，非增值作業(yè)又可以分為必要作業(yè)和非必要作業(yè)。對于增值作業(yè)應(yīng)努力提高作業(yè)效率，非增值作業(yè)中的非必要作業(yè)予以消除，必要作業(yè)進行成本管控，減少資源浪費。作業(yè)效率分析的目的是降低單位作業(yè)資源消耗量，效率的高低評判可以用標桿法與近年最佳數(shù)據(jù)對比來確定，橫向上對標油田企業(yè)其他采油廠，縱向上與往年最佳數(shù)據(jù)相比較。同時，標準的確定也要考慮采油廠各作業(yè)區(qū)的生產(chǎn)實際，比如，油井使用年限、地層壓力、地質(zhì)構(gòu)造等因素。

（三）作業(yè)預(yù)算反饋控制

作業(yè)預(yù)算反饋控制主要指的是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行分析，也即作業(yè)預(yù)算差異分析，差異分析是過程控制的落腳點。預(yù)算的制定在年度內(nèi)具有相對穩(wěn)定性，但是外部環(huán)境則具有動態(tài)性，即使預(yù)算編制相對科學(xué)，但油氣開采企業(yè)生產(chǎn)成本受多種復(fù)雜因素影響難免出現(xiàn)偏差，執(zhí)行差異分析就是及時計量、反饋、分析改進的過程。對預(yù)算差異的分析首先從影響生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)因素入手，分析是可控因素還是不可控因素。比如，油井日常維護作業(yè)消耗的原材料價格屬于可控因素，成本控制時可以考慮在不影響正常生產(chǎn)及保證原材料質(zhì)量的前提下，用價格更低的材料加以替代。某采油井原油含硫比率高，則需要增加儲液罐的防腐材料的投入，這就屬于不可控因素。成本價格差異由成本價格定額和動因數(shù)量差異組成，以抽油機修理費為例，數(shù)量差異應(yīng)對作業(yè)本身進行分析，是抽油機使用年限過久還是人為因素保養(yǎng)不當所致，價格差異分析應(yīng)從抽油機類型、修理程度、修理配件的市場價格來考慮。通過對成本差異分析溯清成本控制源頭，采取必要措施，提高資源利用率。

四、未來發(fā)展展望：“大智移云”技術(shù)與作業(yè)預(yù)算成本控制體系的融合

近年來電子信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用使得企業(yè)整個生產(chǎn)流程得以一體化，不但提高了生產(chǎn)效率，而且在數(shù)據(jù)收集與分析方面降低了企業(yè)成本，為管理模式的革新提供了技術(shù)上的支持。E采油廠生產(chǎn)工序復(fù)雜，作業(yè)項目種類多，成本信息的收集數(shù)據(jù)處理量大，這必然會導(dǎo)致預(yù)算工作量及成本的增加。云會計作為一種高效、數(shù)據(jù)處理簡便的信息化模式，可以為成本信息收集及統(tǒng)計提供技術(shù)上的支持。依托物聯(lián)網(wǎng)、云會計等信息技術(shù)可以對E采油廠原材料采購價格進行實時錄入，為后續(xù)預(yù)算成本控制提供數(shù)據(jù)支撐。

目前E采油廠已經(jīng)實施了ERP（企業(yè)資源計劃）系統(tǒng)應(yīng)用，提高了財務(wù)數(shù)據(jù)的時效性，使得企業(yè)資產(chǎn)能夠進行集中化管理，但是無法收集成本價格定額的編制及預(yù)算分析考核所需的原始成本數(shù)據(jù)，這就要求將作業(yè)預(yù)算管理模式進一步與“大智移云”技術(shù)相結(jié)合，開發(fā)出與作業(yè)預(yù)算管理模式相匹配的成本管理信息系統(tǒng)，該信息系統(tǒng)可分為：定額編制、工作量管理、預(yù)警控制、數(shù)據(jù)調(diào)整與查詢、成本分析六個模塊。通過成本信息系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享，努力將成本動因分析深入到各項作業(yè)活動中，明確成本管控節(jié)點，提升成本預(yù)算管理效能。

五、結(jié)語

本文將作業(yè)預(yù)算法應(yīng)用到E采油廠生產(chǎn)實踐中，在堅持走低成本發(fā)展戰(zhàn)略的同時，幫助管理者明確成本把控方向，將管理重點深入到成本驅(qū)動的作業(yè)層面，借助大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)使業(yè)務(wù)活動與財務(wù)活動有機結(jié)合，落實預(yù)算方案，完成預(yù)算目標，最終達到提高采油廠生產(chǎn)效益、降低生產(chǎn)成本的目的。作業(yè)預(yù)算法的應(yīng)用為E采油廠成本控制提供了新的指導(dǎo)思路，同時希望對我國其他油氣開采企業(yè)預(yù)算管理方法優(yōu)化有所裨益。