論營改增視野下的企業(yè)財務(wù)管理實現(xiàn)

摘要：“營改增”也就是所謂的營業(yè)稅改增值稅，是一項稅務(wù)改革制度。其不僅給企業(yè)財務(wù)管理方面帶來了巨大的影響，也為內(nèi)部制度改革提供了前所未有的機遇，但更帶來了此前不曾經(jīng)歷的挑戰(zhàn)。基于此，本文以“營改增視野下的企業(yè)財務(wù)管理實現(xiàn)”為主要研究對象，首先闡釋了“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理造成的影響，然后論述了其具體的實踐應(yīng)用策略，以期相關(guān)研究內(nèi)容能夠為廣大工作人員帶來參考和啟示，推動“營改增”進程的同時，也為財務(wù)管理的優(yōu)化和升級提供參考。

關(guān)鍵詞：營改增;企業(yè)管理;財務(wù)管理;增值稅專用發(fā)票

所謂“營業(yè)稅”是將營業(yè)額和相應(yīng)的稅率進行乘積，然后計算出應(yīng)繳納的納稅。因為本身并不存在成本抵扣方面的問題，所以很多營業(yè)稅在征收的過程中很容易發(fā)生重復(fù)征收的情況，“營改增”也一度被視作能夠有助于企業(yè)減輕稅負(fù)，讓更多消費者以及企業(yè)受益的選擇?，F(xiàn)如今，國際上很多國家都針對商品和服務(wù)增收統(tǒng)一的增值稅，而我國在未及“營改增”之前采取的是同步增收營業(yè)稅和增值稅的操作方式，畢竟任何產(chǎn)品生產(chǎn)以及提供服務(wù)的過程，本質(zhì)上都會連帶性損耗其他資源，因此存在重復(fù)征稅的可能性，但是啟動“營改增”之后，很大程度上規(guī)避了這類問題。[1]

1 “營改增”對企業(yè)財務(wù)管理所造成的影響

從很多企業(yè)執(zhí)行“營改增”的實際效果來分析，其價值和意義可謂有目共睹。但是對于企業(yè)本身而言，因為其對于稅負(fù)的變化非常敏感，“營改增”的推行，勢必會為其帶來更多的挑戰(zhàn)。

1.1 稅負(fù)壓力影響探究

對于絕大多數(shù)規(guī)模較小的納稅企業(yè)而言，“營改增”是有助于降低企業(yè)稅負(fù)的有力選擇（僅以服務(wù)業(yè)為例，如果其在征收“營業(yè)稅”的情況下，執(zhí)行的是5%的稅率，倘若其本身屬于小規(guī)模納稅人，在年收入為200萬的情況下，需要繳納的營業(yè)稅也就是10萬元。但是在實施“營改增”之后，這類企業(yè)只需要執(zhí)行3%的增值稅稅率，換言之，同樣是200萬的收入，具體需要繳納的增值稅稅額只有200÷1.03×0.03=5.82（萬元），減少的稅負(fù)十分可觀）?？芍档靡惶岬氖?，雖然“營改增”有其存在的意義和價值，但其潛在帶來的稅負(fù)壓力影響也不容小覷：

首先，在“營改增”未及全面推行的情況下，不少供應(yīng)商本身并沒有完全執(zhí)行增值稅增稅條件，那么企業(yè)可以進行進銷項抵扣的稅金自然就會減少;

其次，因為“營改增”之后企業(yè)所需要承擔(dān)的稅率直接上升，在不發(fā)生進銷項抵扣的情況下，企業(yè)所需要直接支付的納稅成本，其實也是上升的。[2]

1.2 發(fā)票管理的影響分析

在“營改增”啟動之后，因為增值稅當(dāng)中存在進銷項和銷項，發(fā)票管理和開具就變得更加復(fù)雜。根據(jù)增值稅管理的相關(guān)要求，小規(guī)模納稅人只需要開具普通發(fā)票，企業(yè)在應(yīng)用增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票時必須對不同的情況進行區(qū)分，否則很容易承擔(dān)法律風(fēng)險。

首先，作為企業(yè)會計的計稅依據(jù)，稅務(wù)發(fā)票的開具本身就有著嚴(yán)格的管理規(guī)定，而且增值稅發(fā)票明顯比普通發(fā)票更為嚴(yán)格。為了避免取得的增值稅發(fā)票無效，后續(xù)無法進行抵扣等一系列事項，前期發(fā)票的存放、驗證等都需要進行嚴(yán)格的管理與審查;

其次，對增值稅專用發(fā)票的使用會直接影響到企業(yè)所需要繳納的稅額，所以從稅務(wù)機關(guān)的角度來說，其必然會對企業(yè)的稅務(wù)管理、票據(jù)管理提出更為嚴(yán)格的要求。而且有關(guān)增值稅發(fā)票管理的相關(guān)內(nèi)容，如今已經(jīng)被列入了《刑法》的相關(guān)條款當(dāng)中，對于很多過往慣用普通發(fā)票的企業(yè)而言，其早已超脫了傳統(tǒng)的經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)范疇，已經(jīng)上升至社會層面。[3]一旦作為企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理人員有心在發(fā)票方面“做文章”，其就有可能面臨承擔(dān)刑事責(zé)任的命運。

1.3 會計核算影響分析

“營改增”落地以后，企業(yè)在會計核算處理方面所要面臨的復(fù)雜程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出之前的繳納營業(yè)稅環(huán)節(jié)，相對于過去僅僅需要進行計提和繳納方面的核算，顯然“營改增”后企業(yè)需要把握的關(guān)鍵點明顯增多。比如會計核算過程中，“應(yīng)交稅費”科目下的“應(yīng)交增值稅”下增設(shè)了“進項稅”、“銷項稅”等明細(xì)，并且對核算金額也作出更為精細(xì)化的設(shè)置。除此之外，其還存在如下方面的表現(xiàn)：

1.3.1 對收入的影響

落地“營改增”之后，企業(yè)對于收入的確認(rèn)出現(xiàn)了極大的變化。僅以服務(wù)行業(yè)為例，收入必須在扣除一定的稅額之后才能進行確認(rèn)，與此同時成本也需要扣除掉一定的進項稅才能進行列支。而且進銷項稅額需要通過“應(yīng)交稅費”來進行核算，當(dāng)期需要繳納的稅額必須等于當(dāng)期進項稅額和銷項稅額之間的差額，如此就會增加收入計算的復(fù)雜性。

1.3.2 對成本的影響

“營改增”之前，所謂成本是價稅合計，但是在核算上卻需要進行價稅分離;“營改增”之后，企業(yè)在進行會計核算時候，必須先將階段內(nèi)的進銷項所產(chǎn)生的稅金進行抵扣，至于具體能夠抵扣多少金額很大程度上會受到供應(yīng)商開票資質(zhì)的影響。而且，一旦企業(yè)所對接的供應(yīng)商和客戶屬于不同行業(yè)，那么其具體執(zhí)行的增值稅稅率也會存在差別，這意味著后續(xù)的成本核算必須分類進行。[4]

1.4 財務(wù)報表影響分析

“營改增”對企業(yè)財務(wù)報表的影響主要體現(xiàn)在利潤表、現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負(fù)債表等方面。

1.4.1 利潤表

企業(yè)在推行“營改增”之后，原有的營業(yè)稅等相關(guān)執(zhí)行條件以及繳納的稅額必然會出現(xiàn)變化，間接導(dǎo)致成本費用減少，相應(yīng)的利潤增加。從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來說，“營改增”的推進促使企業(yè)需要支付的納稅成本有所減少，在降低企業(yè)稅負(fù)壓力的同時，也為其擴大投資提供了更多的契機。

“營改增”之前，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入也就是稅收入，但是“營改增”之后所謂的收入是指不含增值稅的純收入，那么此時企業(yè)所享有的利潤也會相應(yīng)增加。鑒于這樣一種情況，在實際進行利潤表分析時，必須從企業(yè)成本變化所致的利潤情況變化出發(fā)，對“營改增”所帶來的深度影響展開細(xì)致分析。[3]

1.4.2 現(xiàn)金流量表

其是對企業(yè)經(jīng)營、投資等活動的現(xiàn)金量進行評估和呈現(xiàn)，“營改增”落地之后，一些因素的存在讓企業(yè)的現(xiàn)金流量表也在不經(jīng)意間出現(xiàn)變化：

首先，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中因為“營改增”的執(zhí)行，會促使成本費用有所降低，營業(yè)稅明顯減少，現(xiàn)金流量出現(xiàn)上升;

其次，在投融資管理等活動當(dāng)中，企業(yè)為“營改增”所影響很容易極大此方面的力度，但是如果從長遠(yuǎn)的視角來進行分析，投融資過程中所產(chǎn)生的費用，無疑加劇了企業(yè)的償債壓力;

最后，在具體進行投融資活動時，因為增值稅能夠被抵扣，那么企業(yè)如果購入更多的設(shè)備，后續(xù)現(xiàn)金流量表所顯示的投資活動呈現(xiàn)出“現(xiàn)金流出”，較之之前執(zhí)行“營業(yè)稅”的時候，現(xiàn)金流出還是處于減少的情況。

2 “營改增”視野下，加強企業(yè)財務(wù)管理的實踐路徑

稅務(wù)管理是企業(yè)管理的重要一環(huán)，也是維系企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、成就良好社會信譽口碑的關(guān)鍵之舉。因此，在“營改增”這一背景之下，作為企業(yè)財務(wù)管理工作的執(zhí)行者，其有必要在這樣幾個方面予以關(guān)注和執(zhí)行：

2.1 降低企業(yè)“營改增”的應(yīng)對壓力，切實提高其市場競爭力

“營改增”政策并非針對某一個行業(yè)或者某一類企業(yè)而進行，而是針對所有的行業(yè)、所有的企業(yè)。在這種全新的管理背景和稅務(wù)體系之下，同行業(yè)之間的競爭會變得更加激烈，一些規(guī)模較大、實力較強的企業(yè)并不是能夠在市場競爭中呈現(xiàn)出絕對的優(yōu)勢，相反一些規(guī)模較小、發(fā)展實力較弱的企業(yè)反而會把握住“營改增”的契機，在市場競爭中占據(jù)一席之地。如果企業(yè)覺察到“營改增”給自己造成了新的壓力和困境，就必須對自身的發(fā)展戰(zhàn)略作出必要的優(yōu)化和調(diào)整，進而不斷提高自身的市場競爭力。

2.2 不斷提高企業(yè)內(nèi)部從事稅務(wù)管理工作人員的綜合素養(yǎng)

首先，企業(yè)必須提高財務(wù)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)和綜合技能，不斷培養(yǎng)起應(yīng)對風(fēng)險的危機意識和戰(zhàn)略眼光，通過強化財務(wù)管理人員和其他部門進行對話和銜接的能力，來不斷提高企業(yè)內(nèi)部的團隊意識和凝聚力;

其次，因為財務(wù)管理人員在提高企業(yè)財務(wù)管理水平方面肩負(fù)著不可推卸的責(zé)任，也是為管理決策提供支持和依據(jù)的重要存在。但是就目前的實際情況來看，很多企業(yè)負(fù)責(zé)財務(wù)管理的工作人員其綜合素養(yǎng)還擁有巨大的提升空間，“營改增”之后，企業(yè)需要組建一支高素質(zhì)的財務(wù)管理團隊，不斷強化對其專業(yè)知識和綜合技能的培訓(xùn)，促使其成為成長型、學(xué)習(xí)型、發(fā)展型以及復(fù)合型的人才，進而更好地為企業(yè)財務(wù)管理提供服務(wù)和必要的引導(dǎo)。

2.3 強化企業(yè)內(nèi)部管理，為“營改增”的貫徹落實創(chuàng)造良好條件

企業(yè)需要綜合性考慮各方面因素，不斷優(yōu)化內(nèi)部管理、提高財務(wù)管理質(zhì)量，在構(gòu)建和完善內(nèi)部監(jiān)督和獎懲制度的基礎(chǔ)上，規(guī)避財務(wù)管理觸犯法律和涉及灰色地帶的可能性。

首先，企業(yè)需要基于企業(yè)的實際情況，導(dǎo)入更加合理、科學(xué)以及先進的管理理念和思想，實現(xiàn)對現(xiàn)有管理制度的完善和更新。企業(yè)必須在明確財務(wù)管理人員職責(zé)和權(quán)利的基礎(chǔ)上，不斷強化對財務(wù)管理人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，規(guī)避不合法行為的出現(xiàn);

其次，企業(yè)也需要從實際出發(fā)構(gòu)建監(jiān)督管理制度，通過財務(wù)管理人員彼此之間的監(jiān)督部門之間的相互約束來構(gòu)建完善的監(jiān)督管理體系。在積極引導(dǎo)內(nèi)部員工，規(guī)避出現(xiàn)不合法犯規(guī)行為的基礎(chǔ)上，加大監(jiān)督管理力度，不斷豐富內(nèi)部管理和控制體系，也確保財務(wù)管理工作能夠完全契合“營改增”所提出的各項訴求。[5]

2.4 預(yù)防發(fā)票管理方面存在的風(fēng)險

在“營改增”之前，相關(guān)的稅務(wù)發(fā)票只能作為營業(yè)稅發(fā)票而存在，沒有可以抵扣的內(nèi)容。但是“營改增”之后，企業(yè)擁有了可以進行進銷項抵扣的稅金，具體在需要進行稅金抵扣的過程中，就需要使用到增值稅專用發(fā)票，其他辦法是無法實現(xiàn)這一目標(biāo)的。在這樣一種情況下，企業(yè)所經(jīng)手的各種稅務(wù)發(fā)票也會相應(yīng)地發(fā)生變化，因此企業(yè)在財務(wù)管理內(nèi)容以及方式上也要做出必要的調(diào)整。

首先，企業(yè)需要對增值稅專用發(fā)票的開出、流通以及使用等各個環(huán)節(jié)進行管理，通過一定的手段消除這一過程中潛在的風(fēng)險因素，高度重視發(fā)票管理工作;

其次，必須重視對供應(yīng)商的選擇工作，而且這項工作在“營改增”之后更應(yīng)該成為企業(yè)管理的重中之重。因為供應(yīng)商是否能夠為企業(yè)開具增值稅發(fā)票，直接意味著這樣一場合作或者交易，是否存在稅金抵扣方面的價值和優(yōu)勢，而且隨著市場競爭的日漸白熱化和公開化，供應(yīng)商是否能夠提供增值稅發(fā)票，如今也變?yōu)楦偁幍膬?yōu)勢和條件之一，成為企業(yè)進行合作方選擇的重要參考因素。

3 結(jié)論

總而言之，“營改增”的推廣和落地對于絕大多數(shù)企業(yè)而言既是機遇、也是挑戰(zhàn)，其不僅規(guī)避了企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅的可能性，而且在一定程度上減輕了多數(shù)企業(yè)在稅收方面的負(fù)擔(dān)。但是相應(yīng)地，從企業(yè)本身的角度來說，企業(yè)需要完善相應(yīng)的管理制度，為優(yōu)化財務(wù)管理做好基礎(chǔ)和鋪墊，其必須思考如何在“營改增”這一背景之下，促使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，不斷創(chuàng)造業(yè)績和價值。

參考文獻

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[4] 盧雯婷.營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響以及加強對策[J].現(xiàn)代營銷：經(jīng)營版，2021（1）：2.

[5] 陳穎.基于內(nèi)控管理視角下的集團企業(yè)財務(wù)管理提升對策[J].中國市場，2021（12）：2.

作者簡介：劉佰峰，男，（1978.02.26-），漢，錦州黑山，本科，中級職稱，現(xiàn)從事：財務(wù)管理研究。