淺析企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)用

摘要：近些年，企業(yè)全面預(yù)算管理在實(shí)際應(yīng)用中逐漸深入，很大程度上對(duì)企業(yè)的發(fā)展體現(xiàn)出了顯著成效。但與此同時(shí)，全面預(yù)算管理在中國(guó)企業(yè)間進(jìn)行落地的過(guò)程中，也暴露出了—些問(wèn)題。無(wú)論是實(shí)業(yè)界還是理論界，對(duì)于全面預(yù)算管理的本質(zhì)、效用和范圍等，依然存在一些理解偏差，導(dǎo)致很大程度上限制了全面預(yù)算管理在企業(yè)管理領(lǐng)域發(fā)揮的作用，并且在指導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐工作中造成了理論和實(shí)踐的脫節(jié)現(xiàn)象。本文揭示了全面預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題，并分析其根源，提出解決的對(duì)策，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：企業(yè);預(yù)算管理;應(yīng)用

前言：古人云：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。在我國(guó)，預(yù)算這個(gè)概念很早就被提出，并運(yùn)用到了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步完善，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中得以長(zhǎng)期的生存與發(fā)展，具備科學(xué)有效的管理模式顯得尤為重要。然而，全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的一種有效手段，要求企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理體系構(gòu)建時(shí)必須從一個(gè)宏觀的角度去看待整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，全面落實(shí)企業(yè)的戰(zhàn)略愿景，從而達(dá)到對(duì)企業(yè)長(zhǎng)短期利益目標(biāo)的兼顧，這也是當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理變革的主要方向。

1 我國(guó)全面預(yù)算管理的基本情況

1.1 全面預(yù)算管理的發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)記載，“預(yù)算”一詞最早出現(xiàn)在周王朝的官?gòu)d簿記中，當(dāng)時(shí)主要是用以計(jì)劃王室收支，之后這一制度在歷代王朝沿用下來(lái)。但一直以來(lái)，全面預(yù)算管理體系在我國(guó)企業(yè)中并沒(méi)有真正意義上得到落地。伴隨著改革開(kāi)放的浪潮，我國(guó)在國(guó)有企業(yè)中逐步建立起“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)，管理科學(xué)”的制度，并加以引進(jìn)西方一些先進(jìn)的管理方法，從而全面預(yù)算管理才真正在我國(guó)得以實(shí)施。20世紀(jì)90年代以后我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理開(kāi)始得到廣泛重視，相關(guān)制度建設(shè)也不斷被提上日程。2009年9月，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范》，明確提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度;2001年4月，財(cái)務(wù)部發(fā)布的《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理辦法》，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算制度;2003年12月出臺(tái)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——預(yù)算（征求意見(jiàn)稿）》，標(biāo)志著全面預(yù)算管理已經(jīng)在我國(guó)得到廣泛認(rèn)同，并已進(jìn)入到規(guī)范和實(shí)施階段;2014年國(guó)務(wù)院出臺(tái)《關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了全面預(yù)算管理的重要性。

總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)對(duì)全面預(yù)算管理的理論研究已經(jīng)達(dá)到一定深度，并在實(shí)際操作中得到廣泛運(yùn)用。近年來(lái)，全面預(yù)算管理的普及很大程度上助力了企業(yè)的發(fā)展，也為不少企業(yè)解決了發(fā)展過(guò)程中的問(wèn)題，對(duì)其壓縮成本，增強(qiáng)效益，提高企業(yè)活力，加強(qiáng)內(nèi)部管理等方面都起到了關(guān)鍵作用。雖然國(guó)內(nèi)對(duì)全面預(yù)算管理的理論研究已經(jīng)比較完善，但實(shí)際運(yùn)用中，很多企業(yè)仍然存在明顯誤區(qū)。

1.2 全面預(yù)算管理的本質(zhì)

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)下設(shè)各部門(mén)、各分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)資源進(jìn)行安排、控制、評(píng)價(jià)，以此達(dá)到有效統(tǒng)籌組織企業(yè)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定目標(biāo)的目的。在此過(guò)程中預(yù)算管理要堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以科學(xué)管理為核心，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源進(jìn)行優(yōu)化配置。

（1）預(yù)算管理不僅體現(xiàn)出資者與經(jīng)營(yíng)者之間的合約關(guān)系，還體現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)者與執(zhí)行者之間的權(quán)責(zé)安排，也就是在實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)前提下，明確各責(zé)任人的權(quán)利和責(zé)任區(qū)間。預(yù)算可以說(shuō)是用貨幣或?qū)嵨锏膬r(jià)值量形式反映企業(yè)未來(lái)收支計(jì)劃。表面上是以數(shù)據(jù)來(lái)表現(xiàn)預(yù)算的結(jié)果，但從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，預(yù)算管理并不是數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單羅列，實(shí)際上它涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層級(jí)的職責(zé)權(quán)限。通過(guò)對(duì)這種職責(zé)權(quán)限的規(guī)范界定，使之與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)到同步。

（2）全面預(yù)算管理是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相互滲透的表現(xiàn)形式。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相輔相成，計(jì)劃?rùn)C(jī)制具有市場(chǎng)機(jī)制沒(méi)有的優(yōu)勢(shì)，但同時(shí)也具有明顯的缺陷：（1）外部環(huán)境復(fù)雜多變，而人的主觀判斷取決于理論知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，要準(zhǔn)確把控客觀情況難度很大。（2）在信息處理的過(guò)程中，要在大量信息中提取出有效信息并進(jìn)行加工，然后再把處理后的結(jié)果以預(yù)算的形式呈現(xiàn)出來(lái)，拆分成若干個(gè)相關(guān)關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)，再把任務(wù)層層分解下達(dá)到執(zhí)行部門(mén)，這個(gè)工作是相當(dāng)有難度的。另外，市場(chǎng)機(jī)制也存在一些劣勢(shì)，比如企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)過(guò)程環(huán)節(jié)繁雜且分工精細(xì)，各部門(mén)協(xié)作密切，因此必須要制定一套統(tǒng)一的計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)作為各部門(mén)的執(zhí)行準(zhǔn)則。由此可見(jiàn)。計(jì)劃與市場(chǎng)相互作用，只有善于運(yùn)用各自特點(diǎn)才能將預(yù)算發(fā)揮到最大功效。

1.3 全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理具有效益性、市場(chǎng)適應(yīng)性、綜合性、戰(zhàn)略導(dǎo)向性四個(gè)特點(diǎn)：

（1）效益性。全面預(yù)算管理的根本目的在于提質(zhì)增效。將預(yù)算管理滲透到生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)中去，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)閉環(huán)中起到控制作用，最終達(dá)到提高效益的目標(biāo)。

（2）市場(chǎng)適應(yīng)性。全面預(yù)算管理作為一種涉及企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)關(guān)系的管理制度，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和目標(biāo)相適應(yīng)，尤其要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或競(jìng)爭(zhēng)策略相匹配?；谶m應(yīng)性原則，全面預(yù)算管理要與企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部戰(zhàn)略保持高度關(guān)聯(lián)。一旦外部環(huán)境或者內(nèi)部戰(zhàn)略發(fā)生重大改變，預(yù)算管理也要及時(shí)做出相應(yīng)調(diào)整。

（3）綜合性。綜合性是指企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的業(yè)務(wù)模式為基礎(chǔ)，將預(yù)算管理嵌入業(yè)務(wù)的各方面、個(gè)層次、各環(huán)節(jié)去，實(shí)現(xiàn)責(zé)任到人，控制到位、全面考核，目標(biāo)落實(shí)。整個(gè)流程中，不僅要在事前合理編制、匯總預(yù)算，還要在事中進(jìn)行有效的把控、分析和調(diào)整，然后還要在事后對(duì)預(yù)算效果進(jìn)行客觀的考核與反饋，以此來(lái)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

（4）戰(zhàn)略導(dǎo)向性。全面預(yù)算管理要以企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)從全局考慮所做出的長(zhǎng)遠(yuǎn)謀劃，是長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的方向和總體方針，預(yù)算應(yīng)與之趨同，并在執(zhí)行過(guò)程中相一致，逐步形成與戰(zhàn)略具有高度相關(guān)性的預(yù)算管理體系，使企業(yè)的預(yù)算管理服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，從宏觀層面由上而下對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行全面控制和管理，以此尋求適合企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2 分析我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及其原因

（1）全面預(yù)算管理沒(méi)有擺脫傳統(tǒng)的預(yù)算管理理念，不能從戰(zhàn)略的高度去重視預(yù)算管理。很多企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算編制時(shí)，將重心過(guò)多向壓縮成本傾斜，片面追求短期利潤(rùn)。這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，相當(dāng)于患上了“近視”，沒(méi)有從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度去看待企業(yè)的發(fā)展，管理層沒(méi)有從根本上認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略在企業(yè)預(yù)算管理中所占的重要地位。因此，全面預(yù)算管理缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的高位指導(dǎo)，勢(shì)必造成預(yù)算短視，這樣制定出的預(yù)期目標(biāo)很可能會(huì)與企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略相沖突，有悖于預(yù)算管理的初衷，無(wú)法達(dá)到全面預(yù)算管理的效果，不利于企業(yè)提升管理水平。

（2）全面預(yù)算管理控制不足，預(yù)算指標(biāo)缺乏有效性。全面預(yù)算松弛主要表現(xiàn)形式有：①主觀壓低預(yù)算產(chǎn)出值。②編制的預(yù)算指標(biāo)有所保留，以規(guī)避因經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致無(wú)法完成預(yù)算目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。③有些預(yù)算執(zhí)行部門(mén)為了考核達(dá)到預(yù)期效果，通過(guò)人為提高資源耗用預(yù)算指標(biāo)的方式來(lái)降低預(yù)算達(dá)標(biāo)的難度。殊不知，松弛的預(yù)算規(guī)劃直接導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)缺乏有效性，從預(yù)算起點(diǎn)就會(huì)造成資源的不合理分配，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的失真必將導(dǎo)致整個(gè)決策失誤。

（3）對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)知狹隘，缺乏全局性。企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)把全面預(yù)算簡(jiǎn)單地理解為財(cái)務(wù)預(yù)算，實(shí)則全面預(yù)算是集業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、管理于一體的綜合性預(yù)算體系。盡管各項(xiàng)預(yù)算最終都將以?xún)r(jià)值量的方式呈現(xiàn)出來(lái)，但預(yù)算的基礎(chǔ)信息涉及各類(lèi)業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源、科研開(kāi)發(fā)等方面，這些內(nèi)容并非是財(cái)務(wù)部門(mén)所能左右和確定的。

（4）全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)制度不合理。預(yù)算管理的最后一個(gè)階段就是考核階段，也是一個(gè)預(yù)算流程的最終結(jié)果，直接反映整個(gè)預(yù)算管理是否有效。一旦績(jī)效評(píng)價(jià)制度不合理，考核工作就會(huì)流于形式，考核結(jié)果失真，員工的積極性嚴(yán)重受挫，最終導(dǎo)致預(yù)算管理失敗。很多職能部門(mén)在考核評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，常常把責(zé)任歸結(jié)于客觀因素和外部因素，以此來(lái)回避自身管理方面的原因，甚至在預(yù)算指標(biāo)設(shè)定時(shí)就考慮減輕對(duì)自身的約束性。

（5）企業(yè)預(yù)算管理部門(mén)設(shè)置有待優(yōu)化。企業(yè)普遍沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，大部分情況是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)整個(gè)預(yù)算流程，沒(méi)有相對(duì)權(quán)威又中立的機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行協(xié)調(diào)和評(píng)價(jià)，預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)也沒(méi)有相對(duì)應(yīng)機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)，造成預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在很多不可控的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，嚴(yán)重影響全面預(yù)算管理的推進(jìn)。

3 保障企業(yè)有效實(shí)施全面預(yù)算管理的對(duì)策

3.1 樹(shù)立面向市場(chǎng)的科學(xué)管理理念

科學(xué)管理理念的根本目的是提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，這與企業(yè)的戰(zhàn)略理念不謀而合。全面預(yù)算管理發(fā)展到現(xiàn)在，不僅僅是單一的財(cái)務(wù)預(yù)算，而是運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)將資金、產(chǎn)值、人力、業(yè)績(jī)于一體的綜合管理系統(tǒng)，是企業(yè)優(yōu)化資源配置、提升運(yùn)營(yíng)質(zhì)量、改善經(jīng)營(yíng)模式、降低風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的有效管理手段。因此，在全面預(yù)算管理體系中，有科學(xué)管理的保駕護(hù)航，預(yù)算才能夠發(fā)揮更大效用。

3.2 建立以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理體系

將企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)和長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略相融合。在預(yù)算編制前，企業(yè)應(yīng)對(duì)所處市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行調(diào)研，并對(duì)已有資源進(jìn)行分析利用，在契合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的基礎(chǔ)上完成預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定，使企業(yè)預(yù)算賦予更高層次的意義，從而提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。同時(shí)，企業(yè)管理層還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合自身企業(yè)特點(diǎn)防范不確定因素，有依據(jù)的準(zhǔn)備預(yù)備費(fèi)以應(yīng)對(duì)突發(fā)事件，用以保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.3 構(gòu)建配套的預(yù)算管理制度

預(yù)算管理的本質(zhì)決定了企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開(kāi)展，在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，深化經(jīng)營(yíng)策略的落實(shí)。因此，必須圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略構(gòu)建配套的管理制度，以保證預(yù)算有效約束力。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)預(yù)算草案一經(jīng)管理層確定，在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部就具有強(qiáng)制效力，企業(yè)各部門(mén)在生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)要嚴(yán)格執(zhí)行，緊緊圍繞預(yù)算開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)按照預(yù)算編制的具體要求，建立例會(huì)制度，定期針對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析糾偏等措施。按照事前制定的方案追蹤進(jìn)行事中控制管理，針對(duì)資金流向和成本開(kāi)支，精準(zhǔn)把控預(yù)算政策，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)做出調(diào)整，把企業(yè)內(nèi)部控制管理手段落實(shí)到具體的預(yù)算執(zhí)行中，建立完善的預(yù)算管理制度。

3.4 采用先進(jìn)管理技術(shù)，提高全面預(yù)算水平

目前，隨著科技進(jìn)步，先進(jìn)的管理技術(shù)不再是紙上談兵，而是發(fā)展成了切實(shí)可行的生產(chǎn)工具。通過(guò)將先進(jìn)的管理理念植入到預(yù)算操作平臺(tái)，可以達(dá)到提升全面預(yù)算管理水平，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，優(yōu)化內(nèi)部組織協(xié)調(diào)與精益管理水平的目的。同時(shí)，詬病最多的考核體系，也擺脫了受人為主觀因素影響的局面。預(yù)算的一整套流程都以可視化的形式呈現(xiàn)出來(lái)，從更高層面來(lái)優(yōu)化全面預(yù)算，系統(tǒng)可以診斷出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并加以改進(jìn)優(yōu)化。因此，企業(yè)要善用管理工具，讓全面預(yù)算管理成為企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施手段。

4 結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)，不僅要在內(nèi)部管理機(jī)制中將全面預(yù)算管理提升到一定高度，充分發(fā)揮其功效，也要直面全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的問(wèn)題，達(dá)到有效實(shí)施全面預(yù)算管理的目的，并通過(guò)全面預(yù)算管理的考評(píng)建立起有效的激勵(lì)機(jī)制，使全面預(yù)算管理真正成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)管理水平，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的手段。

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作者簡(jiǎn)介：鄧婧，（1990.7.17-），女，漢族，江西南昌，大學(xué)本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)學(xué)。