會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊審計風險分析

白二娟

摘要：企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)的發(fā)展有著不可忽視的指導作用，現(xiàn)階段，我國企業(yè)財務(wù)造假的新聞層出不窮，這也是審計失敗的直觀體現(xiàn)，嚴重影響了審計在社會中的公信力。審計是建立行業(yè)信任不可忽視的中堅力量，因此，必須提高審計質(zhì)量，并減少審計過程中所產(chǎn)生的各種失敗風險。對會計師事務(wù)所而言，則更需要具備應(yīng)對財務(wù)舞弊審計風險的能力?；诖?，本文將圍繞會計事務(wù)所中所存在的審計舞弊風險展開討論，針對幾種常見的財務(wù)舞弊方式提出了一些相應(yīng)的解決方法，以提高審計質(zhì)量，從而維護該行業(yè)在社會的聲譽和地位，也能促進市場經(jīng)濟和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;財務(wù)舞弊;財務(wù)審計;風險分析;風險應(yīng)對

引言：財務(wù)舞弊和審計風險是較為常見的一種現(xiàn)象，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭力不斷加大，層出不窮的競爭方式也讓其許多企業(yè)在財務(wù)方面變得密不可查，再加上財務(wù)舞弊的現(xiàn)象不斷被揭露，對于會計師事務(wù)所而言，在審計過程中可能需要面臨企業(yè)的一些財務(wù)舞弊行為，這種現(xiàn)象加大了審計人員的工作難度，并且使審計風險有相應(yīng)的提升。因此，需要想方設(shè)法杜絕這種財務(wù)舞弊行為，從而提高審計精度，降低審計風險。

1 簡述財務(wù)舞弊及審計風險

財務(wù)舞弊行為即企業(yè)在相關(guān)財務(wù)工作上進行造假的行為。當企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員將造假的財務(wù)信息和資料提供給審計人員時，將直接影響最終的審計結(jié)果，造成審計不正確。在審計過程中，審計人員一旦沒有及時發(fā)現(xiàn)這些問題，將會造成錯誤的審計意見，這對會計師事務(wù)所的發(fā)展將埋下嚴重的隱患，一旦風險爆發(fā)，將會對會計師事務(wù)所造成不可挽救的毀滅性打擊。再加上近些年來關(guān)于財務(wù)造假以及審計失敗的案例層出不窮，這些案例都牽扯到許多會計師事務(wù)所，也給這些會計師事務(wù)所帶來了嚴厲的處罰，并暫停了其執(zhí)業(yè)資格。這些后果不僅僅是給會計師事務(wù)所帶來經(jīng)濟上的損失，更是名譽上的毀滅。因此對于會計師事務(wù)所而言，必須有審計風險意識，對于企業(yè)的財務(wù)舞弊現(xiàn)象要具備相應(yīng)的識別控制功能，加強自身事務(wù)所的監(jiān)管之外，還要防止一些非法牟利的現(xiàn)象，確保審計風險能在企業(yè)的應(yīng)對能力之內(nèi)。

2 會計師事務(wù)常見財務(wù)舞弊方式

對于會計師事務(wù)所而言，在進行審計工作時，常見的財務(wù)舞弊方式主要有以下三種：

2.1 信息提供不全

財務(wù)信息提供不全是現(xiàn)階段企業(yè)在配合審計工作時常出現(xiàn)的一種舞弊行為。一般會計師事務(wù)所會提出相應(yīng)的審計要求，企業(yè)根據(jù)這些要求來提供相應(yīng)的財務(wù)資料。但是，有一些企業(yè)會將所提供的財務(wù)資料進行篩選和粉飾，從而會使財務(wù)實際情況與所提供的信息有所出入。這樣會導致審計結(jié)果產(chǎn)生偏差，而實際的審計數(shù)據(jù)可能與企業(yè)的真實財務(wù)情況存在分歧。除此之外也不能排除有一些企業(yè)對于審計工作不夠重視，因此一些相關(guān)工作人員也不夠盡力配合，這讓審計工作難度變大，并且無法讓事務(wù)所相關(guān)工作人員在有效的時間內(nèi)得到所有的準確信息。

2.2 信息存在誤導

信息誤導也是一種較為常見的財務(wù)舞弊方式。一些企業(yè)自身在賬目信息的設(shè)置上就存在許多不合理現(xiàn)象，但是為了滿足審計要求，這些誤導的信息將會對事務(wù)所的審計人員產(chǎn)生錯誤的引導，從而導致最終審計結(jié)果的錯誤。這些企業(yè)甚至會故意將實際財務(wù)信息經(jīng)過后續(xù)加工處理，而會計師事務(wù)所若要進行審計工作，又不得不依賴于這些引導性的信息。這樣看來，如果相關(guān)審計人員不能夠排除誤導，最終的審計結(jié)果將會產(chǎn)生嚴重偏差，這給后期制定相應(yīng)的工作標準以及相關(guān)要求帶來難度。

2.3 工作時間限制

一般而言，對于會計師事務(wù)所在進行審計工作時，往往會有一個時間期限，這種工作時間限制是為了不影響企業(yè)的后續(xù)運行，因此，審計工作會被要求在一個固定的時間范圍內(nèi)完成。也許正是因為這種工作時間限制的存在，也讓一些企業(yè)抓住了漏洞，不斷的給會計師事務(wù)所制造工作阻礙。例如，一旦企業(yè)不能夠給會計師事務(wù)所提供所需要的審計資料，會計師事務(wù)所相關(guān)工作人員就無法開展后續(xù)的工作，從而在有效時間內(nèi)得到相應(yīng)的結(jié)果。此外，在面臨一些難度較高，工作量較大的審計工作時，會計師事務(wù)所由于時間和精力的限制，只能不斷的去壓縮工作量，從而導致最終審計結(jié)果質(zhì)量不高。

3 會計師事務(wù)所財務(wù)舞弊審計風險原因

財務(wù)舞弊現(xiàn)象是屢見不鮮，雖然有許多反面教材，但仍然不能阻止這種舞弊現(xiàn)象。會計師事務(wù)所財務(wù)舞弊審計風險的主要原因可以歸納為以下四個方面：

3.1 舞弊現(xiàn)象的常見性

財務(wù)舞弊是一種弄虛作假的不恥的行為，它不被公眾所接受。在道德上，它有失誠信;站在社會的角度上，它違背了社會的公平。由于財務(wù)舞弊的存在，不但給企業(yè)帶來了危害，蒙蔽了企業(yè)的真實發(fā)展狀況，不利于企業(yè)制定科學的發(fā)展計劃，同時也牽連了相關(guān)的審計工作，造成審計工作精度極大的下降，從而產(chǎn)生審計風險。這種財務(wù)舞弊現(xiàn)象在企業(yè)中屢見不鮮，從而帶來了一股不正之風。首先，對于企業(yè)工作人員而言，為了維護企業(yè)的自身利益，在公布一些財務(wù)信息時，會優(yōu)先選擇一些有利的信息。這些有利的信息雖然是真實的，但它并不完整。因為企業(yè)會將一些不利的信息通過隱藏的方式不予公布，這樣得到的審計結(jié)果并不是真實的企業(yè)狀態(tài);其次，企業(yè)自身在內(nèi)部的管理上就存在各種各樣的弊端。對于企業(yè)而言，其最終的發(fā)展目標就是盈利，因此必須向外界打造出企業(yè)的正面形象，從而促進企業(yè)更加良好的發(fā)展，吸引更多的投資。而銀行也會根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營及信用狀況予以更為便利的貸款服務(wù)，這給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)也提供了便利。也正是因為這些誘惑導致財務(wù)無比現(xiàn)象，在許多企業(yè)中非常常見。一般而言，企業(yè)在財務(wù)務(wù)必上主要通過兩種形式，第一種就是企業(yè)的財務(wù)管理人員進行賬面上的造假;第二種是企業(yè)財務(wù)管理人員對于企業(yè)的一些收入狀況造假，然后再向外界公布。這些造假行為對企業(yè)的長久發(fā)展都是不利的。

3.2 風險評估體系不完善

風險評估體系的不完善，是造成一系列審計質(zhì)量低下、審計風險增加的重要原因。從風險評估體系不完善的具體表現(xiàn)分析，主要有兩方面的問題：一方面是事務(wù)所的管理認知不足。在極力追求事務(wù)所和客戶之間建立起良好互動關(guān)系的過程中，勢必在專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平上有所放松，甚至會為了事務(wù)所的經(jīng)濟效益而故意討好客戶;另一方面，事務(wù)所在接受企業(yè)審計項目時，前期的公司資質(zhì)審核和信用調(diào)查存在疏忽。對客戶信息的收集不足，甚至對項目的基本情況沒有深入了解的情況下，貿(mào)然接受審計委托，必然會增加事務(wù)所自身的安全風險。

從審計行業(yè)的整體發(fā)展情況分析?，F(xiàn)階段審計事務(wù)所面臨的競爭壓力極大，為了維系自身的正常運轉(zhuǎn)，與競爭企業(yè)之間長期維系價格戰(zhàn)的情況極為常見。更有甚者，為了滿足自身的經(jīng)濟效益成長，會與客戶私下達成違反道德、法律的協(xié)議。從某種意義上說，造成審計舞弊的原因是多樣化的，但行業(yè)競爭壓力的增加是促使舞弊情況增多的重要原因。

3.3 會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理水平難以保證

在鼓勵民營經(jīng)濟、鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)的指導思想下，社會上民營企業(yè)的數(shù)量極具增加。民營企業(yè)所經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍極廣，且在發(fā)展上不再完全照搬經(jīng)典商業(yè)模式，使得審計工作的難度也極具提高。除此之外，會計師事務(wù)所的增加也是造成審計工作質(zhì)量良莠不齊的重要原因。

就國內(nèi)會計師事務(wù)所的發(fā)展情況分析，由于不同事務(wù)所在規(guī)模和管理模式上存在極大差異，使得不同事務(wù)所之間的審計模式有極大差異。尤其是審計人員專業(yè)素養(yǎng)和從業(yè)經(jīng)驗差異明顯的情況下，審計工作的質(zhì)量差異也將進一步放大。

與此同時，在中小型事務(wù)所中，人員自身的職業(yè)素養(yǎng)就有待提升，加上管理者為了經(jīng)濟效益最大化、不顧事務(wù)所名聲，使得諸多審計工程都存在極大的審計風險，或者這些項目本身的問題就極為嚴重。這將進一步擾亂整個行業(yè)，造成行業(yè)質(zhì)量管理信任危機。

3.4 會計師事務(wù)所內(nèi)部審計人員組成結(jié)構(gòu)不合理

從維系審計工作質(zhì)量的角度分析，人員的職業(yè)素養(yǎng)和敬業(yè)精神才是推動審計工作高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵因素。然而，現(xiàn)階段審計人員隊伍中卻存在較大的組成成分和結(jié)果問題。具體表現(xiàn)在以下兩點：

一是，審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)能力。現(xiàn)階段審計人員隊伍中存在極為嚴重的青黃不接問題，審計人員數(shù)量不足以支撐業(yè)務(wù)數(shù)量。青年隊伍由于工作經(jīng)驗不足，容易陷入到審計風險中，且這部分力量完全處于執(zhí)行具體工作安排的位置，極易出現(xiàn)人員流動;

二是，審計人員的職業(yè)道德。審計人員是極易受到資本蠱惑的一群人，國內(nèi)事務(wù)所對于審計人員的職業(yè)道德培訓較少，使得很多審計人員容易出現(xiàn)思想動搖。更嚴重的情況是，事務(wù)所自身的市場定位就是經(jīng)濟效益優(yōu)先，承接業(yè)務(wù)基本都存在較為嚴重的安全風險，審計人員長期處于一種消極的工作氛圍中，其后果必然是極為嚴重的。

4 會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊審計風險的措施

財務(wù)舞弊現(xiàn)象不僅危害企業(yè)的自身發(fā)展，也對會計師事務(wù)所帶來了不可磨滅的嚴重后果。為了應(yīng)對財務(wù)舞弊現(xiàn)象，會計師事務(wù)所必須采取相應(yīng)的措施來杜絕這類現(xiàn)象，從而將審計風險降到最低。

4.1 強化風險評估體系建設(shè)

為了實現(xiàn)從根源上降低會計師事務(wù)所自身的財務(wù)舞弊審計風險，就需要建立其有一整套完善的風險評估體系。首先，在接受審計業(yè)務(wù)之前，要對業(yè)務(wù)對象進行標準的風險評估工作。將目標公司的整體經(jīng)營狀況，包括歷史經(jīng)營問題和現(xiàn)階段的主要經(jīng)營內(nèi)容進行深入了解，以作為本次審計業(yè)務(wù)的安全評定參考;其次，事務(wù)所要對自設(shè)的管理情況和風險承載能力進行評估，尤其是參與業(yè)務(wù)的審計人員水平進行評估，以確保事務(wù)所能夠承擔可能的審計風險;最后，是針對自身審計人員的定期考核。將一段時間內(nèi)審計人員參與的項目進行匯總，了解項目的進展和后續(xù)影響，對審計人員的從業(yè)能力進行事務(wù)所評價。

4.2 培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人員

審計工作復雜，對于參與審計的工作人員而言，需要具備扎實的知識基礎(chǔ)和豐富的工作經(jīng)驗，十分考驗審計人員的綜合素質(zhì)。再加上企業(yè)財務(wù)舞弊現(xiàn)象層出不窮，雖然政府在政策上也越來越收緊，采取諸多措施來打擊這種財務(wù)舞弊行為，但對于企業(yè)而言，上有對政策下有對策，企業(yè)的舞弊現(xiàn)象也是五花八門，所以這給審計人員的工作也帶來了更高的難度，對參與審計的工作人員提出了更高的要求。財務(wù)舞弊具有較高的隱蔽性，為了甄別不同的財務(wù)舞弊行為，要求參與審計工作的審計團隊成員組成不能夠單一化。所以對于會計師事務(wù)所而言，需要培養(yǎng)更為高素質(zhì)的審計人員。除了具有扎實的審計知識功底以及豐富的審計經(jīng)驗之外，個人行為準則也需要規(guī)范。會計師事務(wù)所要建立相應(yīng)的企業(yè)文化，注重對員工的道德品質(zhì)的培養(yǎng)，讓工作人員恪守誠信。加強對審計人員的能力培養(yǎng)意識，使其工作能力能夠得到實時的提高，符合社會的發(fā)展需求。此外，團隊協(xié)作能力也十分重要。團隊中的個人能力雖然對審計工作會產(chǎn)生貢獻，但團隊的培養(yǎng)不容忽視，必須培養(yǎng)員工的團隊意識以及相互協(xié)作能力。在進行審計工作任務(wù)之前，要對參與到實際工作中的工作人員的人際關(guān)系進行調(diào)查，一旦有親屬或其他交際關(guān)系則需要適當回避，避免一些財務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

4.3 加強內(nèi)部監(jiān)督工作

會計師事務(wù)所在對員工進行培養(yǎng)和管理時，還需要建立適當?shù)谋O(jiān)督機制來規(guī)范員工的行為。一些員工雖然具有自我控制意識，但也不能避免某些人在某些情況下會出現(xiàn)意識搖擺的情況，從而造成不可逆轉(zhuǎn)的后果。因此，會計師事務(wù)所可以通過加強內(nèi)部監(jiān)督來進一步幫助員工規(guī)范自身行為。事務(wù)所可以建立一個單獨的監(jiān)管部門，制定一套符合事務(wù)所實際情況的完善先進的監(jiān)管體系，并選取合適的人選參與到監(jiān)管工作當中。在建立好監(jiān)管部門以及相應(yīng)的監(jiān)管體系之后還要落到實處，不能只是紙上談兵。必須嚴格執(zhí)行，從而使監(jiān)管發(fā)揮出最大的效用。

4.4 制定企業(yè)審計計劃

不同的企業(yè)對于會計師事務(wù)所的審計工作內(nèi)容以及各項要求都不相同，因此，會計師事務(wù)所都必須要建立個性化的管理工作機制和工作預(yù)案，并且在得到了這類數(shù)據(jù)之后，建立個性化的專項審計工作機制。此外在這類數(shù)據(jù)都得到了綜合分析的基礎(chǔ)上，也可以讓已經(jīng)建立綜合工作系統(tǒng)本身，可以應(yīng)用于其他數(shù)據(jù)的協(xié)調(diào)與規(guī)劃過程。

4.5 政府加大懲罰力度

對于財務(wù)舞弊現(xiàn)象以及一些審計風險的出現(xiàn)，不難排除有公司與審計公司進行串通舞弊的情況發(fā)生。這種相互勾結(jié)的不合法現(xiàn)象嚴重違反了我國的法律準則，如果不及時遏制，將會造成不可逆轉(zhuǎn)的嚴重后果和社會危害。發(fā)生這種情況的根本原因就是不合法成本太低，因此針對這種情況，政府需要加大懲罰的力度，尤其是在相關(guān)的法律法規(guī)上，需要更進一步完善。一旦發(fā)現(xiàn)有這種不合法操作的企業(yè)或者會計師事務(wù)所，必須給予嚴厲懲處，從而避免下次不合法行為的發(fā)生。此外政府還需可以適當?shù)奶岣邥嬓袠I(yè)的入門門檻，只有提高入門門檻才會提高這批從業(yè)人員的資質(zhì)和專業(yè)能力，這對審計質(zhì)量的提高也給予了保障。

5 結(jié)束語

財務(wù)舞弊和審計風險是較為常見的一種現(xiàn)象，我國企業(yè)財務(wù)造假的新聞層出不窮，這也是審計失敗的直觀體現(xiàn)，嚴重影響了審計在社會中的公信力。再加上企業(yè)之間的競爭力不斷加大，層出不窮的競爭方式也讓其許多企業(yè)在財務(wù)方面變得密不可查，這種現(xiàn)象加大了審計人員的工作難度，并且使審計風險有相應(yīng)的提升。為了維護該行業(yè)在社會的聲譽和地位，也能促進市場經(jīng)濟和諧穩(wěn)定的發(fā)展，對于企業(yè)而言，要恪守誠信，通過良好的經(jīng)營方式來維護企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。對于會計師事務(wù)所而言，除了堅守職業(yè)道德之外，還需要建立科學合理的監(jiān)督機制，并不斷吸納高層次，多元化人才參與到審計工作當中，以提高審計質(zhì)量，從而維護該行業(yè)在社會的聲譽和地位，也能促進市場經(jīng)濟和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

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