國庫集中支付角度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

田靜 白桐銘

【摘? 要】國庫集中支付與內(nèi)部控制具有內(nèi)在的聯(lián)系性，國庫集中支付的目的就是加強對行政事業(yè)單位資金的監(jiān)管，提高財政資金的使用效益。但是在實際運行的過程中，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制并未實現(xiàn)國庫集中支付的預(yù)期目標(biāo)。論文立足于國庫集中支付視角提出行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的重要性，剖析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的原則，最后提出構(gòu)建基于國庫集中支付的內(nèi)部控制體系的具體對策。

【關(guān)鍵詞】國庫集中支付;行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;財務(wù)信息化

【Abstract】There is an inherent connection between treasury centralized payment and internal control. The purpose of treasury centralized payment is to strengthen the supervision and management of the funds of administrative institutions and improve the effectiveness of the use of fiscal funds. But in the actual operation process， the internal control of administrative institutions has not achieved the expected goal of treasury centralized payment. Based on the perspective of treasury centralized payment， this paper puts forward the importance of strengthening the internal control of administrative institutions， analyzes the principles of the construction of internal control system of administrative institutions， and finally puts forward the specific countermeasures of constructing the internal control system based on treasury centralized payment.

【Keywords】treasury centralized payment; administrative institutions; internal control; financial informatization

1 引言

國庫集中支付制度是財政資金支出改革的重大舉措，是以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財政制度信息系統(tǒng)和銀行間實時清算系統(tǒng)為依托，由預(yù)算單位申請，國庫集中支付機構(gòu)審核后通過單一賬戶體系支付給收款人的制度。國庫集中支付制度的深入實施對行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作提出更高要求，要求事業(yè)單位必須按照國庫集中支付制度的要求做好內(nèi)控工作，以此適應(yīng)新發(fā)展格局下財務(wù)管理的要求。

2 國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的重要性

隨著國庫集中支付制度的深入實施，尤其是在經(jīng)濟新常態(tài)下，防范經(jīng)濟風(fēng)險成為常態(tài)戰(zhàn)略。面對日益復(fù)雜的市場環(huán)境，行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制工作具有重要的現(xiàn)實意義：首先，有利于提高行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。國庫集中支付改變了傳統(tǒng)的層層劃撥的財務(wù)管理體系，有效解決了傳統(tǒng)行政事業(yè)單位財務(wù)支付權(quán)過大而導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險居高不下的問題。通過加強內(nèi)部控制可以讓事業(yè)單位從管理角度不斷優(yōu)化財務(wù)管理方式，以此減輕事業(yè)單位內(nèi)部的工作量，降低財務(wù)風(fēng)險。其次，有利于保證財政資金安全，提高財政資金使用績效?；谌找鎻?fù)雜的市場環(huán)境，行政事業(yè)單位在財政資金使用上存在精細(xì)化程度不高等問題，基于國庫集中支付制度的實施，促使企業(yè)必須加強內(nèi)控工作，從而提高財政資金使用效率。最后，有利于提高事業(yè)單位預(yù)算管理工作水平。預(yù)算管理是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，國庫集中制度的實施能夠優(yōu)化事業(yè)單位預(yù)算編制體系，尤其是改變了預(yù)算資金挪為他用的現(xiàn)象。

3 基于國庫集中支付的內(nèi)部控制體系的建設(shè)對策

3.1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的原則

①堅持面向需求。國庫集中支付制度改變了事業(yè)單位傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式，實現(xiàn)了對財政資金的統(tǒng)一支付管理，簡化了財政資金支付流程。內(nèi)部控制的目的之一就是提高財政資金風(fēng)險管控水平，所以內(nèi)部控制體系的建設(shè)必須面向事業(yè)單位的需求，圍繞國庫集中支付的要求搭建財務(wù)內(nèi)部控制信息化管理平臺，實現(xiàn)事業(yè)單位與國庫集中支付系統(tǒng)的密切聯(lián)系。②堅持靈活變通。行政事業(yè)單位是履行社會職能的機構(gòu)，雖然行政事業(yè)單位要嚴(yán)格按照預(yù)算管理制度的要求開展財務(wù)管理工作，但是隨著國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變化，行政事業(yè)單位內(nèi)控工作要根據(jù)國內(nèi)外環(huán)境的變化而做到靈活多變。例如，2021年初石家莊發(fā)生的新冠肺炎疫情對行政事業(yè)單位的公共服務(wù)能力提出巨大的考驗。國庫支付中心開通“綠色通道”，對此要求行政事業(yè)單位及時調(diào)整內(nèi)部控制策略，圍繞風(fēng)險管理需求，合理設(shè)置審批環(huán)節(jié)，優(yōu)化財政資金的使用流程。③全面性。國庫集中支付下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)要實現(xiàn)全員參與及整個業(yè)務(wù)的集中化管理。

3.2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的對策

3.2.1 強化人員內(nèi)控意識，營造全員參與氛圍

雖然國庫集中支付制度實現(xiàn)了對財政資金的集約化管理，有效遏制了財政金資風(fēng)險問題，但是根據(jù)國庫集中支付制度的要求，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建必須以全員參與為基礎(chǔ)，因此，行政事業(yè)單位要結(jié)合業(yè)務(wù)部門工作人員內(nèi)控意識淡薄、參與內(nèi)控積極性不高的問題，開展專題培訓(xùn)，在單位內(nèi)部營造良好的全員參與的內(nèi)控氛圍。一是行政事業(yè)單位要加強培訓(xùn)，提高工作人員的財務(wù)管理能力。內(nèi)部控制體系的構(gòu)建離不開全員參與，國庫集中支付制度的實施需要行政事業(yè)單位職工了解國庫集中支付的相關(guān)細(xì)則，將內(nèi)部控制與具體業(yè)務(wù)相結(jié)合。二是提高行政事業(yè)單位管理者的內(nèi)部控制意識，樹立大局意識，具備主動作為的能力。在實踐中會遇到一些突發(fā)事件，如民事訴訟賠償?shù)仁录?，對于該部分資金，行政事業(yè)單位往往以單位屬于預(yù)算單位為由不支付，導(dǎo)致單位面臨法律風(fēng)險。其主要是由于行政事業(yè)單位管理者沒有理解國庫集中支付制度。因此，我國應(yīng)加強對國庫集中支付制度的宣傳，促使單位管理者正確認(rèn)識國庫集中支付制度，形成正確的內(nèi)控意識。

3.2.2 完善預(yù)算管理，規(guī)范收支管理審批流程

國庫集中支付是以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，由預(yù)算單位根據(jù)授權(quán)，開具支付令，通過國庫賬戶將資金支付到收款人賬戶。預(yù)算管理是內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容，因此，行政事業(yè)單位要基于國庫集中支付制度的要求，做好預(yù)算管理工作，規(guī)范收支管理審批流程。一是事業(yè)單位要加強預(yù)算編制與執(zhí)行工作。預(yù)算是國庫集中支付的前提，為有效防范預(yù)算風(fēng)險，事業(yè)單位在預(yù)算編制時必須突破傳統(tǒng)的按照往年業(yè)務(wù)資金為基礎(chǔ)的編制方法，而是要結(jié)合來年實際業(yè)務(wù)的具體情況編制預(yù)算方案。部分單位為了獲得較多的預(yù)算，往往會虛設(shè)部分項目。例如，部分單位往往會通過重復(fù)修繕辦公樓的方式獲得財政資金，以此使部分群體獲益。因此，事業(yè)單位要強化對預(yù)算編制的管理，將預(yù)算分解到具體業(yè)務(wù)部門，以此提高預(yù)算編制的質(zhì)量。二是強化對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，優(yōu)化收支審批流程。以新冠疫情為例，行政事業(yè)單位面對突如其來的新型冠狀病毒肺炎疫情，需要簡化業(yè)務(wù)審批流程，結(jié)合業(yè)務(wù)緊急程度，簡化審批形式，采取微信或者視頻會議等方式進行審批，按照先辦理后期補充資料的原則執(zhí)行。若網(wǎng)絡(luò)不暢通，則采取電話審批，滿足特殊情況下的業(yè)務(wù)處理和控制要求。

3.2.3 構(gòu)建內(nèi)控信息化平臺，加強信息溝通

基于財務(wù)信息化的發(fā)展，行政事業(yè)單位財務(wù)管理呈現(xiàn)信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展趨勢。尤其是“金稅三期”系統(tǒng)的運行，要求行政事業(yè)單位依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)建財務(wù)信息化平臺，以此提高對財政資金使用情況的全程信息化、透明化管理。為了加強與國庫集中支付中心的溝通，實現(xiàn)全員參與內(nèi)部控制的目標(biāo)要求、提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，行政事業(yè)單位要依托財務(wù)信息化系統(tǒng)構(gòu)建內(nèi)部控制信息化管理平臺。財務(wù)內(nèi)部控制平臺具有短信通知、指紋登入、前臺報賬等功能，其主要是將國庫指標(biāo)與自有賬戶資金納入管理，開發(fā)指標(biāo)凍結(jié)功能、平臺指標(biāo)數(shù)據(jù)相互制約功能等，為傳統(tǒng)管理模式下的超項目支出和“在途資金”超預(yù)算開支的核算難題提供解決方案和措施。另外，事業(yè)單位要利用信息化管理平臺實現(xiàn)單位業(yè)務(wù)部門的橫向溝通。內(nèi)部控制體系的構(gòu)建需要單位各部門之間實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)共享，只有這樣才能最大限度防范財務(wù)舞弊行為。所以構(gòu)建內(nèi)部控制信息化管理平臺，能夠為單位部門提供信息資源共享的平臺，將崗位職責(zé)的具體內(nèi)容以審批要素的形式內(nèi)嵌入各經(jīng)濟活動審批流程，以此提高單位信息溝通的有效性。

3.2.4 加強內(nèi)控監(jiān)督，強化財政資金審計

加強對財政資金的監(jiān)督是防范財務(wù)風(fēng)險、提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制效率的重要舉措。行政事業(yè)單位必須結(jié)合國庫集中支付的特點構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。一是事業(yè)單位要建立完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，構(gòu)建全過程監(jiān)督機制。針對財政預(yù)算資金績效評價的要求，單位要建立事前、事中以及事后相結(jié)合的監(jiān)督體系。例如，行政事業(yè)單位要定期對財政預(yù)算資金進行審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)、改進問題。二是加強對內(nèi)部審計結(jié)果的運用。事業(yè)單位要重視內(nèi)部審計結(jié)果，將改正內(nèi)部審計問題作為優(yōu)化內(nèi)部控制的依據(jù)。例如，事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)中要將內(nèi)部審計問題作為出發(fā)點與落腳點，采取系統(tǒng)舉措解決內(nèi)部問題。三是強化外部審計監(jiān)督。事業(yè)單位要加強與紀(jì)檢、審計等部門的溝通，通過引入第三方審計機構(gòu)的力量促進單位內(nèi)部控制工作水平的提升。

4 結(jié)語

總之，隨著國庫集中支付制度的深入實施，尤其是在構(gòu)建新發(fā)展格局的背景下，提高財政資金使用效率是防范經(jīng)濟風(fēng)險的重要舉措。因此，行政事業(yè)單位要嚴(yán)格按照國庫集中支付制度實施要求，通過強化人員培訓(xùn)、完善預(yù)算管理、細(xì)化財務(wù)收支審批流程、強化內(nèi)控監(jiān)督等方式構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，以此提升財政資金的使用效益。

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