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    財(cái)政資金自營工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理探討

    2021-06-02 11:54:24徐自強(qiáng)
    中國集體經(jīng)濟(jì) 2021年9期
    關(guān)鍵詞:列支自營分?jǐn)?/a>

    徐自強(qiáng)

    摘要:在上級(jí)主管部門監(jiān)督檢查和竣工決算審計(jì)中,財(cái)政資金自營工程項(xiàng)目一直受到重點(diǎn)關(guān)注,自營工程計(jì)價(jià)、成本構(gòu)成合理性、核算準(zhǔn)確性以及工程質(zhì)量與進(jìn)度控制等都是檢查和審計(jì)的重點(diǎn)。文章以某科研所承擔(dān)的自營工程為例,進(jìn)行分析研究,并嘗試提出建議解決方案。

    關(guān)鍵詞:財(cái)政資金自營工程項(xiàng)目;財(cái)務(wù)管理

    一、引言

    財(cái)政資金自營工程項(xiàng)目,是指單位內(nèi)部單位承擔(dān)的主要由財(cái)政資金投資的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目中的部分工程建設(shè)任務(wù),與發(fā)包工程相對(duì)應(yīng)。

    某科研所國撥項(xiàng)目建設(shè)后是為單位科研生產(chǎn)服務(wù)的,建設(shè)過程中與科研生產(chǎn)、設(shè)備研發(fā)、專業(yè)服務(wù)和運(yùn)行保障等多項(xiàng)業(yè)務(wù)密切相關(guān),因此國撥項(xiàng)目的一部分作為自營工程是必然的,而且由于其能夠解決單位冗余生產(chǎn)能力,近年來在財(cái)政資金投資的固投項(xiàng)目中占比逐漸增長,如X項(xiàng)目的自營工程占總投資的30%左右。

    按照財(cái)政資金投資的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目結(jié)余資金管理的要求,自營工程項(xiàng)目作為國撥項(xiàng)目的一部分,其結(jié)余資金也需要上繳國家,與財(cái)政類科研項(xiàng)目結(jié)余資金的處理原則(全部作為項(xiàng)目收益,由項(xiàng)目單位統(tǒng)籌用于研發(fā)活動(dòng)支出)明顯不同。單位應(yīng)高度重視對(duì)自營工程資金的管理與使用,充分利用國撥資金支持單位發(fā)展。

    總體來說,外部審計(jì)的深度和廣度在不斷加深、拓寬,審計(jì)要求也在不斷規(guī)范和完善。隨著自營工程財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作的逐步規(guī)范,重進(jìn)度、輕結(jié)算的管理思維在逐步扭轉(zhuǎn),申報(bào)的自營工程成本與任務(wù)的匹配度逐步增加,外部審計(jì)、監(jiān)督認(rèn)可度逐步提高。

    通過對(duì)項(xiàng)目監(jiān)督檢查及財(cái)務(wù)決算審計(jì)過程中反映出自營任務(wù)財(cái)務(wù)管理及經(jīng)費(fèi)核算方面仍然存在成本歸集不準(zhǔn)確、超概算等問題,通過對(duì)自營工程財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算全流程梳理,就今后如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了總結(jié),以提高自營任務(wù)成本歸集的準(zhǔn)確性、及時(shí)性,提高承擔(dān)單位的重視程度。

    二、自營工程項(xiàng)目分類及確認(rèn)下達(dá)

    自營工程項(xiàng)目包括建筑安裝工程、設(shè)備研制及加工、設(shè)計(jì)、軟件(系統(tǒng))開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、實(shí)驗(yàn)驗(yàn)證、調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)備、專項(xiàng)運(yùn)行、環(huán)境影響評(píng)價(jià)、安全分析評(píng)價(jià)等,具體進(jìn)行如下分類。

    標(biāo)準(zhǔn)自營:即有單位內(nèi)部自行制定明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)且審計(jì)基本已予以認(rèn)可的內(nèi)部事項(xiàng),如:水、電、暖、蒸汽、燃?xì)獾取?/p>

    設(shè)備自營:即內(nèi)單位自行研制設(shè)備、加工設(shè)備等。

    服務(wù)自營:即內(nèi)單位自行承擔(dān)工程內(nèi)的設(shè)計(jì)、環(huán)境影響評(píng)價(jià)、安全分析評(píng)價(jià)、試驗(yàn)驗(yàn)證、調(diào)試、安裝、分析等服務(wù)類工程。

    建安自營:即單位內(nèi)部自行組織承擔(dān)的部分保障類零星工程。

    單位內(nèi)部對(duì)自營工程應(yīng)分設(shè)項(xiàng)目下達(dá)部門、管理單位和具體承擔(dān)單位。其中項(xiàng)目下達(dá)部門主要是指對(duì)固體資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行整體管理的部門,確定自營工程項(xiàng)目并下達(dá)。項(xiàng)目管理單位主要是指代表行使工程業(yè)主職責(zé),是對(duì)工程整體進(jìn)行四大控制的具體實(shí)施單位和責(zé)任單位。自營任務(wù)承擔(dān)單位主要是指具體承擔(dān)自營任務(wù)的單位。

    自營任務(wù)應(yīng)為工程項(xiàng)目批復(fù)概算內(nèi)的建設(shè)內(nèi)容,項(xiàng)目管理單位要嚴(yán)格審核自營任務(wù),原則上未批復(fù)為自營的建設(shè)內(nèi)容,承擔(dān)單位不能承擔(dān)自營任務(wù)。項(xiàng)目管理單位是自營建設(shè)內(nèi)容四大控制的責(zé)任單位。承擔(dān)單位應(yīng)具備相應(yīng)的資質(zhì)或能力。

    承擔(dān)單位應(yīng)由該項(xiàng)目管理單位或主管部門下達(dá)任務(wù)書,并明確自營任務(wù)在工程項(xiàng)目批復(fù)概算中的具體內(nèi)容。任務(wù)書下達(dá)前應(yīng)履行內(nèi)部審簽程序。標(biāo)準(zhǔn)自營任務(wù)不再下達(dá)任務(wù)書。

    任務(wù)書應(yīng)明確約定任務(wù)內(nèi)容、進(jìn)度要求、質(zhì)量管理要求、經(jīng)費(fèi)控制額度、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任權(quán)利義務(wù)、支付及結(jié)算辦法、罰則等。

    三、自營工程計(jì)價(jià)、成本列支、核算與結(jié)算

    (一)計(jì)價(jià)

    根據(jù)批復(fù)自營工程的內(nèi)容,按內(nèi)部管理模式,通過計(jì)劃任務(wù)書、技術(shù)服務(wù)任務(wù)書方式予以分解、下達(dá),確定自營任務(wù)的目標(biāo)、責(zé)任及考核要求。

    自營工程計(jì)價(jià)應(yīng)根據(jù)工程任務(wù)內(nèi)容并結(jié)合市場實(shí)際情況確定,且不得超出概算(如超概算則必須按工程管理審批權(quán)限履行調(diào)整審批程序)。

    (二)成本列支

    自營成本列支的原則“據(jù)實(shí)列支、合理分?jǐn)偂?。自營成本構(gòu)成與科研項(xiàng)目相比,有兩個(gè)不同點(diǎn):一是不得計(jì)入管理費(fèi)和收益;二是既無各種比例限制要求,也無明細(xì)分項(xiàng)預(yù)算。

    1. 標(biāo)準(zhǔn)自營成本

    標(biāo)準(zhǔn)自營成本根據(jù)制定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和提供的準(zhǔn)確計(jì)量數(shù)量確定。

    2. 設(shè)備自營成本

    設(shè)備自營成本根據(jù)自營任務(wù)實(shí)際消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出以及分?jǐn)傆?jì)入的制造費(fèi)用(研制費(fèi)用)確定。

    直接材料包括實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、外購件、備品備件、包裝物、電子元器件、消耗性氣體、試劑以及單獨(dú)計(jì)量的水、電、暖、蒸汽等費(fèi)用。這里要注意消耗的概念,單獨(dú)購買的備品備件未消耗的,不能計(jì)入。直接材料原則上應(yīng)進(jìn)行庫存管理,并提供出入庫手續(xù)。

    直接人工包括承擔(dān)自營任務(wù)發(fā)生的人工成本。這里的人工成本應(yīng)為應(yīng)付職工薪酬概念,即為全口徑。計(jì)入自營任務(wù)成本的工時(shí)費(fèi)用應(yīng)提供工時(shí)統(tǒng)計(jì)表、工時(shí)費(fèi)用分配表。同時(shí)項(xiàng)目單位應(yīng)留存從事該任務(wù)相應(yīng)的人工記錄,且符合該任務(wù)使用人工的邏輯性。

    其他直接支出包括承擔(dān)自營任務(wù)發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、機(jī)械臺(tái)班費(fèi)、分?jǐn)傆?jì)入的水、電、暖、蒸汽、折舊以及直接為自營任務(wù)發(fā)生的其他費(fèi)用支出。計(jì)入自營任務(wù)成本的機(jī)械施工費(fèi)應(yīng)提供機(jī)械臺(tái)班統(tǒng)計(jì)表。

    分?jǐn)傆?jì)入的制造費(fèi)用(研制費(fèi)用)。

    3. 服務(wù)自營成本

    服務(wù)自營成本與自研設(shè)備成本相比,成本構(gòu)成基本相同。

    其他直接費(fèi)中可列支任務(wù)完成過程中直接相關(guān)的差旅、會(huì)議、專家評(píng)審費(fèi)和打字復(fù)印費(fèi)等事務(wù)費(fèi)。

    4. 建安自營成本

    建安自營成本與自研設(shè)備成本相比,成本構(gòu)成基本相同,可以根據(jù)施工情況計(jì)列消耗的燃油等動(dòng)力費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)、工器具等成本。

    5. 審計(jì)中關(guān)注的事項(xiàng)

    (1)設(shè)備自營成本:作為最終交付設(shè)備產(chǎn)品的構(gòu)成部分而購置的設(shè)備,可以計(jì)列為設(shè)備自營成本,如為研發(fā)“電磁泵”而購置的“電機(jī)”(此時(shí)實(shí)際是材料費(fèi))。其他自營任務(wù)不得列支固定資產(chǎn)等資本性支出。材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)的列支,應(yīng)在設(shè)計(jì)圖紙、實(shí)驗(yàn)記錄、技術(shù)總結(jié)、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等相關(guān)資料中有體現(xiàn),原則上單獨(dú)購買的備品備件不允許計(jì)列。

    (2)服務(wù)自營成本:服務(wù)自營的任務(wù)性質(zhì)偏研究,人工成本占比應(yīng)比較高,成本核算結(jié)果應(yīng)與任務(wù)性質(zhì)相匹配。例如X項(xiàng)目中的去污任務(wù)40萬元,成本全部為人工成本,雖經(jīng)溝通后僅審減3.51萬元,但按去污的任務(wù)性質(zhì)看,應(yīng)有一定的去污材料費(fèi)等直接成本,顯然其成本比例與任務(wù)性質(zhì)不匹配。

    通用的辦公用品等不得計(jì)入“其他直接費(fèi)”(應(yīng)先計(jì)入“研制費(fèi)用”后再分?jǐn)傆?jì)入);打字復(fù)印費(fèi)總額的合理性。

    (3)建安自營成本:其中的工器具成本不能一次性全額計(jì)入,建議采用五五攤銷法。例如X項(xiàng)目中審減樹木移栽購置園林用工器具0.56萬元。

    (4)設(shè)備自營、服務(wù)自營和建安自營的費(fèi)用分?jǐn)偡秶?,僅限研制費(fèi)用(所級(jí)管理費(fèi))。例如X項(xiàng)目中審減分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)144.48萬元。

    分?jǐn)偟娜剂蟿?dòng)力費(fèi)、折舊、制造費(fèi)用,方法在任務(wù)期間應(yīng)保持一致,與單位內(nèi)部其他費(fèi)用分?jǐn)傇瓌t應(yīng)保持一致。例如XX項(xiàng)目中審減列支項(xiàng)目啟動(dòng)前水電費(fèi)1.04萬元。

    (5)不得計(jì)提收益。例如XX項(xiàng)目中驗(yàn)證自營任務(wù)中審減列支不合理的內(nèi)部利潤1.43萬元。

    (三)會(huì)計(jì)核算

    自營任務(wù)(標(biāo)準(zhǔn)自營除外)應(yīng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算,以準(zhǔn)確反映每項(xiàng)自營任務(wù)的收入支出情況。

    對(duì)未完工的自營工程成本,應(yīng)進(jìn)行年度結(jié)算,以準(zhǔn)確反映工程年度成本,也可以簡化核算工作,不進(jìn)行年度結(jié)算,但虛列的工程成本應(yīng)在報(bào)表中剔除。

    承擔(dān)單位必須嚴(yán)格按規(guī)定合理核算自營任務(wù)成本,杜絕擅自變更任務(wù)內(nèi)容,配合項(xiàng)目管理單位做好自營任務(wù)的四大控制。由于成本構(gòu)成不合理、擅自變更任務(wù)內(nèi)容等原因造成的審減費(fèi)用,由承擔(dān)單位自行承擔(dān)。

    自營任務(wù)執(zhí)行過程中,需進(jìn)行進(jìn)度結(jié)算的,應(yīng)在任務(wù)書中明確。自營任務(wù)價(jià)款結(jié)算建筑安裝工程價(jià)款結(jié)算的相關(guān)流程執(zhí)行。

    自營任務(wù)完成后,承擔(dān)單位應(yīng)向項(xiàng)目管理單位或管理部門提供內(nèi)部結(jié)算單據(jù)和任務(wù)結(jié)算書(含結(jié)算報(bào)表)。任務(wù)結(jié)算書的內(nèi)容、格式由承擔(dān)單位與項(xiàng)目管理單位共同約定。自營任務(wù)最終交付建筑、安裝工程的,應(yīng)提供各單項(xiàng)建筑、安裝工程的最終結(jié)算成本及成本結(jié)算報(bào)表。自營任務(wù)最終交付設(shè)備的,應(yīng)提供每臺(tái)/套自營設(shè)備的最終結(jié)算成本及成本結(jié)算報(bào)表,并辦理資產(chǎn)交割手續(xù)。

    承擔(dān)單位為完成自營任務(wù)與外相關(guān)單位簽訂的合同須按單項(xiàng)任務(wù)進(jìn)行登記、保存,任務(wù)執(zhí)行完畢時(shí)根據(jù)項(xiàng)目管理要求移交。

    承擔(dān)單位實(shí)施自營任務(wù)應(yīng)嚴(yán)格按批復(fù)下達(dá)的經(jīng)費(fèi)額度控制成本支出,未經(jīng)批復(fù)的超支由承擔(dān)單位自行承擔(dān)。自營任務(wù)結(jié)算交付后,結(jié)算金額與任務(wù)經(jīng)費(fèi)控制額度相比有結(jié)余的,不得作為收益處理,應(yīng)以實(shí)際結(jié)算金額確認(rèn)任務(wù)價(jià)款,同時(shí)承擔(dān)單位應(yīng)將余款退回?fù)芨秵挝弧?⒐Q算審計(jì)對(duì)自營任務(wù)經(jīng)費(fèi)審減的,應(yīng)相應(yīng)核減自營任務(wù)結(jié)算價(jià)款。

    自營任務(wù)應(yīng)參照?qǐng)?zhí)行質(zhì)保金管理規(guī)定,質(zhì)保金比例不得低于最終結(jié)算價(jià)款的5%,質(zhì)保期不得少于一年。

    四、建議

    (一)規(guī)范自營工程資金撥付流程

    為了進(jìn)一步規(guī)范自營工程資金管理,推動(dòng)工程建設(shè)單位推行自營工程資金“預(yù)撥加結(jié)算”制度,便于自營任務(wù)承擔(dān)單位及時(shí)啟動(dòng)工作,及時(shí)準(zhǔn)確歸集成本,且由于資金在單位內(nèi)部,風(fēng)險(xiǎn)可控。

    “預(yù)撥加結(jié)算”制度,即100萬元以下自營任務(wù)除質(zhì)保金外一次性撥付(《國防科工局關(guān)于補(bǔ)充完善軍工項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容的通知》(科工財(cái)審[2013]1634號(hào))文中“重點(diǎn)審查概算在100萬元(含)以上自制設(shè)備的直接費(fèi)用核算是否準(zhǔn)確……”),任務(wù)結(jié)束后進(jìn)行整體結(jié)算;100萬元以上的自營任務(wù)按不低于總額的70%比例撥付,剩余部分待結(jié)算額確定并扣除質(zhì)保金后一次性撥付;特別重大的自營任務(wù),按照工程進(jìn)度確定支付節(jié)點(diǎn)和預(yù)撥額度。

    (二)建立自營工程內(nèi)部初審制度

    為有效使用自營工程項(xiàng)目資金,保障支持單位發(fā)展,財(cái)務(wù)部門應(yīng)牽頭組織設(shè)立初審流程,牽頭作用主要是負(fù)責(zé)向自營任務(wù)承擔(dān)單位宣貫財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和審計(jì)等要求,做好自營任務(wù)會(huì)計(jì)核算工作。最重要是對(duì)自營工程結(jié)算資料進(jìn)行初步驗(yàn)收。

    初步驗(yàn)收的內(nèi)容包括:當(dāng)年完成的自營任務(wù),任務(wù)結(jié)算時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收;跨年完成的自營任務(wù),在年度決算后進(jìn)行年度驗(yàn)收,需調(diào)賬的,在驗(yàn)收年度進(jìn)行。初步驗(yàn)收內(nèi)容主要是成本構(gòu)成是否與任務(wù)性質(zhì)匹配、重要成本項(xiàng)目進(jìn)行原則性審核,如人工成本等分?jǐn)偙壤?打字復(fù)印、差旅、會(huì)議、評(píng)審等與分?jǐn)偟难兄瀑M(fèi)用重復(fù)的內(nèi)容;分?jǐn)偡绞胶侠硇砸恢滦缘取?/p>

    (作者單位:中國原子能科學(xué)研究院)

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