企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與建議

曾國(guó)彥

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)管理的一種控制機(jī)制。良好的內(nèi)部控制體系能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，同時(shí)也保障著企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的舞弊行為也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止。文章以獐子島集團(tuán)有限公司為例，從內(nèi)部控制五要素入手，剖析其“扇貝跑路事件”來探討目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題，并闡述相關(guān)的應(yīng)對(duì)策略與建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;獐子島;五要素

1985年獐子島集團(tuán)股份有限公司正式成立，在2006年掛牌上市，主營(yíng)業(yè)務(wù)為海水養(yǎng)殖業(yè)，海鮮產(chǎn)品業(yè)。目前獐子島集團(tuán)股份有限公司注冊(cè)資本為7.1億元，員工發(fā)展到4000余人，旗下各類分公司和子公司達(dá)到40余家。自2014年開始，獐子島集團(tuán)股份有限公司宣稱受“冷水團(tuán)”影響，其105.64萬(wàn)畝海洋牧場(chǎng)受到重創(chuàng)，大規(guī)模的蝦夷扇貝死亡，損失金額高達(dá)11.56億元人民幣。然而在此前該地方政府刊文顯示該地區(qū)蝦夷扇貝已進(jìn)入收獲期，并不存在受“冷水團(tuán)”影響從而導(dǎo)致絕收這一情況發(fā)生。在一片質(zhì)疑聲中，證監(jiān)會(huì)組織相關(guān)調(diào)查組對(duì)獐子島集團(tuán)進(jìn)行調(diào)查，得出的結(jié)果是其企業(yè)內(nèi)部管理存在漏洞，以及不規(guī)范的內(nèi)部控制環(huán)境所導(dǎo)致。到了2017年相同的鬧劇又一次上演，獐子島集團(tuán)股份有限公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6.38億元并又一次對(duì)外公告扇貝“失蹤”，2019年11月獐子島扇貝又發(fā)生大量死亡減產(chǎn)事件，獐子島集團(tuán)股價(jià)一字跌停。由此可見，從2014年開始，獐子島集團(tuán)股份有限公司就一直被外界所詬病，扇貝不是被冷死就是被熱死，其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性遭到懷疑。本文將以內(nèi)部控制五要素的角度對(duì)獐子島集團(tuán)股份有限公司存在問題進(jìn)行探討和原因分析，并提出相關(guān)措施。

一、內(nèi)部控制問題

（一）從內(nèi)部環(huán)境的角度

一次次的鬧劇上演，其實(shí)是內(nèi)部環(huán)境的不完善提供了違規(guī)操作的溫床。作為內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)保障，過于集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得獐子島集團(tuán)監(jiān)督形同虛設(shè)，喪失了其主要功能，監(jiān)事會(huì)被架空。根據(jù)獐子島的年報(bào)顯示，以董事長(zhǎng)吳厚剛為主要代表，持有長(zhǎng)?？h區(qū)域股份65%，這些持有超大份額的股東未能與企業(yè)形成法律意義上的關(guān)聯(lián)，企業(yè)高層凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制缺乏對(duì)其有效制衡，最終形成內(nèi)部人實(shí)權(quán)控制。

（二）從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的角度

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，獐子島集團(tuán)也存在著缺陷。扇貝等海產(chǎn)作為一種消耗性海洋資產(chǎn)，生長(zhǎng)期大約是3年，而作為獐子島集團(tuán)存貨，所占比例更是高達(dá)50%，占據(jù)自身一半資產(chǎn)。以東方海洋為例，其存貨所占比例也只是20%—35%之間，從這里可以看出相較于同行業(yè)的其他企業(yè)，這是不正常的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象的主要原因是獐子島集團(tuán)對(duì)不合理的費(fèi)用資本化所產(chǎn)生的，自2009年開始到2013年結(jié)束，獐子島集團(tuán)將費(fèi)用資本化金額就連續(xù)上漲了5倍。同時(shí)扇貝等海產(chǎn)有著不便盤點(diǎn)的特點(diǎn)，這更是為大股東創(chuàng)造了一個(gè)侵吞占用資金方便之門。

（三）從控制活動(dòng)的角度

存貨的盤點(diǎn)一直對(duì)內(nèi)部控制要求較高，在產(chǎn)品投入生產(chǎn)時(shí)期就對(duì)其監(jiān)控力度不夠，買到不好的扇貝苗，同時(shí)在養(yǎng)殖階段也被曝出整個(gè)流程由養(yǎng)殖人員完成，一部分養(yǎng)殖員不僅違規(guī)操作使得扇貝生長(zhǎng)環(huán)境受到影響，扇貝質(zhì)量也達(dá)不到相關(guān)要求，很多扇貝苗在投放期便死亡是2017年扇貝失蹤的又一誘因。在預(yù)算控制層面，扇貝苗投放期死亡預(yù)示著預(yù)算資金不當(dāng)，造成育苗選購(gòu)不合格，獐子島集團(tuán)有著將采購(gòu)資金挪作他用之嫌。同時(shí)，采購(gòu)人員為企業(yè)高管吳厚雄的兄弟吳厚記擔(dān)任，在采購(gòu)育苗過程中存在著收受賄賂情況，這無(wú)疑給扇貝苗的質(zhì)量大打折扣。雖然獐子島集團(tuán)出具了《財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度》《固定資產(chǎn)管理制度》等相關(guān)規(guī)定，但無(wú)論是從預(yù)算不當(dāng)，還是到采購(gòu)人員為管理層親屬并收受賄賂來看，該企業(yè)控制活動(dòng)是形同虛設(shè)的，控制活動(dòng)的無(wú)效是三起“扇貝跑路”事件重大誘因之一。

（四）從信息與溝通的角度

在2018年初獐子島發(fā)布公告稱扇貝存貨發(fā)生異常情況企業(yè)虧損將近7.2億元人民幣，但值得注意的是此前在2017年季報(bào)當(dāng)中該企業(yè)卻是預(yù)告全年將會(huì)盈利1億元人民幣。前后信息的巨大反差，使得外界一片嘩然，扇貝事件重蹈覆轍，僅僅8個(gè)交易日，獐子島集團(tuán)市值蒸發(fā)二分之一，一路跌停，數(shù)以萬(wàn)計(jì)投資者因此損失慘重。證監(jiān)會(huì)因此立案調(diào)查獐子島集團(tuán)涉嫌違規(guī)披露信息的等行為，面對(duì)外界的質(zhì)疑聲討，獐子島集團(tuán)也只是含糊其辭，刻意回避。從此次事件中可以看出，獐子島集團(tuán)對(duì)投資者不在意，置公眾利益于不顧，任意妄為隱瞞重大財(cái)務(wù)問題事實(shí)，都顯現(xiàn)出該企業(yè)對(duì)信息披露不重視，執(zhí)行人無(wú)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)理念，缺乏社會(huì)責(zé)任感。

（五）從內(nèi)部監(jiān)督的角度

因海產(chǎn)業(yè)公司存貨的特殊性，使得存貨在盤點(diǎn)的過程中對(duì)類似扇貝這種海產(chǎn)產(chǎn)品不能進(jìn)行有效地盤查。盤查人員要么在盤查過程中違規(guī)操作，不符合相關(guān)規(guī)定，要么就進(jìn)行抽樣盤點(diǎn)，這很有可能影響對(duì)審計(jì)工作結(jié)果產(chǎn)生偏差，結(jié)論不夠準(zhǔn)確，而審計(jì)機(jī)構(gòu)卻是對(duì)獐子島集團(tuán)出具的無(wú)保留意見，對(duì)于這種情況在一般準(zhǔn)則下，都是對(duì)其出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，并不是說在存貨盤點(diǎn)中出現(xiàn)什么問題，而是出于謹(jǐn)慎性的原則，披露審計(jì)人員無(wú)法準(zhǔn)確弄清楚實(shí)際存貨量的事實(shí)。同時(shí)在采購(gòu)方面，采購(gòu)人員還存在著收受賄賂，中飽私囊的情況，不僅如此部分人員監(jiān)守自盜，貪污公款。這些現(xiàn)象說明獐子島集團(tuán)的內(nèi)部監(jiān)督方面是處于失效狀態(tài)，部門之間產(chǎn)生不了牽制影響，這不僅威脅著企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，同時(shí)也面臨著高額的索賠款項(xiàng)，以及信用的崩塌。

二、對(duì)策措施

（一）打造良好內(nèi)控環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部制度建立的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制能夠有效實(shí)施的重要保障。首先，對(duì)于過度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)使得內(nèi)部人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的控制，部門之間無(wú)法進(jìn)行互相牽制，企業(yè)控制權(quán)市場(chǎng)與職業(yè)經(jīng)理人的外部治理市場(chǎng)機(jī)制也沒法發(fā)揮自己的重要作用。不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)決定著公司的行為與績(jī)效，優(yōu)化獐子島集團(tuán)股權(quán)結(jié)構(gòu)不僅能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理層隱瞞違規(guī)舞弊行為，同時(shí)已經(jīng)失效扭曲的外部社會(huì)治理機(jī)制也能夠得到恢復(fù)。其次，獐子島集團(tuán)頻繁更換經(jīng)理一定程度上反映出其內(nèi)部環(huán)境的惡劣，經(jīng)理的作用是起到管理企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，同時(shí)定期向董事會(huì)進(jìn)行報(bào)告企業(yè)業(yè)務(wù)情況。所以建立良好的激勵(lì)機(jī)制穩(wěn)定經(jīng)理的工作環(huán)境，減少經(jīng)理的離職率，也是建立良好內(nèi)部控制環(huán)境辦法之一。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制本文提出以下兩點(diǎn)建議：一是建立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警管理部門，專門對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與提前采取措施。若是獐子島集團(tuán)真正建立海洋水溫監(jiān)測(cè)網(wǎng)，又怎能在收獲期才發(fā)現(xiàn)扇貝大量死亡呢？對(duì)于諸如此類事件，風(fēng)險(xiǎn)管理部門的建立不僅能夠提前預(yù)測(cè)，同時(shí)也能及時(shí)采取措施，提高不確定環(huán)境因素的彈性，將企業(yè)的損失降到最小，甚至是規(guī)避此類案件的產(chǎn)生。二是改變優(yōu)化自身的融資結(jié)構(gòu)，良好的融資結(jié)構(gòu)不僅能夠降低融資成本，同時(shí)也能幫助企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，形成良性循環(huán)。扇貝這種海產(chǎn)品，其特點(diǎn)是生長(zhǎng)周期長(zhǎng)，同時(shí)前期投資金額大，短期借債會(huì)使得獐子島集團(tuán)財(cái)務(wù)壓力巨大，頻繁付息也提高了該企業(yè)的融資成本，所以短期借債并不能夠適應(yīng)獐子島集團(tuán)的正常發(fā)展。所以多元化的融資結(jié)構(gòu)會(huì)使得企業(yè)對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力增強(qiáng)，企業(yè)資金來源穩(wěn)定性增強(qiáng)，發(fā)展也變得更加穩(wěn)定和迅速。

（三）增強(qiáng)控制活動(dòng)力度

建立制定完善的控制制度能夠保證企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如何增強(qiáng)獐子島集團(tuán)控制力度，建議如下：首先，完善激勵(lì)制度，良好的激勵(lì)制度能夠帶動(dòng)企業(yè)員工工作的積極性，也能為企業(yè)在員工方面制定正確的決策。其次，規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，例如扇貝從播撒貝苗到成熟收獲都是由養(yǎng)殖人員獨(dú)自完成，這為員工尋求謀私提供了條件。由此可見企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范業(yè)務(wù)流程，建立檔案，嚴(yán)格把關(guān)監(jiān)督，對(duì)待存貨出庫(kù)入庫(kù)嚴(yán)格記錄成冊(cè)，清查排查，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。最后，職責(zé)分離也尤為重要，多個(gè)重要職位不應(yīng)合二為一，這樣喪失了牽制作用，同時(shí)人員也能夠更好地掩飾自己舞弊行為，職責(zé)的分離也尤為重要。

（四）加強(qiáng)信息與溝通

2017年三級(jí)季報(bào)都顯示獐子島集團(tuán)能夠盈利，但是到了2018年，企業(yè)才自己公告扇貝大面積死亡，根據(jù)當(dāng)?shù)鼐用衿毓?，冷水團(tuán)并不存在，同時(shí)在收獲期才發(fā)現(xiàn)扇貝死亡也是疑點(diǎn)重重。這些現(xiàn)象都直指該企業(yè)在信息披露方面違規(guī)違法，大量投資人因此遭受重大損失。及時(shí)建立信息溝通通道，不僅能夠使得內(nèi)部控制有效實(shí)施，同時(shí)也能保障企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。保持信息溝通的通暢，不僅需要企業(yè)各部門通力合作，信息及時(shí)交互，還要建立企業(yè)自身的信息傳遞網(wǎng)，信息的傳遞能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)的到來，也能讓企業(yè)及時(shí)作出規(guī)避調(diào)整，外部環(huán)境監(jiān)督也能有效實(shí)施，權(quán)益人的利益能夠得到有效保障。

（五）增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

前文所提到獐子島集團(tuán)內(nèi)部股權(quán)高度集中，所以建立健全監(jiān)事會(huì)就尤為重要。重視監(jiān)事會(huì)的建立，并賦予實(shí)權(quán)，能夠起到提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督力度。考慮到獐子島存貨盤點(diǎn)的特殊性，審計(jì)部門更應(yīng)該建立起一套適應(yīng)盤點(diǎn)該企業(yè)存貨盤點(diǎn)的制度，對(duì)企業(yè)每次盤點(diǎn)清算和交易的真實(shí)性起到監(jiān)督作用，對(duì)于不合法不合規(guī)的舞弊行為采取零容忍態(tài)度，這樣才能使企業(yè)更好地發(fā)展壯大。

三、結(jié)語(yǔ)

良好的內(nèi)部控制制度是企業(yè)發(fā)展的基石，內(nèi)部控制有效性的喪失會(huì)使得企業(yè)變得不可控，運(yùn)營(yíng)情況逐漸惡劣。從獐子島集團(tuán)案件就可以看出，失效的內(nèi)部控制制度，缺失的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，監(jiān)督職能的喪失，即使曾經(jīng)再輝煌，資源再充足，資本再雄厚，也會(huì)有一天形象崩塌，陷入深深泥潭而難以自拔。

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（作者單位：西安財(cái)經(jīng)大學(xué)）