審計全覆蓋驅(qū)動下大數(shù)據(jù)審計平臺構(gòu)建研究

劉國城 馬欣萌 徐志

【摘 要】 大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展改變了傳統(tǒng)審計模式，拓展了審計的范圍和領(lǐng)域，為國家大數(shù)據(jù)審計工作注入了活力。審計全覆蓋賦予了國家審計新的使命，也對大數(shù)據(jù)審計平臺的建設(shè)提出了新的挑戰(zhàn)。在審計全覆蓋總體目標(biāo)驅(qū)動下，大數(shù)據(jù)審計平臺的建設(shè)與創(chuàng)新工作尤為重要。文章結(jié)合云計算相關(guān)技術(shù)，運用較為成熟的Hadoop系統(tǒng)，嘗試建立審計全覆蓋驅(qū)動下的大數(shù)據(jù)審計平臺，并從大數(shù)據(jù)審計平臺構(gòu)建的需求、理念和策略三個方面進行分析，將大數(shù)據(jù)審計平臺分為數(shù)據(jù)中心、采集、預(yù)處理、分析和可視化五個系統(tǒng)，以此探索有效的審計新路徑、新方法，以期為審計全覆蓋提供技術(shù)基礎(chǔ)，為未來大數(shù)據(jù)審計工作的開展提供理論支持。

【關(guān)鍵詞】 審計全覆蓋; 國家審計; 大數(shù)據(jù)審計; 審計平臺建設(shè)

【中圖分類號】 F239.44? 【文獻標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）11-0125-08

2014年國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強審計工作的意見》，2015年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》和《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》（以下簡稱《意見》），這些文件確定了審計全覆蓋的總體目標(biāo)。黨的十八屆四中全會提出：“完善審計制度，保障依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋?！碑?dāng)前，以大數(shù)據(jù)為重點的“金審三期”工程順利開展，審計大數(shù)據(jù)信息化的建設(shè)為實施審計全覆蓋提供了重要的數(shù)據(jù)資源與處理工具。運用大數(shù)據(jù)技術(shù)推動審計技術(shù)的革新和審計管理平臺的優(yōu)化，是實現(xiàn)審計全覆蓋、實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化與信息化的重要途徑。

一、理論梳理與回顧

（一）大數(shù)據(jù)審計在我國的應(yīng)用與發(fā)展

新時代，大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法不斷更新和改進，在我國的應(yīng)用范圍也越來越廣。邱玉慧等[ 1 ]利用海量微觀的社會保險大數(shù)據(jù)進行審計評價，充分運用可視化技術(shù)，初步印證了海量微觀的社保大數(shù)據(jù)在評價養(yǎng)老金調(diào)整現(xiàn)狀、評估不同待遇調(diào)整方案方面的優(yōu)勢。鄭志元[ 2 ]從全量審計、持續(xù)審計、風(fēng)險導(dǎo)向、智能審計、人本審計思維分析商業(yè)銀行內(nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)型。王李[ 3 ]認為商業(yè)銀行內(nèi)部審計廣泛應(yīng)用大數(shù)據(jù)的前提是區(qū)分全量與抽樣的差別、處理好效率與精確的關(guān)系以及注意數(shù)據(jù)挖掘?qū)ο蟮囊蚬P(guān)系。鄭偉等[ 4 ]基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)式審計模式并從邏輯流程、網(wǎng)絡(luò)構(gòu)架和應(yīng)用架構(gòu)三個維度設(shè)計數(shù)據(jù)式審計模式與路徑。陳偉等[ 5 ]研究了基于Benford定律的大數(shù)據(jù)審計方法。王會金等[ 6 ]指出隨著大數(shù)據(jù)審計技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展，數(shù)據(jù)量愈發(fā)龐大，大數(shù)據(jù)安全審計問題的解決更加依托于科學(xué)的審計技術(shù)方法，通過云提供商和云租戶之間的責(zé)任劃分建立政務(wù)云安全審計運行框架，可以為大數(shù)據(jù)時代政務(wù)云安全管理實踐提供思路。趙圣偉等[ 7 ]基于金融審計大數(shù)據(jù)的證券市場交易異常模型，創(chuàng)新了大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用模式。湖北省審計學(xué)會課題組[ 8 ]以湖北省醫(yī)保審計實踐為例，在醫(yī)保審計中創(chuàng)新應(yīng)用軟硬件技術(shù)和大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，為審計全覆蓋提供了技術(shù)基礎(chǔ)和思路。

（二）審計全覆蓋理念對大數(shù)據(jù)審計的驅(qū)動作用

審計全覆蓋是新時期我國大數(shù)據(jù)審計發(fā)展的主要方向，是國家審計監(jiān)督能力提高的關(guān)鍵依據(jù)。審計監(jiān)督經(jīng)歷了財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、績效審計等階段，大數(shù)據(jù)下審計環(huán)境的變化與國家治理共同要求審計監(jiān)督更具全面性。2015年進入包含離任審計在內(nèi)的全覆蓋審計階段，審計全覆蓋理念推動了大數(shù)據(jù)審計的廣泛應(yīng)用。首先，審計全覆蓋背景下，傳統(tǒng)審計逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槔萌鏄颖?、更加追求效率、注重相關(guān)關(guān)系的大數(shù)據(jù)審計，審計環(huán)境發(fā)生變化，政府審計模式發(fā)生轉(zhuǎn)變（魏祥健，2016）。Danielle等[ 9 ]認為，大數(shù)據(jù)時代，模式識別、數(shù)據(jù)挖掘、自然語言處理等技術(shù)的應(yīng)用將提高數(shù)據(jù)分析的預(yù)測能力。Michael Alles等[ 10 ]基于理論證據(jù)研究大數(shù)據(jù)技術(shù)納入財務(wù)報表審計的優(yōu)勢與障礙，并確定了可能使審計師受益的大數(shù)據(jù)具體方面。陳偉等[ 11 ]強調(diào)面對復(fù)雜的審計大數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)分析技術(shù)正處于發(fā)展階段，大數(shù)據(jù)環(huán)境下電子數(shù)據(jù)審計面臨機遇與挑戰(zhàn)，審計的思路與理念應(yīng)緊隨時代的發(fā)展持續(xù)創(chuàng)新。其次，審計環(huán)境變化，審計技術(shù)進步，為大數(shù)據(jù)審計帶來了應(yīng)用范圍、框架路徑、機制方法等方面的創(chuàng)新。戚振東和尹平[ 12 ]從國家治理視角研究了國家審計全覆蓋的發(fā)展創(chuàng)新問題，分別是以資金權(quán)力運行為主線拓展政府審計范圍、以協(xié)同審計創(chuàng)新國家審計運行機制、以治理目標(biāo)導(dǎo)向創(chuàng)新國家審計模式、以職能分工授權(quán)拓展業(yè)務(wù)流程來完善國家審計職權(quán)等方面。Earley[ 13 ]和朱玲玲[ 14 ]分析大數(shù)據(jù)、云技術(shù)對審計監(jiān)督全覆蓋的影響，指出審計計劃、執(zhí)行等階段下大數(shù)據(jù)和云技術(shù)給審計監(jiān)督全覆蓋帶來機遇和挑戰(zhàn)。劉亞男等[ 15 ]從機構(gòu)設(shè)置、人員力量、審計結(jié)果、整改落實、聯(lián)席會議制度執(zhí)行、領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)責(zé)、評價指標(biāo)體系等方面指出了我國高校經(jīng)濟責(zé)任審計普遍存在的問題，提出改進對策，以充分發(fā)揮審計的免疫系統(tǒng)作用，進一步促進高校強化經(jīng)濟責(zé)任審計。陳桂云[ 16 ]從突破組織邊界和借助資源共享兩個方面對審計全覆蓋的實現(xiàn)路徑進行探索分析，為加快審計全覆蓋的實現(xiàn)提供了有益借鑒。陳駿和時現(xiàn)[ 17 ]提出審計全覆蓋驅(qū)動下的審計技術(shù)方法創(chuàng)新應(yīng)以目標(biāo)性、系統(tǒng)性、組織性為核心，探索審計技術(shù)方法創(chuàng)新的理論框架。

（三）審計全覆蓋驅(qū)動下大數(shù)據(jù)審計平臺構(gòu)建的理論支撐

目前有關(guān)大數(shù)據(jù)審計的研究文獻相對偏少，且注重理論研究，研究范圍普遍停留在社會科學(xué)視角，而結(jié)合數(shù)據(jù)與信息科學(xué)的研究較少。我國對大數(shù)據(jù)審計的研究正處于逐步完善的過程中，未來應(yīng)更加注重應(yīng)用與實踐研究，從技術(shù)方法上積極融入信息學(xué)和工程學(xué)的相關(guān)知識，例如數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、可視化技術(shù)、審計取證技術(shù)等，不斷更新方法，攻克技術(shù)難題。《意見》要求“審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)進一步構(gòu)建國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)和數(shù)字化審計平臺，積極運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，加大業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析力度，提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷和宏觀分析的能力”。我國大數(shù)據(jù)審計的實務(wù)工作正在建設(shè)之中，審計全覆蓋將會推進我國大數(shù)據(jù)審計工作更加有序地開展，并為大數(shù)據(jù)審計理論的創(chuàng)新發(fā)展提供支持。

審計全覆蓋驅(qū)動下構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計平臺，可以有效提高國家治理能力，順應(yīng)我國大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展要求。大數(shù)據(jù)審計平臺通常可以細化為采集、預(yù)處理、分析、可視化四個子平臺[ 18 ]。采集數(shù)據(jù)時，可以基于孤立點分析方法構(gòu)建審計抽樣模型[ 19 ]，利用DBSCAN聚類算法對審計抽樣關(guān)聯(lián)規(guī)則進行聚類，建立審計樣本與目標(biāo)的關(guān)聯(lián)規(guī)則[ 20 ]。預(yù)處理數(shù)據(jù)時，需要衡量電子數(shù)據(jù)審計取證的模式及適用場景和條件[ 21 ]，利用遠程數(shù)據(jù)審計方案以驗證存儲數(shù)據(jù)的完整性[ 22 ]。牛艷芳等[ 23 ]闡述了審計大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)分析的相關(guān)理論和方法，提出審計大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)分析平臺建設(shè)框架，概括“點、線、面、塊”的網(wǎng)絡(luò)分析方法體系。陳偉等[ 24 ]基于大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)對審計線索特征進行了挖掘。當(dāng)前我國審計全覆蓋與大數(shù)據(jù)未完全融合，被審計單位信息化程度、審計人員的差異以及審計數(shù)據(jù)的復(fù)雜性導(dǎo)致基于審計全覆蓋的大數(shù)據(jù)審計平臺構(gòu)建存在一定的難度。為此，本文在審計全覆蓋的要求下，結(jié)合大數(shù)據(jù)平臺構(gòu)建思路，分析了審計全覆蓋驅(qū)動下的大數(shù)據(jù)審計平臺的建設(shè)理念和路徑。

二、審計全覆蓋驅(qū)動下大數(shù)據(jù)審計平臺構(gòu)建的現(xiàn)實需求

（一）要求審計人員擁有大數(shù)據(jù)思維

從審計意識出發(fā)，審計全覆蓋要求審計人員具備大數(shù)據(jù)思維，樹立全局觀念，實現(xiàn)審計工作的上下聯(lián)動。傳統(tǒng)模式下的審計人員往往缺少大數(shù)據(jù)關(guān)鍵性技術(shù)與思維，大數(shù)據(jù)審計的高端知識型人才培養(yǎng)存在斷層，短時期內(nèi)難以達到理想的目標(biāo)與效果，這就要求當(dāng)代審計人員轉(zhuǎn)變思維。首先，由抽樣審計思維向具有完整性的總體審計思維轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計模式根據(jù)局部抽樣總結(jié)個體特征，推斷全局規(guī)律，而大數(shù)據(jù)環(huán)境要求分析與審計對象所有的相關(guān)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)總體審計。其次，由追求數(shù)據(jù)精確度向追求數(shù)據(jù)及時性和使用效率轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)審計面對的海量數(shù)據(jù)大多是半結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)量的規(guī)模性擴大要求審計人員必須轉(zhuǎn)變思維，更加注重非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的利用，學(xué)會處理海量數(shù)據(jù)，追求樣本全貌，提高數(shù)據(jù)利用效率。再次，由事后審計思維向事前、事中審計思維轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的事后審計逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蛉值娜^程審計，大數(shù)據(jù)審計更加重視事前審計、事中審計，同時要求審計人員更加注重對數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控，在項目進展過程中實時從業(yè)務(wù)活動中抽取和控制審計信息，及時有效地進行風(fēng)險監(jiān)控和防范。最后，由因果關(guān)系思維向相關(guān)關(guān)系思維轉(zhuǎn)變。面對海量數(shù)據(jù)，挖掘?qū)徲嬜C據(jù)不必過于深究其因果關(guān)系，而是對所有的相關(guān)數(shù)據(jù)進行采集、挖掘、分析和整理，找出隱含的關(guān)系，從多層次、多領(lǐng)域、多角度的海量數(shù)據(jù)中提煉問題，揭示共性規(guī)律，分析過去、捕獲現(xiàn)在、預(yù)測未來，滿足審計全覆蓋的要求。

（二）要求審計人員擁有強大的數(shù)據(jù)處理能力

從審計技術(shù)應(yīng)用來講，審計全覆蓋要求運用大數(shù)據(jù)技術(shù)提升數(shù)據(jù)采集、整理和分析能力。面對全覆蓋審計數(shù)據(jù)的海量化與審計對象的復(fù)雜化，加之信息化高端人才緊缺[ 25 ]，采集提煉、存儲整理、分析處理數(shù)據(jù)的審計任務(wù)異常艱巨，因而審計人員需要具備相關(guān)的大數(shù)據(jù)分析處理能力。首先，要具備從宏觀角度處理海量數(shù)據(jù)的能力。在具備基礎(chǔ)技術(shù)及知識的基礎(chǔ)上，利用計算機軟件對所有相關(guān)數(shù)據(jù)進行采集和整理，將結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)進行分析，將半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化的跨領(lǐng)域、跨層次、跨行業(yè)的數(shù)據(jù)進行加工和轉(zhuǎn)換，以易于理解的形式加入總體分析框架之中，對海量審計數(shù)據(jù)和資源實施整體、全面、深入地分析，避免管中窺豹、顧此失彼，為推進審計監(jiān)督全覆蓋提供技術(shù)方面的支持。其次，要具備數(shù)據(jù)采集和挖掘能力。大數(shù)據(jù)之所以“大”，是因為有廣泛的數(shù)據(jù)。國家審計準(zhǔn)則要求政府各個部門的每一筆收支都備案，每一筆資金去向都可供檢查，然而一些人員為一己之利，將違法違紀(jì)的行為“抹去”，進而使得數(shù)據(jù)來源受限，審計監(jiān)督受到制約。因此，審計人員要注重從非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)中獲取充分和適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，挖掘更細微、深入的信息，由“面”到“點”，具備多維度、深層次分析數(shù)據(jù)的能力，能夠發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)細節(jié)中更具價值的信息。最后，要具備大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析的能力。掌握基本的計算機技能與大數(shù)據(jù)分析工具原理和運行思路是推進大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的必要條件。審計人員需要具備專業(yè)知識和技能，利用信息技術(shù)，綜合比對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)、單位部門之間的數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、跨行業(yè)和跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)，將最終的審計成果同被審計單位相關(guān)聯(lián)，為今后的審計工作提供經(jīng)驗基礎(chǔ)，從而節(jié)省人力和時間成本，有效提高審計工作的效率。

（三）要求依托強大的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和云共享平臺

為了更好地順應(yīng)大數(shù)據(jù)時代需求，盡快滿足審計全覆蓋要求，并綜合利用大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢，應(yīng)構(gòu)建國家審計數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)和云共享平臺。大數(shù)據(jù)時代下實施國家審計需要注重數(shù)據(jù)采集和存儲、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)可視化等環(huán)節(jié)，要求加大審計資源統(tǒng)籌整合力度，增強審計監(jiān)督整體效率和功能。如今全國各地都逐步開展大數(shù)據(jù)審計建設(shè)工作，嘗試建設(shè)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)和云共享平臺，但尚存在一系列問題，重點是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)利用率低、數(shù)據(jù)庫類型單一、數(shù)據(jù)安全儲存技術(shù)不完善等，在這樣的環(huán)境下，海量數(shù)據(jù)和資源得不到充分的采集和利用?！兑庖姟分赋?，“建立審計成果和信息共享機制，加強各級審計機關(guān)、不同審計項目之間的溝通交流，實現(xiàn)審計成果和信息及時共享”。審計全覆蓋要求政府有關(guān)部門、金融機構(gòu)和國有企事業(yè)單位開放數(shù)據(jù)系統(tǒng)查詢權(quán)限，以適應(yīng)審計工作的需要，加大數(shù)據(jù)的集中度，在審計過程中注重潛在數(shù)據(jù)的獲取和分析，對獲取的數(shù)據(jù)和資料嚴(yán)格保密，提升效率的同時注重數(shù)據(jù)安全性。審計工作要做到統(tǒng)籌計劃，在充分了解審計對象的基礎(chǔ)上，建立分行業(yè)、分領(lǐng)域?qū)徲嫈?shù)據(jù)庫，突出審計重點、統(tǒng)籌規(guī)劃全局，保證在一定周期內(nèi)實現(xiàn)審計全覆蓋，提升數(shù)據(jù)的及時性和使用效率，積極探索審計實時監(jiān)督系統(tǒng)，實施聯(lián)網(wǎng)審計，為數(shù)據(jù)庫信息系統(tǒng)和云共享平臺的逐漸成熟提供理論和技術(shù)支持。

三、審計全覆蓋驅(qū)動下大數(shù)據(jù)審計平臺的構(gòu)建理念

（一）應(yīng)用開源Hadoop技術(shù)，提高數(shù)據(jù)處理能力

傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)中心存儲能力是有限的，且存儲處理的數(shù)據(jù)大多為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如Oracle、MySQL等關(guān)系型數(shù)據(jù)庫所存放的數(shù)據(jù)（謝志明等，2016）?，F(xiàn)如今，NoSQL技術(shù)出現(xiàn)，將來自數(shù)字媒體、物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等機構(gòu)的多領(lǐng)域、多層次、多元化數(shù)據(jù)交織混雜在一起，數(shù)據(jù)類型不再是單一的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，更多的是半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)數(shù)據(jù)中心無法存儲如此龐大的數(shù)據(jù)量，存儲空間不足，不能滿足現(xiàn)代審計全覆蓋下大數(shù)據(jù)分析的要求，因而傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)應(yīng)有所改進，審計人員對大數(shù)據(jù)處理和分析的工作面臨挑戰(zhàn)。Hadoop系統(tǒng)是基于Java技術(shù)的軟件框架，開源的Hadoop數(shù)據(jù)中心能夠很好地解決數(shù)據(jù)存儲和處理難題，核心技術(shù)是分布式文件系統(tǒng)HDFS和分布式計算框架MapReduce，它解決了大數(shù)據(jù)審計工作面臨的兩大難題：存儲和分析。隨著大數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)的不斷發(fā)展，Hadoop系統(tǒng)進一步引入HBase（Hadoop Database）。HBase強化系統(tǒng)存儲能力，性能更強、可靠性更高，為提高數(shù)據(jù)的存儲、分析和計算能力提供了更好的技術(shù)條件。

Hadoop系統(tǒng)采用分布式文件系統(tǒng)HDFS作為底層架構(gòu)，將上傳的數(shù)據(jù)進行分布式儲存和處理，通過熱插撥方式，迅速增加磁盤的空間并進行維護處理，大大降低了管理和維護的消耗及成本（謝志明等，2016）。安全監(jiān)測平臺通過運用組件技術(shù)將界面控制、業(yè)務(wù)邏輯和數(shù)據(jù)映射分離，迅速應(yīng)對業(yè)務(wù)變化的需求，實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的松耦合。基于Hadoop系統(tǒng)搭建起來的數(shù)據(jù)中心目的是將多臺計算機利用網(wǎng)絡(luò)連接起來，在統(tǒng)一的管理系統(tǒng)控制下，協(xié)調(diào)合作完成大型數(shù)據(jù)處理任務(wù)，從單一的服務(wù)器實現(xiàn)上千臺機器的聯(lián)系與擴展，每一個體機器都可以提供本地儲存和計算[ 8 ]。在文件存儲寫入時，將文件基本信息放置于主節(jié)點，切分成文件塊分布存儲置于各子節(jié)點主機，因此海量審計數(shù)據(jù)儲存于Hadoop數(shù)據(jù)中心是行之有效的。

（二）重視非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，提升數(shù)據(jù)利用價值

大數(shù)據(jù)環(huán)境下大量的非結(jié)構(gòu)化審計數(shù)據(jù)為處理分析工作增加了難度，研究如何對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行有效利用具有重要的實踐意義。在Hadoop系統(tǒng)的不斷完善和優(yōu)化下，其具有存儲和計算海量非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的能力。分布式文件系統(tǒng)HDFS、分布式數(shù)據(jù)庫HBase以及分布式計算框架MapReduce組成的Hadoop生態(tài)系統(tǒng)，對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一管理，有效實現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享，有利于打破數(shù)據(jù)孤立的局面。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，瀏覽和篩選等方法無法滿足非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)審計的需要，Hadoop系統(tǒng)可以對一些過去無法采集到的數(shù)據(jù)進行分析，通過大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)處理之后得到可視化信息，具體如圖1所示。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，可利用網(wǎng)絡(luò)檢索相關(guān)數(shù)據(jù)，再接入大數(shù)據(jù)審計平臺，建立分析模型。大數(shù)據(jù)審計平臺為審計大數(shù)據(jù)的采集、存儲、挖掘和管理提供良好的服務(wù)，為審計人員提供關(guān)聯(lián)分析和深度挖掘的相關(guān)工具和應(yīng)用界面，最終便于利用相應(yīng)的數(shù)據(jù)挖掘算法進行預(yù)測性分析。同時，服務(wù)平臺的可視化系統(tǒng)為提升數(shù)據(jù)利用價值提供了重要途徑。對網(wǎng)上公開數(shù)據(jù)源采集的相關(guān)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)預(yù)處理基礎(chǔ)上可對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行可視化分析，將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)中的內(nèi)容和規(guī)律化為視覺符號，向?qū)徲嬋藛T展示，審計人員從中獲取信息和重點，發(fā)現(xiàn)線索，找出審計證據(jù)。構(gòu)建這種數(shù)據(jù)平臺管理模式降低了審計數(shù)據(jù)管理風(fēng)險，通過開展聯(lián)網(wǎng)動態(tài)監(jiān)測審計并深入挖掘，實現(xiàn)對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的最大利用效率。對此，審計人員有責(zé)任和義務(wù)遵循國家法律法規(guī)，積極履行審計監(jiān)督全覆蓋職責(zé)，保護國家和人民財產(chǎn)不受侵犯。

（三）加強審計信息共享，強化數(shù)據(jù)實時分析

為了建立健全大數(shù)據(jù)審計信息共享機制，使數(shù)據(jù)不受時間和空間的限制，審計人員可以進行聯(lián)網(wǎng)審計，通過客戶端遠程訪問被審計單位的數(shù)據(jù)庫。各級審計機關(guān)利用互聯(lián)網(wǎng)及時掌握被審計單位的各項信息，將各自的審計報告和審計資料全部錄入平臺（靳思昌，2018），簡化流程，這樣審計人員則無需關(guān)注數(shù)據(jù)儲存和采集等問題，而是側(cè)重于審計任務(wù)本身。云審計平臺可以提供信息審計服務(wù)和信息監(jiān)管服務(wù)，提升平臺的安全可信性[ 26 ]，審計機關(guān)在節(jié)省現(xiàn)場審計成本的同時可以獲取全面的數(shù)據(jù)和信息;當(dāng)出現(xiàn)異常指標(biāo)時再進行現(xiàn)場審計，節(jié)省時間成本，實現(xiàn)審計監(jiān)督的動態(tài)化，打破目前各單位、各部門間的信息壁壘，提高審計工作的效率，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，實施信息動態(tài)管理。云審計平臺的出現(xiàn)，搭建了遠程與現(xiàn)場審計的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，應(yīng)用Hadoop的分布式存儲系統(tǒng)聯(lián)結(jié)各離散存儲單元形成強大的橫向和縱向數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，如圖2所示，為各個政府部門之間和審計機關(guān)之間的數(shù)據(jù)共享奠定了基礎(chǔ)，為實施實時審計提供了可能。

構(gòu)建云審計平臺雖然為存儲和分析海量審計數(shù)據(jù)提供了優(yōu)勢與便利，但也存在一些不足。首先，審計數(shù)據(jù)更加注重時效性，需要及時分析。Hadoop系統(tǒng)相比于Storm流式實時計算系統(tǒng)略顯弱勢，商業(yè)化運用Storm系統(tǒng)如支付寶、淘寶等，實時計算交易量、注冊量等信息，分析處理計算功能已經(jīng)較為成熟，如果國家審計可以借鑒此系統(tǒng)，那么實時監(jiān)測、審計全覆蓋的目標(biāo)將能盡快實現(xiàn)。其次，大量半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)有可能被不法分子盜取，存在安全隱患。我國政務(wù)云安全審計正處在探索和發(fā)展階段，其要求完善信息安全學(xué)科體系，保證數(shù)據(jù)內(nèi)容安全、系統(tǒng)安全，掌握信息管控技術(shù)、安全等級及安全測評技術(shù)、密碼應(yīng)用技術(shù)等，提升云服務(wù)的保密性和完整性。實時分析處理功能的提高、信息安全問題的改善，將會對國家審計部門的工作產(chǎn)生質(zhì)的影響，真正意義上實現(xiàn)“用數(shù)據(jù)顯示真相、用信息反映事實”。

（四）強化部門聯(lián)合效應(yīng)，有效實現(xiàn)審計全覆蓋

大數(shù)據(jù)背景之下，審計過程不僅要重視部門內(nèi)部的審計，而且打造部門之間的聯(lián)合效應(yīng)也是實現(xiàn)審計全覆蓋目標(biāo)的重要手段。審計機關(guān)需要站在整體全局的角度擁有大數(shù)據(jù)審計格局，綜合考慮部門內(nèi)部、部門上下級之間、部門與行業(yè)之間的配合、聯(lián)系與協(xié)作。審計項目大都涉及多個政府部門，包括財政、稅務(wù)、公安、人力資源和社會保障等多個單位，僅僅依靠審計機關(guān)的單獨作業(yè)難度較大，審計機關(guān)和各個部門之間都要依照審計全覆蓋的要求，樹立全局意識，形成部門與部門之間的密切配合與高效協(xié)作，找出具有規(guī)模效應(yīng)的有價值的審計數(shù)據(jù)、審計線索、審計證據(jù)，共同促進我國大數(shù)據(jù)審計事業(yè)的發(fā)展。

伴隨信息技術(shù)的發(fā)展，審計機關(guān)要充分認識到部門聯(lián)合對國家審計全覆蓋的重要性。國家審計需要的不僅僅是審計報表等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的真實可靠性，還更為需要對海量審計數(shù)據(jù)的現(xiàn)實反映。審計機關(guān)應(yīng)該依靠和利用大數(shù)據(jù)審計平臺，整合各有關(guān)部門的數(shù)據(jù)信息，深入挖掘被審計單位容易隱藏的問題，形成部門之間相互監(jiān)督、相互作用的機制（見圖3），對整體審計工作提出有效的對策建議，發(fā)揮政府監(jiān)管的“免疫系統(tǒng)”功能。審計全覆蓋要求審計項目與財政審計、金融審計、企業(yè)審計、資源環(huán)境審計、涉外審計等相結(jié)合，在一定的時間周期內(nèi)依法對屬于審計監(jiān)督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的部門和單位進行審計，優(yōu)化過程分析，促成審計成果，實現(xiàn)審計全覆蓋，發(fā)揮審計功能。

四、審計全覆蓋驅(qū)動下大數(shù)據(jù)審計平臺的構(gòu)建策略

大數(shù)據(jù)審計平臺的建立是提高審計機關(guān)數(shù)據(jù)分析能力的基礎(chǔ)。多數(shù)在建的大數(shù)據(jù)審計平臺均屬于靜態(tài)批量模式，其特點是先儲存后計算，對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和全面性要求較高，以此為代表的有Hadoop系統(tǒng)，經(jīng)過不斷地更新和優(yōu)化，其三大基礎(chǔ)HDFS、MapReduce和HBase已經(jīng)發(fā)展為由60多個相關(guān)組件組成的龐大生態(tài)系統(tǒng)，包括數(shù)據(jù)存儲、執(zhí)行引擎、編程和數(shù)據(jù)訪問框架等。本文應(yīng)用Hadoop系統(tǒng)，將大數(shù)據(jù)審計平臺分為數(shù)據(jù)中心、采集、預(yù)處理、分析和可視化五個系統(tǒng)，以期實現(xiàn)審計全覆蓋的總體目標(biāo)，具體流程如圖4所示。

（一）數(shù)據(jù)中心

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，海量數(shù)據(jù)呈現(xiàn)集中化的趨勢。數(shù)據(jù)類型主要有結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)（如被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等）、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)（如經(jīng)營戰(zhàn)略、社會關(guān)系、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)驗數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)、預(yù)測數(shù)據(jù)、Web數(shù)據(jù)、日志數(shù)據(jù)，包括所有格式的辦公文檔、文本、圖片、XML、HTML、報表、圖像、音頻和視頻等信息、被審計單位的非貨幣性數(shù)據(jù)等）。其中非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)占比巨大，潛藏著龐大的應(yīng)用價值。這些審計數(shù)據(jù)并非散亂式獲取與機械化堆砌，Hadoop系統(tǒng)下可利用成熟的技術(shù)工具將其有機融合、合理存儲、有效處理。

數(shù)據(jù)中心的主要目的是歸集各類型相關(guān)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對審計資源的合理配置，對審計信息的充分利用，挖掘?qū)徲嬀€索，確定審計重點，查找審計疑點，提高審計工作的效率。審計機關(guān)分類建立財政、經(jīng)濟責(zé)任、國家資產(chǎn)等數(shù)據(jù)庫，將搜集到的與審計對象相關(guān)的全部數(shù)據(jù)按照類型存入數(shù)據(jù)系統(tǒng)。建立數(shù)據(jù)中心有利于獲取之前審計的經(jīng)驗和成果，為再次審計奠定基礎(chǔ)，節(jié)省人力和時間成本，使事前、事中、事后全過程審計的實現(xiàn)不再是空談，對進一步達成審計監(jiān)督全覆蓋的目標(biāo)提供基礎(chǔ)支撐。

（二）數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)審計的基礎(chǔ)任務(wù)是收集足夠的與審計項目相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。建立專業(yè)化的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，有利于整體把握審計項目，有效獲取數(shù)據(jù)，最終從海量數(shù)據(jù)中獲取具有潛在價值的規(guī)律和事實，完成審計任務(wù)。采集系統(tǒng)是數(shù)據(jù)中心的重要保障，為數(shù)據(jù)預(yù)處理提供了可能。

數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)是指將審計機關(guān)和被審計單位的數(shù)據(jù)庫通過專業(yè)化工具方法連接起來，進行數(shù)據(jù)共享。常用的審計數(shù)據(jù)采集方法主要有直接復(fù)制、通過中間文件、通過ODBC接口、遠程聯(lián)網(wǎng)等。Hadoop系統(tǒng)下的采集框架主要有Apache Sqoop實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動傳輸，Apache Flume收集可靠的日志數(shù)據(jù)，Gobblin負責(zé)整合數(shù)據(jù)源，同時Datax負責(zé)異構(gòu)數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性。除此之外還有大數(shù)據(jù)采集技術(shù)，例如網(wǎng)絡(luò)爬蟲等網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)采集方法，Hadoop系統(tǒng)的Chukwa等日志數(shù)據(jù)采集方法。數(shù)據(jù)存儲是數(shù)據(jù)采集之后存放數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，通過構(gòu)建Hadoop分布式框架的HDFS和HBase，可以完成即時的操作讀寫功能，便于審計數(shù)據(jù)的即時儲存和利用。

（三）數(shù)據(jù)預(yù)處理系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)審計預(yù)處理系統(tǒng)主要起到了承上啟下的作用，系統(tǒng)針對采集之后的海量數(shù)據(jù)進行預(yù)處理，包括對結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)去重復(fù)值或有誤值，對半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)通過預(yù)處理系統(tǒng)轉(zhuǎn)化為可供理解、易分類、易分析的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。目前常用的方法主要有數(shù)據(jù)類型轉(zhuǎn)換、名稱轉(zhuǎn)換、橫向縱向合并、空值處理等。

大數(shù)據(jù)審計的預(yù)處理系統(tǒng)包括數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換三項流程。數(shù)據(jù)清洗，需要多重清洗方法相結(jié)合，以迎合審計大數(shù)據(jù)的多樣化和多元性。通過設(shè)置規(guī)則，確保數(shù)據(jù)合法性;通過補全信息，提升數(shù)據(jù)完整性;通過去重，促進數(shù)據(jù)的唯一性。數(shù)據(jù)挖掘，主要是運用先進的軟件技術(shù)，根據(jù)不同的審計目標(biāo)選擇不同的方法，對清理過和篩選出的數(shù)據(jù)進行分析。數(shù)據(jù)挖掘可以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的異常關(guān)系，提取有價值的信息，提供精準(zhǔn)的審計證據(jù)。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，涵蓋數(shù)據(jù)內(nèi)容的截取、數(shù)據(jù)格式的轉(zhuǎn)化、數(shù)據(jù)的拆分與合并，是將不同格式與語義的源數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為被審計用戶所理解、與目標(biāo)數(shù)據(jù)相一致的數(shù)據(jù)整合過程。審計人員必須明確轉(zhuǎn)換任務(wù)，明晰轉(zhuǎn)換類型與轉(zhuǎn)換格式，進行數(shù)據(jù)拆分與合并。

（四）數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)的核心價值在于使用大數(shù)據(jù)技術(shù)深層次挖掘和分析來自政治、經(jīng)濟、財政、環(huán)境、金融、企業(yè)等各種類型的數(shù)據(jù)。由于被審計單位舞弊手段的復(fù)雜多樣及隱蔽性，必須以“金審工程”為依托，通過財務(wù)數(shù)據(jù)同業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析、上下級單位之間的縱向分析、各部門之間的橫向分析、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)的比對分析、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合分析等，對重大財政資金、重要投資項目進行深入查究，充分利用審計信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)潛在的規(guī)律和可加以利用的信息，找出審計疑點，獲取審計線索，搜集審計證據(jù)。除此之外，審計人員應(yīng)對數(shù)據(jù)時刻保持敏感，探索異常數(shù)據(jù)快速排查方法，確定審計重點，對帶有普遍性、傾向性的問題進行挖掘，發(fā)現(xiàn)問題相關(guān)關(guān)系，實現(xiàn)真正意義上的審計監(jiān)督全覆蓋，提高審計效能。

為滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)分析的需求，要依靠專業(yè)化信息技術(shù)的發(fā)展與創(chuàng)新。Hadoop系統(tǒng)中MapReduce和Yarn是基于Hadoop平臺的并行計算框架，它們對大數(shù)據(jù)進行標(biāo)準(zhǔn)化分析，利用Mahout和R語言進行深度挖掘及關(guān)聯(lián)分析，實現(xiàn)分析數(shù)據(jù)共享。借助上述技術(shù)的創(chuàng)新應(yīng)用，有利于審計數(shù)據(jù)的實時分析。

（五）數(shù)據(jù)可視化系統(tǒng)

審計過程中，單調(diào)乏味的數(shù)字、晦澀難懂的結(jié)論、海量的數(shù)據(jù)嚴(yán)重影響著審計工作的效率以及審計人員對審計工作的熱情，現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷完善促進了可視化技術(shù)的發(fā)展，并以此提高了審計工作效率，審計人員只需關(guān)注審計任務(wù)本身而無需為繁瑣的數(shù)據(jù)煩惱。數(shù)據(jù)可視化技術(shù)有助于審計人員對審計大數(shù)據(jù)進行直觀分析和探索疑點。同時，數(shù)據(jù)可視化技術(shù)借助一系列工具和手段，能夠高效地溝通信息，幫助審計人員快速發(fā)現(xiàn)問題。另外，數(shù)據(jù)可視化方便了大數(shù)據(jù)審計成果的展示，可以提高審計效率，使被審計單位大數(shù)據(jù)的分析結(jié)果更有意義。大數(shù)據(jù)時代，審計人員要想洞察被審計單位數(shù)據(jù)存在的問題，就必須不斷發(fā)展數(shù)據(jù)可視化技術(shù)。

當(dāng)前，已有眾多方法可供審計主體運用，這些方法支持可視化建模分析，同時為可視化結(jié)果呈現(xiàn)提供便利?？梢暬Y(jié)果呈現(xiàn)主要是將繁瑣復(fù)雜的審計數(shù)據(jù)通過信息技術(shù)手段表達出來，展示成網(wǎng)絡(luò)圖、維恩圖等，為審計結(jié)果使用者做出審計判斷提供便利。審計人員可以根據(jù)審計目標(biāo)和評估指標(biāo)，對可視化結(jié)果進行綜合判斷，以便更為深入地論證審計結(jié)論。

五、結(jié)語

當(dāng)前，大數(shù)據(jù)應(yīng)用已經(jīng)滲透到政治、經(jīng)濟、社會等各個層次和各個領(lǐng)域，以強大的沖擊力深刻地影響和改變著人們的工作、生活和思維方式。審計全覆蓋與大數(shù)據(jù)平臺的建設(shè)相互作用、相輔相成，共同推動我國大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展。在國家審計全覆蓋總目標(biāo)的驅(qū)動下，為順應(yīng)時代發(fā)展的潮流，應(yīng)建立和優(yōu)化大數(shù)據(jù)審計平臺，完善數(shù)據(jù)中心、采集、預(yù)處理、分析、可視化五個系統(tǒng)，實現(xiàn)各系統(tǒng)相互配合、相互支持和無縫連接，同時建立國家級大數(shù)據(jù)審計平臺，最大程度共享數(shù)據(jù)，實現(xiàn)審計全覆蓋目標(biāo)，有力推進國家審計的常態(tài)化、流程化與智能化。

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