楊雄勝

【摘 要】 過(guò)去四十年，中國(guó)會(huì)計(jì)理論在學(xué)術(shù)研究方面取得了顯著成效。中國(guó)的《會(huì)計(jì)法》向國(guó)際學(xué)術(shù)界貢獻(xiàn)了極具研究?jī)r(jià)值的議題;中國(guó)政府主導(dǎo)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)基本制度建設(shè)模式，極大地豐富了會(huì)計(jì)理論研究?jī)?nèi)容，開創(chuàng)了國(guó)際會(huì)計(jì)研究的新天地;企事業(yè)與政府機(jī)關(guān)全口徑內(nèi)部控制制度建設(shè)、企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度建設(shè)、政府會(huì)計(jì)制度建設(shè)等具有鮮明中國(guó)特色會(huì)計(jì)制度性創(chuàng)新的出現(xiàn)，均離不開中國(guó)會(huì)計(jì)理論界積極參與和指導(dǎo)。雖然中國(guó)會(huì)計(jì)理論四十年取得了輝煌成就，但絕不能故步自封，只有不斷創(chuàng)新中國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究，并運(yùn)用多種研究方式，大力提倡學(xué)術(shù)爭(zhēng)鳴，才能使學(xué)術(shù)研究健康發(fā)展，從而適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展要求。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)理論; 學(xué)術(shù)研究; 學(xué)術(shù)價(jià)值

【中圖分類號(hào)】 F230? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2021）11-0009-03

回望過(guò)去四十年中國(guó)會(huì)計(jì)理論之路，主要目的是為未來(lái)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)的健康發(fā)展提供一些經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。這樣的任務(wù)，不是一個(gè)作者、一篇文章、一次研討所能完成并解決的。本文擬采取盤點(diǎn)式方法，從參與者個(gè)人視角，論述對(duì)中國(guó)四十年會(huì)計(jì)理論成效與值得反思的方面。這種認(rèn)知難免帶有個(gè)人的偏見，供會(huì)計(jì)界同仁批評(píng)指正。

一、中國(guó)會(huì)計(jì)理論四十年真正具有國(guó)際學(xué)術(shù)研究?jī)r(jià)值的貢獻(xiàn)

中國(guó)會(huì)計(jì)理論四十年的主要成效，集中表現(xiàn)在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)與實(shí)踐方面貢獻(xiàn)了哪些真正具有國(guó)際研究?jī)r(jià)值的議題和實(shí)務(wù)。依據(jù)這樣的標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為中國(guó)會(huì)計(jì)理論四十年值得肯定并需要在學(xué)術(shù)研究方面深入探索的顯著成果有以下內(nèi)容。

1.《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》是中國(guó)獨(dú)步世界的創(chuàng)舉。專門圍繞會(huì)計(jì)從國(guó)家層面予以立法，放眼世界各國(guó)，這是中國(guó)的做法。1980年，為適應(yīng)中國(guó)實(shí)施改革開放國(guó)策，財(cái)政部召開的全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議上討論了《會(huì)計(jì)法（草案）》的第一稿。以后歷時(shí)五年，先后易稿20次，于1985年1月六屆全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議正式通過(guò)，中華人民共和國(guó)主席令第21號(hào)正式公布。自此從國(guó)家宏觀層面對(duì)會(huì)計(jì)立法，成為中國(guó)會(huì)計(jì)相比世界各國(guó)會(huì)計(jì)迥然不同的特點(diǎn)。這既表明會(huì)計(jì)在中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位，也表達(dá)了中國(guó)政府與人民高度重視會(huì)計(jì)，依法保障會(huì)計(jì)發(fā)揮職能作用的堅(jiān)定決心！事實(shí)也證明，會(huì)計(jì)法對(duì)中國(guó)改革開放四十年取得舉世矚目成就中的會(huì)計(jì)發(fā)揮了積極作用，起到了很好的引導(dǎo)和保障作用。經(jīng)過(guò)1993年與1999年適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和進(jìn)一步融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)需要，《會(huì)計(jì)法》兩次修訂，從而為會(huì)計(jì)如何對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展發(fā)揮作用提供了保障和有利的法制條件?，F(xiàn)在，財(cái)政部為適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新時(shí)代和國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，正著手進(jìn)一步修訂完善《會(huì)計(jì)法》。毫不夸張地講，《會(huì)計(jì)法》的起草、討論、頒發(fā)、修訂與實(shí)施，傾注了中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者群體的聰明才智，中國(guó)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)性質(zhì)、職能、任務(wù)以及原則、制度、流程、信息質(zhì)量、技術(shù)方法等學(xué)術(shù)問(wèn)題深入而廣泛的研究討論成果，為《會(huì)計(jì)法》制定完善提供了充分的理論指導(dǎo)。中國(guó)的《會(huì)計(jì)法》向國(guó)際學(xué)術(shù)界貢獻(xiàn)了極具研究?jī)r(jià)值的議題。比如，財(cái)政部以什么身份來(lái)制定《會(huì)計(jì)法》？《會(huì)計(jì)法》成為現(xiàn)實(shí)后，會(huì)計(jì)信息是不是具備或開始擁有社會(huì)公共資源性質(zhì)？中國(guó)會(huì)計(jì)為國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)了獨(dú)一無(wú)二的議題。對(duì)這些問(wèn)題展開深度研究，可以極大豐富會(huì)計(jì)理論寶庫(kù)，也將是中國(guó)會(huì)計(jì)理論在國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)舞臺(tái)上展示自己風(fēng)貌并充滿自信的重要根據(jù)。

2.“兩則兩制”，中國(guó)向世界貢獻(xiàn)了“政府主導(dǎo)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)基本制度建設(shè)模式”。1993年，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)制度，即“兩則兩制”。對(duì)這種舉措，學(xué)術(shù)界一直存在很多爭(zhēng)議，至今仍未達(dá)成共識(shí)。按西方通行標(biāo)準(zhǔn)，政府直接制定會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)基本制度的模式，似乎與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本框架要求相悖。但中國(guó)改革開放四十年的實(shí)踐表明，西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的那套現(xiàn)成理論與框架模式，確實(shí)不適用于中國(guó)現(xiàn)實(shí)。中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的實(shí)踐，是人類社會(huì)發(fā)展史上前無(wú)古人的壯舉，政府主導(dǎo)模式正是取得成功的基本保障。如此，政府主導(dǎo)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相容的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度建設(shè)，正適應(yīng)了中國(guó)凝聚各種資源實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)又不至于出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)失控、社會(huì)災(zāi)難的穩(wěn)妥模式。在中國(guó)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不是簡(jiǎn)單微觀主體的自主行為，更重要的是將直接影響整個(gè)宏觀資源的優(yōu)化配置和公平激勵(lì)問(wèn)題。在中國(guó)，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的源頭看，一切資源在現(xiàn)實(shí)運(yùn)用中不論是國(guó)有或私營(yíng)的方式，都是整個(gè)中華民族的共同財(cái)富。如此而言，對(duì)這種共同財(cái)富的運(yùn)用與調(diào)配，應(yīng)該服從統(tǒng)一的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)無(wú)疑是這種規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)的重要內(nèi)容?，F(xiàn)階段的中國(guó)政府，應(yīng)該最具資格為共同財(cái)富運(yùn)用與調(diào)配制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度。當(dāng)然，由于中國(guó)政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中的角色地位以及作用都處在探索嘗試中，難免出現(xiàn)一些事后看來(lái)失當(dāng)?shù)男袨?。但這為我們完善財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度建設(shè)提供了經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，也為人類社會(huì)發(fā)展模式提供了新型的理論探索與實(shí)踐嘗試。可以這樣認(rèn)為，中國(guó)政府主導(dǎo)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)基本制度建設(shè)模式，極大地豐富了會(huì)計(jì)理論研究?jī)?nèi)容，開創(chuàng)了國(guó)際會(huì)計(jì)研究的新天地。中國(guó)這方面的實(shí)踐，可以為發(fā)展政府主導(dǎo)會(huì)計(jì)基本制度建設(shè)模式持續(xù)提供強(qiáng)有力的各種證據(jù)，從而形成了來(lái)自中國(guó)實(shí)踐明顯區(qū)別于西方既有實(shí)踐的會(huì)計(jì)制度建設(shè)模式理論。

3.企事業(yè)與政府機(jī)關(guān)全口徑內(nèi)部控制制度建設(shè)。中國(guó)政府在基本制度建設(shè)層面，不僅在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度方面，而且在內(nèi)部控制領(lǐng)域也表現(xiàn)出了主導(dǎo)地位。相比于美國(guó)的《薩班斯—奧克斯利法案》，中國(guó)政府在內(nèi)部控制基本制度建設(shè)層面規(guī)定的口徑更寬。美國(guó)主要是會(huì)計(jì)信息可靠性內(nèi)部控制，我國(guó)則包括合規(guī)、經(jīng)濟(jì)有效、可靠性、安全性、戰(zhàn)略等全口徑內(nèi)部控制，規(guī)定的內(nèi)容更具體。美國(guó)只提出了原則性要求，我國(guó)則明確了內(nèi)部控制的具體業(yè)務(wù)流程以及具體控制標(biāo)準(zhǔn)。如此，中國(guó)的內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)，均表現(xiàn)出明顯區(qū)別于西方內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)的特點(diǎn)。這樣的不同點(diǎn)，當(dāng)然完全是由中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)根本不同于西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定的。

4.政府強(qiáng)力推動(dòng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度建設(shè)。2014年開始，財(cái)政部在學(xué)術(shù)界爭(zhēng)議已久的“中國(guó)宏觀層面需不需要建立管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”問(wèn)題基礎(chǔ)上，先后出臺(tái)了建設(shè)中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的綱領(lǐng)性文件，并制定了企業(yè)管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)用指南。這種政府為企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)制定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的做法，也是中國(guó)會(huì)計(jì)相比于世界其他國(guó)家會(huì)計(jì)的一大特點(diǎn)。盡管對(duì)這種做法學(xué)術(shù)界至今還是爭(zhēng)議頗大，但不管成敗都將為世界會(huì)計(jì)理論增添無(wú)法抹去的一頁(yè)。

5.政府會(huì)計(jì)制度建設(shè)。立足中國(guó)現(xiàn)實(shí)充分體現(xiàn)公共治理與權(quán)責(zé)發(fā)生制要求完善中國(guó)政府會(huì)計(jì)制度，使中國(guó)公務(wù)員履職的自由裁量權(quán)得到制度層面的有效規(guī)范，并為落實(shí)行政問(wèn)責(zé)制提供了充足的會(huì)計(jì)制度保障，從而為中國(guó)政治民主和社會(huì)文明進(jìn)步做出了會(huì)計(jì)的積極努力。

以上各項(xiàng)具有鮮明中國(guó)特色會(huì)計(jì)制度性創(chuàng)新的出現(xiàn)，均離不開中國(guó)會(huì)計(jì)理論界積極參與并提供各種論點(diǎn)、依據(jù)和方法論指導(dǎo)。因此，筆者把這些作為中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究四十年可以移交給后代以及經(jīng)得起國(guó)際同行評(píng)議的理論成果。

二、邁向后一個(gè)四十年，中國(guó)會(huì)計(jì)理論不可回避的問(wèn)題

過(guò)去的四十年，中國(guó)會(huì)計(jì)理論值得在資產(chǎn)意義上盤點(diǎn)的成果如上所述。那么，有哪些不可忽視的問(wèn)題呢？

1.學(xué)術(shù)創(chuàng)新。會(huì)計(jì)理論研究貴在創(chuàng)新。四十年來(lái)，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)創(chuàng)新方面做得如何？這次中興通訊事件給中國(guó)會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了當(dāng)頭棒喝的效應(yīng)——美國(guó)不給中國(guó)芯片，就什么都生產(chǎn)不出來(lái)了。會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界四十年磕磕絆絆一路走來(lái)，就目前高校的學(xué)術(shù)生態(tài)而言，已經(jīng)大體上固化為“西方既有理論、美國(guó)現(xiàn)成模型、中國(guó)數(shù)據(jù)”的學(xué)術(shù)范式，還美其名曰“國(guó)際化模式”。作為學(xué)習(xí)訓(xùn)練學(xué)生，這樣做無(wú)可厚非。但學(xué)術(shù)研究以這樣的范式作主流，可能有違學(xué)術(shù)本身的品質(zhì)要求。這樣做出來(lái)的東西，平心而論，作為學(xué)生的作業(yè)，應(yīng)該沒問(wèn)題，但自詡為論文而且標(biāo)榜為會(huì)計(jì)論文尤其是博士學(xué)位論文的基本要求，可能失之偏頗了。大凡學(xué)術(shù)創(chuàng)新，幾乎是對(duì)現(xiàn)有理論的挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)，可能來(lái)自證據(jù)、研究方法、理論背景以及結(jié)論，即產(chǎn)生會(huì)計(jì)理論的“增量”。但現(xiàn)在會(huì)計(jì)界大量簡(jiǎn)單復(fù)制西方會(huì)計(jì)研究的做法，導(dǎo)致學(xué)術(shù)難以創(chuàng)新，更關(guān)鍵的是會(huì)引起國(guó)際同行對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)的極度排斥。筆者曾經(jīng)在一些場(chǎng)合不無(wú)擔(dān)憂地提醒：若有一天，美國(guó)人不同意中國(guó)會(huì)計(jì)界用他們的模型，我們?cè)跁?huì)計(jì)研究上還能做什么？就中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)現(xiàn)狀，立足創(chuàng)新角度看存在三大不足：跟風(fēng)研究多，本質(zhì)性、原則性問(wèn)題研究少;短平快問(wèn)題研究多，深層次問(wèn)題研究少;急功近利發(fā)表至上，呈現(xiàn)“福特制”標(biāo)準(zhǔn)化大規(guī)模復(fù)制特征，重?cái)?shù)量輕質(zhì)量。從而，論文越寫越長(zhǎng)，重復(fù)越來(lái)越多，思想性貢獻(xiàn)越來(lái)越少。現(xiàn)在高校不少博士學(xué)位論文，無(wú)論是選題的深度還是分析，充其量只是簡(jiǎn)單思維的不斷重復(fù)或疊加，看起來(lái)厚厚幾十萬(wàn)字，但思想性內(nèi)容幾乎沒有，理論貢獻(xiàn)與創(chuàng)新只是一種自我定義而已。

有關(guān)學(xué)術(shù)創(chuàng)新，現(xiàn)在學(xué)界有種通行說(shuō)法，即現(xiàn)在的環(huán)境導(dǎo)致了缺乏創(chuàng)新。在這里姑且不論這種說(shuō)法能否成立，就一個(gè)學(xué)者，筆者認(rèn)為這樣的認(rèn)識(shí)是學(xué)界缺乏必要責(zé)任感的表現(xiàn)。學(xué)者的基本素質(zhì)就在于具備獨(dú)立思考能力，一味迎合，學(xué)者應(yīng)有的品格到哪里去了？

2.研究范式。中國(guó)會(huì)計(jì)界在研究范式上的認(rèn)知，到現(xiàn)在可以說(shuō)完全是一個(gè)誤區(qū)。首先，把中國(guó)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)寫論文的范式定義為“規(guī)范研究”，實(shí)在是對(duì)規(guī)范研究的貶低。一些會(huì)計(jì)論文，無(wú)論是定義的正確運(yùn)用還是判斷方面的嚴(yán)密推理、論證過(guò)程的邏輯性，均與規(guī)范研究的基本要求相差懸殊。其次，把假設(shè)、模型、數(shù)證、可靠性檢驗(yàn)作為實(shí)證研究的標(biāo)準(zhǔn)模板，對(duì)實(shí)證研究做了極端形式化理解，完全曲解甚至拋棄了波普爾證偽主義哲學(xué)，證偽研究簡(jiǎn)單化為證實(shí)研究。最后，人為制造了規(guī)范研究與實(shí)證研究水火不相容的關(guān)系。其實(shí)，一個(gè)完善的研究往往是實(shí)證與規(guī)范研究自然融合、互為基礎(chǔ)的。真正的規(guī)范研究或?qū)嵶C研究從研究范式意義上應(yīng)該具有獨(dú)立存在的價(jià)值。但目前中國(guó)會(huì)計(jì)界，已有一種非常明顯的偏向，認(rèn)為只有實(shí)證研究才是科學(xué)研究方法。這一點(diǎn)在目前博士論文匿名評(píng)審中表現(xiàn)得尤為突出。大量在理論貢獻(xiàn)方面毫無(wú)學(xué)術(shù)價(jià)值的論文，因采用的是所謂實(shí)證方法居然贏得了專家們的高度認(rèn)可，而一些未完全采用實(shí)證方法但確實(shí)具有思想性貢獻(xiàn)的論文，反而遭到專家們的一再質(zhì)疑和反對(duì)。這方面甚至直接表現(xiàn)在國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)類課題，從選題到評(píng)審中標(biāo)以及驗(yàn)收考核中，傾向更為明顯。由于對(duì)實(shí)證研究高度迷信，一些實(shí)證研究所謂的假設(shè)驗(yàn)證是否具有科學(xué)探索意義已不為大家關(guān)心和在乎。這類成果的研究貢獻(xiàn)，往往來(lái)自作者的自我感覺甚至是罔顧事實(shí)閹割歷史的自我定義。在這方面，值得中國(guó)會(huì)計(jì)理論界嚴(yán)肅面對(duì)并亟需端正的思想是，科學(xué)本身具有高度包容性，不同研究方法同時(shí)存在并相互競(jìng)爭(zhēng)恰恰是學(xué)術(shù)研究健康發(fā)展的基本途徑。研究范式與方法的單一性、一元化，只能導(dǎo)致學(xué)術(shù)生命力的喪失，恰恰是科學(xué)不提倡的?？茖W(xué)史大師薩頓曾感慨道：被機(jī)器奴役的人遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于被機(jī)器解放的人。這句話運(yùn)用于中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界，或許可以表述為“被實(shí)證方法奴役的人遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于被實(shí)證方法解放的人”。對(duì)實(shí)證研究方法癡迷到排斥其他所有方法的地步，這可能只有中國(guó)會(huì)計(jì)界才能達(dá)到的一種“境界”。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界不破除過(guò)度迷信實(shí)證研究困局，則中國(guó)會(huì)計(jì)研究的未來(lái)難以樂(lè)觀。

3.學(xué)術(shù)爭(zhēng)鳴。中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化固然帶給我們?nèi)碌臅?huì)計(jì)制度與學(xué)術(shù)環(huán)境，使中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)在大量借鑒西方研究成果過(guò)程中，明顯提高了研究水平?？偟膩?lái)看，一方面，中國(guó)會(huì)計(jì)理論近四十年取得的巨大進(jìn)步是誰(shuí)也不能否認(rèn)的事實(shí);但另一方面，在實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究高速增長(zhǎng)的同時(shí)，過(guò)于注重形式化而嚴(yán)重忽視學(xué)術(shù)創(chuàng)新的傾向正逐漸蔓延，以至于學(xué)者們已幾乎忘掉不同觀點(diǎn)看法的激烈交鋒才是實(shí)現(xiàn)學(xué)術(shù)研究健康發(fā)展的必由之路。時(shí)至今日，我們很難在正式學(xué)術(shù)會(huì)議上看到不同觀點(diǎn)激烈的正面交鋒，而國(guó)內(nèi)某知名期刊近十年發(fā)表了很多論文，還沒有一篇是針鋒相對(duì)于另一篇的學(xué)術(shù)爭(zhēng)鳴類論文。沒有爭(zhēng)鳴，沒有思想觀點(diǎn)的碰撞，哪來(lái)學(xué)術(shù)上的深化認(rèn)識(shí)，從而求得越來(lái)越接近客觀存在的認(rèn)識(shí)。更令人不安的是以下三點(diǎn)：（1）每篇論文的文獻(xiàn)回顧，既不是從理論源頭做起，又不按學(xué)術(shù)爭(zhēng)議點(diǎn)歸納，往往是有限幾個(gè)作者論文摘要的簡(jiǎn)單堆砌，根本沒有把某個(gè)理論的學(xué)術(shù)源流以及爭(zhēng)議焦點(diǎn)歷史描述清楚，嚴(yán)重誤導(dǎo)了讀者。例如，由于西方以實(shí)證會(huì)計(jì)為主流，則會(huì)計(jì)理論追溯源頭，往往以20世紀(jì)中葉為起點(diǎn)，即以資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)理論研究為主線，在此之前和資本市場(chǎng)以外，似乎根本不存在什么會(huì)計(jì)理論。由此帶來(lái)的后果是，現(xiàn)在高校的碩博士生尤其博士生，已不愿意再去系統(tǒng)地閱讀原著，而只滿足于模仿幾篇有限的論文，在會(huì)計(jì)理論素養(yǎng)上產(chǎn)生了嚴(yán)重的“缺鈣”現(xiàn)象與“偏食癥”。（2）學(xué)術(shù)會(huì)議的論文交流，已徹底陷入了形式化套路中。論文報(bào)告以討論技術(shù)為主，論文的思想性已無(wú)人問(wèn)津，點(diǎn)評(píng)也是八股式講些不痛不癢的肯定，真正到實(shí)質(zhì)性問(wèn)題討論時(shí)則欲言又止。筆者并不否定論文在某些問(wèn)題驗(yàn)證過(guò)程中技術(shù)方法的重要性，但任何技術(shù)方法的運(yùn)用，必須服務(wù)論文的思想性貢獻(xiàn)。一篇論文，忽視了其思想性貢獻(xiàn)的嚴(yán)格審視，簡(jiǎn)單地討論某些方面技術(shù)方法的完善，顯然是舍本逐末。（3）理論研究程式固化。假設(shè)、驗(yàn)證、結(jié)論已成為目前會(huì)計(jì)學(xué)界流行的研究程式。為了一個(gè)別出心裁的假設(shè)，即所謂好的研究主意，年輕一代已養(yǎng)成了在辦公室里苦思冥想的習(xí)慣。在很多場(chǎng)合，我們把天花板定義為干任何事情的限制條款，但在目前中國(guó)大學(xué)，死死盯著天花板，已成為諸多學(xué)生激發(fā)學(xué)術(shù)靈感的魔方陣。會(huì)計(jì)學(xué)本質(zhì)上是門社會(huì)科學(xué)，不深入社會(huì)了解活生生實(shí)踐，醉心于海量數(shù)據(jù)中去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，如此形成的研究命題和框架結(jié)構(gòu)，究竟多大程度上解釋了社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)？這幾乎從來(lái)不是研究者考慮的問(wèn)題，他們關(guān)心的只是所有結(jié)論能否通過(guò)數(shù)學(xué)意義上的嚴(yán)格驗(yàn)證。缺乏必要的學(xué)術(shù)爭(zhēng)鳴，會(huì)計(jì)界自然出現(xiàn)了學(xué)者研究議題經(jīng)常變化，甚至有學(xué)者一生幾乎涉獵會(huì)計(jì)研究所有領(lǐng)域，當(dāng)總結(jié)其一生時(shí)，只知道發(fā)表很多論文，其研究方向與領(lǐng)域是什么，自己也不清楚。淺嘗輒止以發(fā)表論文為目的做會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究，當(dāng)然不會(huì)去針對(duì)學(xué)界既有論文深化研究，否則既有得罪同行尤其是名家的風(fēng)險(xiǎn)，又要付出巨大艱辛的努力才有可能站到既有成果更高的層面看清問(wèn)題。在缺乏學(xué)術(shù)爭(zhēng)鳴的背景下，每一個(gè)研究者喪失了應(yīng)有的學(xué)術(shù)壓力，因?yàn)橹灰l(fā)表就萬(wàn)事大吉。在目前事先選題、事中研究，以及發(fā)表過(guò)程缺少有效把關(guān)機(jī)制的條件下，大力提倡學(xué)術(shù)爭(zhēng)鳴開展學(xué)術(shù)批評(píng)，是對(duì)學(xué)術(shù)研究質(zhì)量極為重要的事后保障機(jī)制。良好、充分、健康的學(xué)術(shù)爭(zhēng)鳴與批評(píng)，能對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)質(zhì)量產(chǎn)生強(qiáng)大的倒逼作用，使毫無(wú)學(xué)術(shù)價(jià)值的論文作者在會(huì)計(jì)界失去立足之地。

雖然我們可以為中國(guó)會(huì)計(jì)理論四十年取得的輝煌成就沾沾自喜，但絕不能諱疾忌醫(yī)而故步自封。應(yīng)該看到，時(shí)代發(fā)展已不容我們滿足于現(xiàn)有研究范式。比如，黑天鵝效應(yīng)，表明影響事物發(fā)展并決定事物變化的不一定是數(shù)學(xué)意義上通過(guò)重要性檢驗(yàn)的因素;蝴蝶效應(yīng)，表明決定事物發(fā)展的很可能是一個(gè)數(shù)學(xué)意義上跟本事物毫無(wú)相關(guān)的因素;物聯(lián)網(wǎng)思維的產(chǎn)生，表明世界上任何事物都相關(guān)。僅此而言，我們現(xiàn)在會(huì)計(jì)研究如此迷戀于構(gòu)建有關(guān)變量影響某事某物的模型，并樂(lè)此不疲地驗(yàn)證關(guān)系如何，豈不可笑至極！