淺談城商行管理會計建設

楊娜

摘要：過去財務部門在城商行中扮演的角色是傳統(tǒng)財務會計，主要職能體現(xiàn)在會計核算方面。但隨著我國利率市場化進程持續(xù)推進，城商行面臨巨大挑戰(zhàn)，信用風險持續(xù)暴露、利差空間被逐步壓縮，單純依靠規(guī)模擴張的粗放式經(jīng)營方式已經(jīng)不再適應經(jīng)濟“新常態(tài)”，城商行亟須通過精細化、系統(tǒng)化管理來實現(xiàn)發(fā)展。而管理會計有利于城商行轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，提升經(jīng)濟效益;加強成本控制意識，提高成本使用效率;豐富考核體系，提升績效考核科學性。因此，近幾年城商行緊跟大行腳步，加快了管理會計體系建設步伐。本文以M銀行為例，從該行管理會計實踐入手，分析了其在管理會計建設過程中所反映出的問題，包括：手工錄入不規(guī)范，基礎數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高;信息化建設水平有限，系統(tǒng)建設進度受限;成本分攤規(guī)則不合理，分攤結果可用性低;缺乏科學有效的風險管理工具，多維分析體系不深入;管理會計結果運用有限，作用未完全發(fā)揮。并基于上述問題嘗試從逐步完善管理會計系統(tǒng)建設、提高城商行信息數(shù)據(jù)質(zhì)量和逐步強化管理會計應用三大方面提出完善城商行管理會計的建議，以期能給同業(yè)管理會計建設提出一些思路。

關鍵詞：城商行? 管理會計? 建議

一、引言

管理會計是企業(yè)會計的一個分支。它運用一系列專門的方式、方法，收集、分類、匯總、分析和報告各種經(jīng)濟信息，借以進行預測和決策，制定計劃，對經(jīng)營業(yè)務進行控制，并對業(yè)績進行評價，以保證企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。傳統(tǒng)財務會計旨在如實記錄、客觀反映企業(yè)過去發(fā)生的經(jīng)濟活動，為外部提供財務信息;而管理會計側(cè)重于通過信息加工、分析，為內(nèi)部經(jīng)營管理提供最優(yōu)化決策依據(jù)，從而提高企業(yè)未來經(jīng)濟效益，實現(xiàn)價值創(chuàng)造。

過去財務部門在城商行中扮演的角色是傳統(tǒng)財務會計，主要職能體現(xiàn)在會計核算方面。但隨著我國利率市場化進程持續(xù)推進，城商行面臨巨大挑戰(zhàn)，信用風險持續(xù)暴露、利差空間被逐步壓縮，單純依靠規(guī)模擴張的粗放式經(jīng)營方式已經(jīng)不再適應經(jīng)濟“新常態(tài)”，城商行亟需通過精細化、系統(tǒng)化管理來實現(xiàn)發(fā)展。因此近幾年城商行緊跟大行腳步，加快了管理會計體系建設步伐。

二、管理會計對城商行的重要性

具體來看，管理會計對城商行的作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）有利于提升經(jīng)濟效益

管理會計從價值創(chuàng)造目標出發(fā)，通過多維度數(shù)據(jù)分析，將收益細分至產(chǎn)品、客戶等維度，深入分析各產(chǎn)品、客戶的收益及成本占用，為精細化管理提供抓手，實現(xiàn)產(chǎn)品差異化經(jīng)營策略，調(diào)整客戶營銷策略，從而提升經(jīng)濟效益，增強市場競爭力。

（二）有利于提高成本使用效率

在管理會計范疇內(nèi)，商業(yè)銀行成本，除財務成本外，關注資金成本、風險成本、資本成本，帶動銀行內(nèi)部自上而下關注資金、風險、資本占用，建立節(jié)約成本意識。通過分析，挖掘成本節(jié)降點，一方面，削減高成本低收益產(chǎn)品的成本投入，減少高風險客戶投入;另一方面，將有限資金、資本向收益更高、風險更低的產(chǎn)品和客戶傾斜，實現(xiàn)邊際效益的最大化。

（三）有利于豐富考核體系

原考核體系簡單，指標較為單一，且主要為總量控制。引入管理會計理念和方法后，一是考核主體靈活，可以從機構細化至條線、團隊、客戶經(jīng)理、產(chǎn)品等;二是考核指標呈現(xiàn)多樣化，突出各部門各崗位職責和特點;三是考核內(nèi)容更為全面，從單純考核會計利潤轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r關注風險、資本占用的經(jīng)濟利潤。

三、城商行管理會計現(xiàn)狀及實踐

M銀行為一家區(qū)域性城市商業(yè)銀行，其前身由城市信用社改組而來，總資產(chǎn)2000億元。財務部為行內(nèi)一級部門，內(nèi)設會計核算、財務運營、財務價值、預算管理、管理會計5個中心。其中，管理會計中心主要負責出具經(jīng)營分析報告，提供內(nèi)部各業(yè)務單元收入考核報表，管理會計系統(tǒng)的日常維護管理等。

M銀行已于2012年實現(xiàn)內(nèi)部資金計價管理及應用，2016年實行全面預算管理，同年管理會計系統(tǒng)上線運行。目前，M銀行管理會計體系基礎框架已搭建，建立了賬戶級的盈利分析體系（僅限于收入），可以通過多維度分析向決策分析、績效考核、預算管理、資源配置滲透，在一定程度上緩解了粗放式經(jīng)營管理所帶來的問題，但管理會計仍然處于初級水平，有一些問題亟待改善。

四、城商行管理會計建設中存在的問題

（一）基礎數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高

準確完整的基礎數(shù)據(jù)和信息是管理會計建設的基石，后續(xù)大量分析都需要在數(shù)據(jù)加工的基礎上實現(xiàn)。目前，M銀行大量數(shù)據(jù)獲取仍需依賴柜面人員手工錄入，主要問題體現(xiàn)在以下幾方面：其一，柜面操作錄入不規(guī)范。如賬戶名稱不規(guī)范，法人全稱、簡稱、產(chǎn)品名稱并存，為后續(xù)客戶數(shù)據(jù)整合及分析帶來一定困難;其二，部分費用歸屬不明確，部分歸口費用未分配到實際客戶經(jīng)理、客戶、產(chǎn)品等，人員代報銷情況較多，影響后續(xù)費用細分及分攤結果準確性;其三，部分收入核算隨意，中間業(yè)務收入沒有統(tǒng)一核算規(guī)范，將多筆業(yè)務以總額簡單核算的情況較多，為后續(xù)更細致的數(shù)據(jù)整合帶來困難。

（二）信息化建設水平有限

隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等科學技術的發(fā)展，商業(yè)銀行對金融科技的重視程度日漸增加?！吨行°y行金融科技發(fā)展研究報告（2020）》顯示，2019年大型國有銀行和股份制銀行金融科技/信息科技資金投入合計1008億元，其中四大行投入均超過百億元。相較而言，多數(shù)中小銀行金融科技與銀行業(yè)務的融合程度還處于較低水平。M銀行各類信息數(shù)據(jù)分別存放于不同系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)相對分散，缺乏統(tǒng)一的基礎數(shù)據(jù)平臺;原有各系統(tǒng)管理部門不同，系統(tǒng)設計偏向本部門業(yè)務處理，未考慮部門間聯(lián)動功能;系統(tǒng)數(shù)據(jù)口徑、顆粒度存在差異，大量數(shù)據(jù)仍依賴手工補錄、人工認領等方式補充信息，為數(shù)據(jù)整合帶來困難，影響管理會計系統(tǒng)建設進度。

（三）成本分攤規(guī)則不合理

近年來，隨著科技進步和大數(shù)據(jù)發(fā)展，各家銀行管理逐漸集中化，大量職能集中在總部及職能部門，而這些部門作為成本中心，并不直接帶來收益，卻承載著大量成本。這部分服務成本應通過科學計價合理分攤到機構、部門，甚至產(chǎn)品、客戶、客戶經(jīng)理等各個維度，達到優(yōu)化內(nèi)部服務、提高成本管理水平的作用。這是管理會計中的一項核心問題。但就以M銀行實踐來看，采用逐步分攤法和定向分攤法相結合的方式，分攤動因較粗放，主要以收入、平均余額和業(yè)務量作為分攤動因，缺乏更加合理有效的分攤規(guī)則，現(xiàn)有規(guī)則分攤結果偏離度較大，對業(yè)務部門績效考核影響較大，因此無法直接運用到績效考核中，成本分攤的作用沒有得到體現(xiàn)。

（四）缺乏科學有效的風險管理工具

巴塞爾協(xié)議Ⅲ后，內(nèi)部評級法成為商業(yè)銀行風險管理的最核心工具。我國多家大中型商業(yè)銀行已實施新資本協(xié)議，采用內(nèi)部評級法計量風險成本與經(jīng)濟資本，但仍然有一部分中小型商業(yè)銀行未使用內(nèi)評法，未建立內(nèi)部評級模型系統(tǒng)。M銀行作為這部分中小型商業(yè)銀行之一，意識到內(nèi)評法對有效識別、計量與管理風險的重要性，但受評內(nèi)部級系統(tǒng)建設進度影響（尚在建設中），目前仍采用撥備法和權重法計量風險成本和經(jīng)濟資本。撥備法，基于監(jiān)管制度要求按比例分類計提，由于監(jiān)管實行下限管理，操作上常被用來隱藏利潤，未能真實反映業(yè)務實際風險。權重法則是基于監(jiān)管制度要求的業(yè)務類型和比例粗略計算各類業(yè)務占用的經(jīng)濟資本，計算上較為粗放，同類型業(yè)務占用的經(jīng)濟資本相同。這兩種方法均無法真實反映每筆業(yè)務或交易的風險成本和經(jīng)濟資本占用成本，無法滿足管理會計對客戶和產(chǎn)品維度數(shù)據(jù)整合分析需求，多維分析停留在收入層面，未能真實反映各維度業(yè)務實際經(jīng)濟利潤（或風險資本回報率），信息片面容易造成誤導，對經(jīng)營管理決策帶來負面影響。

（五）管理會計結果運用有限

一個成熟的管理會計體系，可以在多維度分析基礎上深入廣泛運用于戰(zhàn)略監(jiān)測、決策分析、績效管理、預算管理、營銷支持、資源配置、成本管控等方面。但M銀行管理會計尚處于初級階段，受前述因素制約，目前管理會計作用未能得到完全發(fā)揮?？v向來看，多維度分析主要立足于營業(yè)收入，未覆蓋風險成本、經(jīng)濟資本成本，未能實現(xiàn)經(jīng)濟利潤（或風險資產(chǎn)收益率）口徑下的多維度分析，對業(yè)務定價、預算管理等的作用有限，甚至有可能誤導經(jīng)營決策，影響銀行整體經(jīng)濟效益。橫向來看，客戶和渠道維度數(shù)據(jù)大量缺失，數(shù)據(jù)整合難度大，對營銷支持和決策分析作用有限，未對精細化管理起到應有的作用。從使用率來看，管理會計系統(tǒng)報告目前未被M銀行內(nèi)部各部門廣泛使用，業(yè)務部門主要用于核對收入臺賬，管理會計作用遠沒有得到完全發(fā)揮。

五、完善城商行管理會計的建議

（一）逐步完善管理會計系統(tǒng)建設

首先，搭建科學系統(tǒng)架構。從戰(zhàn)略層面把握各部門系統(tǒng)建設需求，在系統(tǒng)設計階段全面考慮各部門、各業(yè)務條線需求。同時，及時了解行業(yè)內(nèi)系統(tǒng)建設前沿信息及未來發(fā)展方向，學習大型銀行信息化系統(tǒng)建設經(jīng)驗，為未來系統(tǒng)間數(shù)據(jù)交互使用預留系統(tǒng)接口，提高系統(tǒng)有效性。

其次，建立數(shù)據(jù)集市。打破各系統(tǒng)數(shù)據(jù)分離的情況，從各系統(tǒng)收集賬戶級、交易級明細數(shù)據(jù)，包括交易信息、客戶信息、收入信息等，通過簡單加工，實現(xiàn)各系統(tǒng)間數(shù)據(jù)整合。為各部門、各系統(tǒng)不同維度或顆粒度數(shù)據(jù)需求提供基礎數(shù)據(jù)支持，減少針對同一數(shù)據(jù)源不同需求的反復加工，節(jié)約成本。這也將大大便利跨系統(tǒng)、跨部門業(yè)務聯(lián)動。

再次，加快內(nèi)部評級系統(tǒng)建設。通過評級模型，科學準確地計量資產(chǎn)業(yè)務預期、非預期損失，形成賬戶級與交易級的風險成本和經(jīng)濟資本成本數(shù)據(jù)，得到各維度經(jīng)濟利潤，反映業(yè)務實際獲利能力，為后續(xù)決策提供更加科學、客觀、準確的數(shù)據(jù)支持，從而實現(xiàn)銀行健康持續(xù)發(fā)展。

最后，建立合理的成本分攤規(guī)則。采用作業(yè)成本法，根據(jù)“誰受益誰承擔”的原則，按照“資源——作業(yè)——成本”的方式，尋找真正驅(qū)動成本的資源耗費動因，將作業(yè)成本分配到成本對象中。分配過程應建立在深入分析作業(yè)與成本的因果關系上，二者相關性越高，成本分攤結果越接近實際，可用性越高，越能真實反映各機構、條線甚至產(chǎn)品、渠道、客戶、客戶經(jīng)理等各個維度的盈利情況，從而有效支持產(chǎn)品差異化定價、績效管理、經(jīng)營決策等，實現(xiàn)精細化管理需要。

管理會計系統(tǒng)建設不是單個系統(tǒng)簡單運行的結果，依賴于上游多個系統(tǒng)的綜合運用。只有整體提升城商行信息化水平，才能從根源上提升管理會計系統(tǒng)有效性，成為經(jīng)營管理核心工具。

（二）提高城商行信息數(shù)據(jù)質(zhì)量

首先，加強基礎數(shù)據(jù)治理。建立長效的數(shù)據(jù)核對、校驗及預警機制，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保各顆粒度、各維度數(shù)據(jù)核對一致，為后續(xù)數(shù)據(jù)整合及分析提供準確的數(shù)據(jù)基礎。

其次，建立數(shù)據(jù)錄入規(guī)范。制定統(tǒng)一的錄入標準，明確各類信息錄入要求，規(guī)范錄入習慣，從源頭上提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。柜面錄入，強調(diào)信息的完整性和準確性;收入核算，強調(diào)按最細顆粒度每筆交易、每個賬戶逐個或批量核算，嚴禁以總額核算;費用核算，按照“誰受益、誰承擔、誰申請”的原則，規(guī)范費用申請，真實體現(xiàn)費用各維度信息，增加直接核算成本，為后續(xù)多維度成本分析提供有效數(shù)據(jù)支持。

再次，引入人工智能技術。運用現(xiàn)代化信息技術，在信息錄入源頭，通過圖像抓取客戶信息，一方面可以避免手工錄入造成的信息錯誤，另一方面也可以達到規(guī)范信息的目的，如抓取營業(yè)執(zhí)照法人全稱作為企業(yè)客戶賬戶名稱，實現(xiàn)全行客戶信息準確化、標準化，提升客戶數(shù)據(jù)有效性，為后續(xù)客戶維度數(shù)據(jù)整合和分析奠定基礎。

數(shù)據(jù)質(zhì)量高低是決定管理會計體系能夠真正發(fā)揮決策支持作用的關鍵。而且，這是一項需要日積月累并長期堅持的工作。

（三）逐步推進管理會計廣泛應用

首先，逐步優(yōu)化內(nèi)部績效考核機制。管理會計建設不是一蹴而就的，需要長期積累，而推動管理會計發(fā)展最快捷的方法就是以考核促發(fā)展，在運用中不斷完善。現(xiàn)階段繼續(xù)在機構和條線層面實施經(jīng)濟利潤考核，加大考核比重。待管理會計多維分析體系全面搭建后，通過管理會計多維度分析，對機構、條線、產(chǎn)品、渠道、客戶、客戶經(jīng)理等各個維度盈利能力和實際貢獻度進行綜合評價，制定多維度考核指標并指導目標達成路徑。同時，綜合考量收入、資金成本、運營成本、稅務成本、風險成本、經(jīng)濟資本成本等因素，形成以經(jīng)濟利潤為核心的多維考核指標，并以此作為資金、費用、薪酬分配的重要依據(jù)。最終，將戰(zhàn)略規(guī)劃深入每一個員工心中，充分調(diào)動員工工作積極性，實現(xiàn)長效良性運轉(zhuǎn)。在考核逐步深入的過程中，將管理會計理念和方法帶入每個人心中，實現(xiàn)以價值驅(qū)動業(yè)務發(fā)展。

其次，進一步強化管理會計應用。逐步將管理會計向業(yè)務前端延伸，廣泛運用于產(chǎn)品定價、營銷支持、投資決策等各個方面，進一步對戰(zhàn)略制定和發(fā)展起到重要作用，使管理會計成為城商行經(jīng)營管理核心工具。

六、結束語

管理會計對城商行未來發(fā)展有著至關重要的作用。城商行應加快管理會計建設，實現(xiàn)管理會計廣泛運用，從而在提升城商行精細化管理水平的同時，提升整體經(jīng)濟效益，增強市場競爭力，實現(xiàn)長遠發(fā)展。

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作者單位：蒙商銀行股份有限公司