企業(yè)稅務(wù)籌劃的風險分析及其對策研究

孔亞

摘 要：我國的企業(yè)在改革開放后，在市場經(jīng)濟發(fā)展的推動下，發(fā)展迅速，在受到鼓勵創(chuàng)業(yè)、減輕就業(yè)壓力的思想理念影響下，中小企業(yè)如雨后春筍般應(yīng)運而生。針對中小企業(yè)發(fā)展的需要，我國財政稅收制度不斷創(chuàng)新。企業(yè)納稅籌劃項目是公司運營的核心業(yè)務(wù)，但納稅籌劃過程中也存在一定的風險。本文通過對稅務(wù)籌劃過程中的風險進行分析，闡述目前稅務(wù)籌劃項目的風險因素，探討稅務(wù)籌劃風險的有效對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè);中小企業(yè);稅務(wù)籌劃;風險

稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅收法律、法規(guī)的指導下，進行恰當?shù)募{稅籌劃，以獲取稅收優(yōu)惠，規(guī)避稅收風險的一種方法。當前企業(yè)市場競爭日趨激烈。隨著稅制改革的不斷深入，企業(yè)需要不斷進行納稅籌劃完善。各種因素造成了企業(yè)的稅收風險，企業(yè)要結(jié)合實際，制定科學合理的計劃，不斷完善內(nèi)部風險預警機制，促進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

一、稅務(wù)籌劃的概念及特點

（一）稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃最早出現(xiàn)于20世紀30年代，并在很大程度上受到法律活動的影響。當時，英國上議院議員湯姆林爵士就“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案發(fā)表演說：在法律允許他少交稅款的情況下，就不能強迫他多交稅款。從那時起稅務(wù)籌劃逐漸發(fā)展起來，各國科學家對納稅籌劃的定義不盡相同。

在《個人投資與納稅籌劃》一書中，印尼稅務(wù)顧問 N. J.亞薩恩威給納稅籌劃下了這樣一個定義：“納稅人通過組織財務(wù)活動，以最大化的稅收收益來享受各種優(yōu)惠，包括根據(jù)稅收法律法規(guī)進行的減稅和免稅?！?/p>

在《稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃》一書中，中國稅務(wù)顧問蓋地教授指出，"稅收籌劃是指依照國際稅收慣例，遵循（不局限于一個地區(qū)和一個國家）適用稅法，尊重稅法，并根據(jù)稅法中“允許”、“禁止”、“非不禁止”的位置和內(nèi)容的前提下，制定應(yīng)對措施，以使納稅籌劃公司按照國際稅收慣例（不限于一個地區(qū)和一個國家），制定計劃、組織、經(jīng)營、投資、資金、計劃，以減少稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標。

盡管國內(nèi)外學者對稅務(wù)籌劃的定義不盡相同，但其核心內(nèi)容大致相同，即稅務(wù)籌劃是利用稅法規(guī)定的一種優(yōu)惠政策，通過合法手段來組織企業(yè)的財務(wù)活動，它是遵守和執(zhí)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的前提條件，是減輕企業(yè)稅負、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的前提條件。

（二）稅務(wù)籌劃的特點

1、超越性

納稅籌劃是稅務(wù)機關(guān)在納稅行為發(fā)生之前，遵循國家稅收政策和企業(yè)特點作出的計劃和安排。

2、及時性

稅收籌劃是指企業(yè)在特定的法律環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境下，對企業(yè)的相關(guān)財務(wù)活動進行策劃。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境、國家稅收政策、企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營方式的變化，及時調(diào)整納稅籌劃方案，使其能繼續(xù)接受稅務(wù)籌劃。

3、專業(yè)性

納稅籌劃是一個綜合課題，它集稅務(wù)、財務(wù)、法律、會計等知識為一體。

二、中小企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的風險分析

（一）稅務(wù)師素質(zhì)不高帶來的風險

納稅籌劃是一項高級管理活動。制定和實施一項良好的納稅籌劃方案，不僅需要稅務(wù)、財務(wù)、會計等方面的專業(yè)知識，更需要法律方面的復合型人才。我國中小企業(yè)財務(wù)人員由于受規(guī)模和成本的制約，素質(zhì)較低，對國家法律、財政政策了解不夠，在制定和實施稅收籌劃時存在著重大風險。

（二）納稅籌劃風險與中小企業(yè)選擇

公司稅務(wù)籌劃的目的是減少稅收負擔，實現(xiàn)稅后利潤最大化和降低稅收成本。目標不同，結(jié)果就會大相徑庭。中小型企業(yè)若將納稅籌劃的目標定為將稅收負擔最小化，其決策和安排就會出現(xiàn)偏差，例如，為了降低企業(yè)的稅收負擔，有意回避高利潤的投資項目，這是一種典型的目光短淺的決策，而沒有考慮稅收籌劃的成本和風險。SME的目標是稅后利潤最大化，它是一個改進和發(fā)展的稅收最小化目標。雖然納稅人在決策時應(yīng)充分考慮稅收因素，但稅收最大化的目標并不在于創(chuàng)業(yè)風險的最大化，而在于創(chuàng)業(yè)行為的改變。

（三）政策性風險

“政治風險”是指在按照國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)進行稅收籌劃過程中，應(yīng)稅人受到現(xiàn)行稅收政策的影響、運用不當?shù)娘L險、稅收政策變動引起的稅務(wù)籌劃失敗的矛盾，以及對納稅人造成的不利影響，包括經(jīng)濟利益的損失，或?qū)ζ浞韶熑蔚膿p失。在中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃過程中，可能會出現(xiàn)錯誤解讀稅收政策帶來的風險，以及稅收政策調(diào)整的風險。

現(xiàn)有的稅收法規(guī)和規(guī)章很多。由于專業(yè)、素質(zhì)等原因，中小企業(yè)在納稅籌劃中存在認識上的偏差和認識上的偏差，導致納稅籌劃失敗的風險增大。由于技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有密切關(guān)系，也沒有列入其中，因此納稅籌劃者不能將技術(shù)轉(zhuǎn)讓設(shè)備收入納入所得稅減免范圍，從而導致納稅籌劃失敗。

三、中小企業(yè)防范稅務(wù)籌劃風險的對策

（一）提升中小企業(yè)經(jīng)營者納稅籌劃意識優(yōu)化中小企業(yè)納稅籌劃框架條件

按照法治國家的要求，稅收籌劃不僅可以改善企業(yè)的財務(wù)管理，還可以有效地提高企業(yè)的經(jīng)營成本，因此，中小企業(yè)管理者必須正確地制定稅收籌劃方法，加強稅收籌劃工作。目前，中小企業(yè)管理是高度集中的，提高對企業(yè)納稅籌劃的認識，明確企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標，加強對納稅籌劃的支持，建立完善的中小企業(yè)財務(wù)制度，才能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（二）增強納稅籌劃的風險意識，建立預警機制

中小型企業(yè)管理者和稅務(wù)籌劃人員必須對稅務(wù)籌劃風險有充分的認識。經(jīng)營方面，一方面要求經(jīng)營者對稅務(wù)籌劃方案具有決策者和經(jīng)營者的風險意識，稅務(wù)籌劃人員熟悉國家法律和財政政策，不存在投機心理，嚴格遵守國家相關(guān)法律和財政政策;另一方面要求經(jīng)營者對稅務(wù)籌劃方案實施具有風險意識，建立預警機制，動員公司相關(guān)部門及時識別影響因素，并對其進行納稅籌劃，以便及時控制風險，完善納稅籌劃，將風險降到最低。

（三）提升中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)，建立激勵機制

稅收籌劃不僅要重視管理，而且要重視人才。中小型企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)比較低。為此，必須加強對中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培訓，建立激勵機制，調(diào)動其積極性，形成一支專業(yè)化的稅務(wù)籌劃隊伍。

1、中小企業(yè)應(yīng)加強對稅務(wù)規(guī)劃師的培訓，不斷提高其知識和技能

運用稅務(wù)籌劃專家和專業(yè)人士進行稅務(wù)籌劃人員的培訓，使他們能夠更好地學習和更新稅務(wù)籌劃知識。同時，企業(yè)還可以定期派稅務(wù)籌劃人員前往一些金融機構(gòu)或培訓機構(gòu)學習，為中小企業(yè)未來的稅務(wù)籌劃儲備人才。

2、激勵中小型稅務(wù)規(guī)劃師，提高其工作積極性

納稅籌劃是一種風險管理，納稅籌劃人員也是如此。為此，必須建立相應(yīng)的激勵機制。企業(yè)既能激勵稅務(wù)籌劃人員，又能為稅務(wù)籌劃工作的成功實施創(chuàng)造良好的經(jīng)濟效益，同時又能激勵稅務(wù)籌劃人員發(fā)揮應(yīng)有的作用，從而提高稅務(wù)籌劃人員的工作積極性，使稅務(wù)籌劃工作更加成功。

（四）深入學習稅務(wù)籌劃相關(guān)政策，及時更新國家稅務(wù)政策信息

稅務(wù)籌劃的前提是根據(jù)國家有關(guān)稅收政策，及時了解國家有關(guān)稅收政策，更新中小企業(yè)稅收政策信息數(shù)據(jù)庫，企業(yè)管理者可定期邀請中小企業(yè)負責人和稅務(wù)顧問到企業(yè)開展專題學習，解讀國家有關(guān)稅收政策，中小企業(yè)也可組織內(nèi)部員工學習國家稅收政策進行辯論。對新舊稅法修改前的稅收理念進行深入的探討和研究，及時更新稅收信息，降低稅務(wù)籌劃的風險。

（五）加大與稅務(wù)部門溝通力度，建立良好稅收關(guān)系

稅收當局和企業(yè)之間保持良好的合作關(guān)系，能夠?qū)崿F(xiàn)雙贏。稅務(wù)計劃使用不當，會增加企業(yè)的風險成本和企業(yè)的聲譽損失。要創(chuàng)造合法有效的納稅籌劃，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，就必須深刻理解稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，充分認識其潛在的風險，增強風險意識，增強風險防范意識。

四、結(jié)語

當前，企業(yè)在財務(wù)管理過程中的核心內(nèi)容之一，就是要按照稅法的要求，科學合理地進行納稅籌劃。因此，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時必須認真研究風險，運用合理的制度來有效地規(guī)避稅務(wù)風險，達到稅務(wù)籌劃的目的，并有效地應(yīng)對稅務(wù)籌劃的各種風險。

參考文獻

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