中小企業(yè)稅務(wù)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)問題及應(yīng)對策略

于水玲

【摘要】當(dāng)前，中小企業(yè)面臨著稅收監(jiān)管環(huán)境復(fù)雜、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇的實(shí)際情形。文章從中小企業(yè)稅務(wù)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式入手，對其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題和成因進(jìn)行深入分析，提出“提升貫穿全員和業(yè)務(wù)始終的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識、構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防御制度和管控流程體系、積極穩(wěn)妥地開展稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)和引進(jìn)使用”等應(yīng)對策略，以期能對同行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供可借鑒、可參考的管理思路。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅務(wù)管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

【中圖分類號】F275；F276.3；F812.42

中小企業(yè)占全國企業(yè)總量的九成以上，貢獻(xiàn)著過半數(shù)的稅收，是國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的生力軍。近年來，隨著“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的興起，中小企業(yè)蓬勃發(fā)展，催生了數(shù)量眾多的新生市場力量，已成為我國經(jīng)濟(jì)行穩(wěn)致遠(yuǎn)的活力之源。然而，商業(yè)模式的迭代更新、稅收政策的日新月異，讓中小企業(yè)普遍陷入較為復(fù)雜的稅收環(huán)境，尤其是在當(dāng)前社會信用體系不斷完善、金稅三期廣泛應(yīng)用、稅收監(jiān)管政策日趨收緊的形勢下，中小企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇。因此，有必要對中小企業(yè)稅務(wù)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行深入研究，盤點(diǎn)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式，剖析問題層出不窮的成因，并對中小企業(yè)現(xiàn)存的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出可行性應(yīng)對策略。

一、中小企業(yè)稅務(wù)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

中小企業(yè)稅務(wù)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)受損等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

（一）因未執(zhí)行納稅遵從而承擔(dān)相應(yīng)的稅收法律責(zé)任

中小企業(yè)無論是主觀上的出于少繳納稅款的目的而未執(zhí)行納稅遵從，還是客觀上的過失計(jì)算而未執(zhí)行納稅遵從，其造成的結(jié)果均表現(xiàn)為應(yīng)繳而未繳稅款或應(yīng)繳而未足額繳納稅款，它終將面臨補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款的處罰，如果存在偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，拒不申報(bào)或惡意虛假申報(bào)等情形，更可能面臨行政處罰或刑事處罰，嚴(yán)重影響中小企業(yè)納稅等級和社會聲譽(yù)。

（二）因稅收法規(guī)適用不當(dāng)而加重企業(yè)相應(yīng)稅務(wù)成本

中小企業(yè)由于稅務(wù)籌劃不當(dāng)導(dǎo)致政策理解失誤多繳納稅款，或因稅收政策理解不透、使用偏差等造成稅收優(yōu)惠政策應(yīng)享未享加重企業(yè)稅負(fù)，給中小企業(yè)帶來稅務(wù)成本上的增加，影響企業(yè)總體收益。與因未執(zhí)行納稅遵從而承擔(dān)相應(yīng)的稅收法律責(zé)任的顯性影響相比，稅收法規(guī)適用不當(dāng)而加重企業(yè)相應(yīng)稅務(wù)成本的影響更顯隱性，它貫穿中小企業(yè)商業(yè)模式運(yùn)營設(shè)計(jì)、合同擬定、銷售形式、利潤分配等各個(gè)環(huán)節(jié)的始終，是更深層次的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

（一）管理層對稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知不足

很多中小企業(yè)管理層對稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知存在一定程度上的“幸存者偏差”，認(rèn)為企業(yè)自身的不當(dāng)稅務(wù)管理措施很難被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，即使被發(fā)現(xiàn)，如果沒有被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查追繳稅款、罰款，更甚至只要不涉及稅收刑事犯罪，就都不存在稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，對稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)“下限”的設(shè)限很高。同時(shí)，很多中小企業(yè)管理層對稅務(wù)管理存在認(rèn)識上的狹隘，認(rèn)為稅務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理部門和稅務(wù)管理部門的事，與企業(yè)的運(yùn)營模式關(guān)聯(lián)度不大，對稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識淺薄，僅停留在納稅申報(bào)和稅款繳納上，缺少將企業(yè)整體稅負(fù)放置于企業(yè)戰(zhàn)略布局規(guī)劃的高度思考，也不能結(jié)合稅收征管體制改革、稅收大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控、稅收信用懲戒體系建設(shè)等諸多方面對企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深度、系統(tǒng)、多維的闡述分析。

（二）涉稅經(jīng)濟(jì)行為全過程管控體系建設(shè)尚未完備

當(dāng)前，中小企業(yè)涉稅經(jīng)濟(jì)行為的管控重點(diǎn)一般放在事后，即當(dāng)企業(yè)涉稅經(jīng)濟(jì)行為面臨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收調(diào)整時(shí)，才會將重點(diǎn)放置在與征稅機(jī)關(guān)的溝通和應(yīng)對上，普遍存在輕事前涉稅經(jīng)濟(jì)行為規(guī)劃和事中涉稅經(jīng)濟(jì)行為過程管控，沒有形成事前、事中、事后全過程管控的流程體系。事前企業(yè)交易結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)模式規(guī)劃重視程度不足，交易事項(xiàng)等經(jīng)濟(jì)行為事中稅務(wù)管理能力不強(qiáng)，缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對防控策略，與稅務(wù)師事務(wù)所等社會專業(yè)性中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系不密切，往往在稅務(wù)問題難以應(yīng)對解決時(shí)才會尋求專業(yè)性中介機(jī)構(gòu)的幫助和支持，稅務(wù)師事務(wù)所介入中小企業(yè)稅務(wù)管理的程度不高，中小企業(yè)事前、事中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力亟待提升，全過程稅務(wù)管控體系亟待建立。

（三）專業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理人才儲備不足

中小企業(yè)限于規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實(shí)力，在現(xiàn)有的平臺和有限的薪酬待遇下，很難招聘到精通涉稅業(yè)務(wù)處理的專業(yè)人才，現(xiàn)有的稅務(wù)管理人員一般由企業(yè)財(cái)務(wù)人員兼職或以業(yè)務(wù)外包的形式交付社會代理記賬公司或稅務(wù)師事務(wù)所處理，沒有自身的專業(yè)稅務(wù)人員或團(tuán)隊(duì)。這種運(yùn)作模式，很難保證中小企業(yè)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)政策適用實(shí)時(shí)跟進(jìn)和政策適用精準(zhǔn)發(fā)力，對行業(yè)稅收政策研讀也很難實(shí)現(xiàn)精深，很可能導(dǎo)致應(yīng)享的稅收優(yōu)惠政策不能盡享，對稅收政策的適用和納稅申報(bào)跟進(jìn)也很難實(shí)現(xiàn)無縫銜接，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理、納稅評估、稅收稽查等也難以開展有理有據(jù)的論證和有效有序的溝通，專業(yè)人才團(tuán)隊(duì)建設(shè)的缺失直接加重中小企業(yè)潛在涉稅管理風(fēng)險(xiǎn)。

三、中小企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）宏觀稅務(wù)管理整體架構(gòu)把控能力偏弱

中小企業(yè)稅務(wù)管理的落腳點(diǎn)易放在稅負(fù)降低和稅款減少上，稅務(wù)管理往往從具體業(yè)務(wù)運(yùn)營入手、從賬務(wù)處理著眼，善于從微觀視角對稅務(wù)管理予以把關(guān)，鮮少能從企業(yè)初建的交易結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)模式等宏觀視角進(jìn)行整體架構(gòu)上的把控，殊不知這才是決定中小企業(yè)稅負(fù)和稅務(wù)成本的根本和關(guān)鍵。在中小企業(yè)的交易結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)模式上，投資主體是自然人投資還是法人投資，投資方式是股權(quán)投資還是債權(quán)投資，退出方式是股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是撤資減資等都最終決定企業(yè)整體稅負(fù)。另外，企業(yè)投建地點(diǎn)的設(shè)立、運(yùn)營方式的選擇、購銷結(jié)算模式和研發(fā)投入等也對企業(yè)整體稅負(fù)起著至關(guān)重要的作用，中小企業(yè)交易結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)模式的整個(gè)募、投、管、營、退等各個(gè)環(huán)節(jié)都需要考量稅收影響。在一定程度上講，中小企業(yè)的交易結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)模式一旦確定則整體稅負(fù)基本確定，這才是中小企業(yè)宏觀稅務(wù)管理把控的關(guān)鍵。顯然，現(xiàn)在很多中小企業(yè)這方面的能力偏弱，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度加大。

（二）具體稅收政策法規(guī)條款解讀能力不強(qiáng)

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，國家出臺了包括“營改增”在內(nèi)的一系列助推實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的減稅降費(fèi)政策，充分激發(fā)了中小企業(yè)活力。稅收政策的調(diào)整一般契合經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，反映經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，具有極強(qiáng)的專業(yè)性，在具體稅收政策法規(guī)條款的解讀上，中小企業(yè)稅務(wù)從業(yè)人員囿于專業(yè)能力的限制，很難綜合應(yīng)用財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法律的知識整體把握，更不易將具體政策放置于政策出臺背景、行業(yè)發(fā)展大局等來理解，尤其是在對資產(chǎn)重組、土地增值稅匯算清繳、股權(quán)激勵遞延納稅、境外抵免政策等復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)中，對具體法規(guī)條款習(xí)慣于借鑒先前操作案例，普遍缺乏創(chuàng)新應(yīng)用意識，很難對具體稅收政策法規(guī)條款做出百分百精準(zhǔn)解讀，容易出現(xiàn)理解偏差而導(dǎo)致稅款計(jì)算不準(zhǔn)確，產(chǎn)生稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。對一些諸如研發(fā)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，部分中小企業(yè)因趨向規(guī)避政策適用風(fēng)險(xiǎn)而選擇主動放棄，造成企業(yè)整體稅負(fù)增加。

（三）追求經(jīng)濟(jì)利益采用不當(dāng)稅務(wù)管理措施

中小企業(yè)在運(yùn)營規(guī)范化管理和內(nèi)控體系建設(shè)上顯著落后于大型企業(yè)，致使其成本精細(xì)化程度遠(yuǎn)不及后者，為追求更大的經(jīng)濟(jì)利益，很多中小企業(yè)抱著僥幸心理開始在稅務(wù)管理上做文章，隱匿收入、虛列成本、惡意避稅等行為層出不窮。加之當(dāng)前稅務(wù)主管部門“放管服”持續(xù)推進(jìn)和稅收程序上的簡政放權(quán)，讓很多中小企業(yè)誤以為稅收監(jiān)管環(huán)境松弛，不當(dāng)稅務(wù)管理措施難以被稽查發(fā)現(xiàn)。隨著金稅三期和增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)等信息化稅務(wù)管控手段的深入實(shí)施，大數(shù)據(jù)稽核比對和同行業(yè)稅負(fù)精準(zhǔn)對標(biāo)，很容易讓中小企業(yè)這種自欺欺人式的激進(jìn)稅務(wù)管理措施無處遁形。

四、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對策略

（一）提升貫穿全員和業(yè)務(wù)始終的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識

稅務(wù)是一個(gè)企業(yè)始終繞不過去的話題，它貫穿企業(yè)發(fā)展的整個(gè)生命周期，宏觀視角的初建交易結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定著企業(yè)整體稅負(fù)，微觀細(xì)節(jié)的業(yè)務(wù)處理方式影響著稅款繳納金額和時(shí)間。稅法滲透在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上，高層管理人員一定要提高管理站位，杜絕僥幸心理，依法依規(guī)誠信納稅，中層管理人員與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在涉稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)上要進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)防控意識，牢固樹立依法依規(guī)的謹(jǐn)慎性以及點(diǎn)面結(jié)合的全局性，稅務(wù)管理人員和財(cái)務(wù)人員要有針對性地開展稅收政策法規(guī)宣貫，培育全員依法依規(guī)納稅遵從意識，深刻意識到稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于預(yù)警防控前置，真正做到從源頭上遏制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防御制度和管控流程體系

穩(wěn)健的制度建設(shè)和高效的流程管控是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防御的固本之基，中小企業(yè)可根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，全面梳理涉稅業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，探索成立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控委員會，抽調(diào)稅務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、合同管理部門和業(yè)務(wù)部門骨干，集中優(yōu)勢專業(yè)力量攻堅(jiān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。對重大經(jīng)營決策事項(xiàng)，從全局、全過程嵌入風(fēng)險(xiǎn)管理；對日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)建立合同稅審制度，重點(diǎn)監(jiān)管涉稅條款，明確賬務(wù)處理方式；對納稅申報(bào)，做好申報(bào)數(shù)據(jù)的核對效驗(yàn)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽比對；對涉稅爭議事項(xiàng)，建立應(yīng)對救濟(jì)機(jī)制，積極尋求稅務(wù)師事務(wù)所等專業(yè)社會中介機(jī)構(gòu)的幫助，聯(lián)合做好與稅務(wù)主管部門的舉證和溝通工作，全力維護(hù)企業(yè)自身利益；對涉稅處罰事項(xiàng)，及時(shí)做好復(fù)盤總結(jié)工作并形成案例庫，指導(dǎo)后續(xù)業(yè)務(wù)開展。將中小企業(yè)涉稅全業(yè)務(wù)鏈條以制度和流程的形式固化管控，全面提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對能力。

（三）積極穩(wěn)妥地開展稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)和引進(jìn)使用

專業(yè)涉稅人才匱乏已然成為制約中小企業(yè)稅務(wù)管理能力提升的瓶頸，人才培養(yǎng)和引進(jìn)使用迫在眉睫。中小企業(yè)雖然在社會品牌知曉度上不能與大型企業(yè)相提并論，但是完全可以另辟蹊徑解決人才短缺問題。在稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)上，可選任現(xiàn)有人力資源中政治素質(zhì)高、專業(yè)能力強(qiáng)的人員，通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)和資格考試的方式提升解決復(fù)雜稅務(wù)實(shí)務(wù)問題的能力；在稅務(wù)專業(yè)人才引進(jìn)使用上，以稅務(wù)師資格取得作為入職條件，適當(dāng)提升稅務(wù)從業(yè)者準(zhǔn)入門檻，通盤考慮引進(jìn)人才的過往工作經(jīng)歷和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，德才兼顧、優(yōu)中選優(yōu)。無論是內(nèi)部人才培養(yǎng)還是外部人才引進(jìn)使用，在后續(xù)管理上，中小企業(yè)一定要依托靈活的人才晉升制度和薪酬待遇體系為專業(yè)稅務(wù)人才提供更為廣闊的事業(yè)發(fā)展空間，打造干事創(chuàng)業(yè)的濃厚企業(yè)文化。在工作協(xié)調(diào)機(jī)制上，持續(xù)加強(qiáng)企業(yè)自身專業(yè)力量與稅務(wù)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)的對接，取長補(bǔ)短、群策群力做好中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對工作。

五、結(jié)束語

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理長期以來一直是隱形制約中小企業(yè)發(fā)展壯大的一個(gè)短板，以往只有在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)充分暴露時(shí)才會引起中小企業(yè)管理層的重視，普遍缺乏提前謀劃的意識和具體管控的能力。本文對中小企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題和成因進(jìn)行了深入分析，并提出應(yīng)對管理策略，以期能對廣大中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力提升提供可借鑒、可參考的管理思路。

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